Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами. Учебное пособие
.pdf
131
КЕЙС № 4. Калькуляция себестоимости
Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет
по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по
статьям калькуляции.
Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или
услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи
калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного
целевого назначения и места образования.
Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако
министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от
отраслевых особенностей.
Типовая номенклатура включает следующие статьи:
1. Сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных и реализуемых
отходов).
2. Топливо на технологические цели.
3. Энергия на технологические цели.
4. Основная заработная плата производственных рабочих.
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
9. Общепроизводственные расходы.
10. Общехозяйственные расходы.
11. Потери от брака.
12. Внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой
продукции.
Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей –
производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость.
Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного
подразделения предприятия на производство продукции. Производственная
себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию
затраты. Полная себестоимость включает затраты и на производство, и на
реализацию продукции. Общепроизводственные расходы – это расходы на
обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы. Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в
целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т. д. В состав коммерческих расходов включают расходы на
тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие
расходы по сбыту. Статьи затрат, входящие в состав калькуляции,
подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного
экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают
несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие
132
(общепроизводственные, общехозяйственные расходы). Учет затрат необходим
для определения финансовых результатов деятельности предприятия.
Основные пути снижения затрат:
– рациональное использование материальных ресурсов;
– определение и поддержание оптимального размера предприятия;
– улучшение использования рабочей силы;
– совершенствование организации производства и труда.
Задание:
1. В чем экономическое назначение калькуляции по статьям себестои-
мости?
2. Чем отличается калькуляция по статьям себестоимости от группировки
по экономическим элементам?
3. Как взаимосвязаны между собой цеховая себестоимость, производ-
ственная и полная?
КЕЙС № 5. Методы учета затрат и калькулирования фактической
себестоимости продукции
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
понимается совокупность приемов, способов документирования, отражения,
группировки и обобщения, контроля за производственными затратами,
обеспечивающих определение фактической себестоимости и затрат на единицу
продукции. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера
организации производства на предприятиях применяются следующие основные
методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:
нормативный и позаказный.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером
производства, в первую очередь, в обрабатывающих отраслях промышленности. Этот метод позволяет экономически обоснованно исчислять
фактическую себестоимость производства каждой единицы продукции. Данный
метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия
составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция
себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам
расхода материалов и трудовых затрат. Норма – это заранее установленное
числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях
прогрессивной технологии и организации производства. Они могут меняться
(как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения
использования материальных и трудовых ресурсов. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях.
Основное достоинство системы нормативного учета и контроля –
выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от
действующих норм затрат на сырье и материалы, заработную плату и других
производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость продукции.
133
Основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости сводятся к следующим: основа калькуляции фактической
себестоимости продукции нормативным методом – заранее составленная
калькуляция нормативной себестоимости продукции исходя из текущих
технически обоснованных норм расходов сырья, материалов, трудовых и
других затрат, действующих на определенную дату.
Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном
производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и
металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве
опытных, экспериментальных и других работах. Объектом учета затрат и
объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. Под заказом понимается заявка клиента на определенное
количество специально созданных или изготовленных для него изделий в
соответствии с договором.
Задание:
1. Что означает « метод» калькуляции себестоимости?
2. Чем обусловлено применение того или иного метода калькуляции себе-
стоимости?
3. В чем особенности нормативного метода калькуляции себестоимости?
Ситуационная задача. Оптимизация стратегического решения в
условиях риска при различных сценариях развития рыночной экономики
в России
Совет директоров обувного предприятия готовит к собранию акционеров
проект будущей стратегии и стоит перед следующим выбором:
производить в будущем элитную обувь;
специализироваться на повседневной обуви среднего уровня качества
и цены;
выпускать недорогую обувь.
В перспективе возможны следующие сценарии развития окружающей
маркетинговой среды, предложенные политологами:
рост покупательной способности населения и иностранной
конкуренции (C-1), вероятность наступления – 0,2;
неизменная покупательная способность и конкурентная ситуация (С-
2), вероятность наступления – 0,3;
снижение покупательной способности вследствие роста инфляции при
неизменной конкуренции (С-3), вероятность наступления – 0,5.
При осуществлении каждого из указанных сценариев экономическая
выгода от реализации различных видов обуви изменяется по-разному. По
расчетам, проведенными экономистами с учетом прогнозов сбыта, составлена
таблица.
134
Стратегия
Сценарий
С-1
С-2
С-3
Вероятность
0,2
0,3
0,5
Элитная обувь
800
650
400
Повседневная обувь
700
900
350
Дешевая обувь
500
600
800
По вопросу выбора критериев и механизмов оценки уровня риска,
величины прогнозируемой прибыли, а как следствие и по вопросу выбора
стратегического решения мнения в совете директоров серьезно разошлись.
Были предложены четыре различных подхода к оценке перспективности
конкретного товарного ассортимента.
Директор по экономике
Нельзя рассчитывать на здравый смысл. Лучше довериться профессионалам-экспертам и сухому языку математики – она, скорее всего, не подведет.
Для каждого варианта стратегического товарного выбора нужно определить
сумму математических ожиданий прибыли с учетом вероятности всех трех
сценариев и выбрать тот вариант, где эта сумма является максимальной.
Главный бухгалтер
Очень сомневаюсь в бесспорности оценок вероятности всех трех
сценариев. Все они отражают разные варианты политической ситуации в
стране, все они имеют конкретные политические «цвета». Надо еще
посмотреть, какую политическую партию поддерживают эти эксперты. А нам
надо поступить проще, главное – жить с прибылью. Примем все варианты за
равновероятные и сравним прибыли по каждому варианту товарного выбора.
Где эта прибыль будет больше, то и выберем.
Директор по социальным вопросам
Все вы знаете, какая напряженная ситуация сейчас в коллективе. Наши
работники (а они ведь еще и акционеры!) давно уже смотрят не начальству в
рот, а в ведомость на зарплату. Чтобы не допустить социальный взрыв, нельзя
людей обманывать несбыточными обещаниями. Надо быть реалистами,
поэтому главное – избежать разочарования в коллективе. Если не разочаруем
людей, то и они работать будут, и мы в руководстве останемся. Поэтому
предлагаю сначала решить так. Если увидим, что, например, с дешевой обувью
мы при любом политическом раскладе будем минимально разочарованы –
значит, надо делать хоть галоши. Но, может быть, и повседневная обувь на эту
роль потянет, – тут, действительно, посчитать надо. А уж от элитной обуви
увольте: наобещаем людям сверхприбылей, а политика сменится, богатых
поприжмут, обувь на складах осядет, что тогда людям скажем? Мы же не
«МММ» какое-нибудь, чтобы мозги народу пудрить, как Леня Голубков!
Маркетолог
Я согласен, что мы не имеем права «пудрить мозги людям» как
выряжается директор по социальным вопросам, но в то же время принимая
самый пессимистичный вариант, предприятие упускает возможность получения
135
прибыли, а недополучение прибыли можно рассматривать как ее потерю. На
мой взгляд, перед нами стоит задача минимизации условных потерь. Для этого
нам необходимо рассчитать разность между прибылью, которую бы мы
получили, зная развитие экономической ситуации и не имея этих данных, и в
итоге выбрать ту стратегию производства, в которой максимальный по
ситуациям риск будет минимальным.
Генеральный директор
Плохо, что нет у нас единодушия в коллективе. Вы видите, я на наше
заседание заранее психолога пригласил. Может, нам «специалист по движениям души» что-нибудь посоветует?
Психолог
Я, конечно, не берусь опровергать экономические выкладки или прогнозировать политическую ситуацию. А вот из психологии предпринимательства
известно, что почти каждый человек в ситуации неопределенности и риска
действует исходя из личностных пропорций оптимизма и пессимизма. Каждый
из вас мог бы для себя определить, на сколько процентов он пессимист, а на
сколько – оптимист. Потом можно высчитать общую пропорцию для всего
совета директоров. И тогда уже обратимся к математике и подсчитаем, какой
выбор, какой товар вам, как команде, больше подходит по сумме ожиданий
прибыли.
Задания:
1. Рассчитайте конкретные варианты решений по выбору перспективного
товара для обувного предприятия.
2. Предложите единый подход к решению, учитывая исходные установки
всех участников обсуждения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении авторы пособия хотят отметить, что важность изучения
дисциплины «Управление затратами» в деятельности хозяйствующих
субъектов будет расти из года в год. Управление затратами имеет широкую
сферу деятельности и, как правило, оно не обособлено, а часто входит в состав
общей стратегии управления предприятием. В практике любого предприятия
вне зависимости от экономических условий хозяйствования управление
затратами является одной из наиболее труднорешаемых задач. Важное значение
при этом имеет определение комплекса проблем, таких как уровень их
достаточности и оптимального объема, реализация механизма планирования и
распределения затрат. Все более остро возникает проблема эффективного
управления затратами. В этой ситуации перспективы развития предприятий
любой сферы деятельности начинают во многом зависеть от поведения затрат,
степени их управляемости.
136
Изложенный в учебном пособии материал авторы видят как базовый
курс, который позволяет сформировать общее понимание системы управления
затратами. Для более углубленного изучение дисциплины обучающиеся могут
продолжить ее осваивать самостоятельно с помощью приведенного в пособии
списка рекомендуемой литературы.
Практико-ориентированные задания и комплект типовых задач, предложенные в конце учебного пособия, формируют основной набор
профессиональных навыков, развивают творческие и аналитические способности студентов, что, по-мнению авторов, особенно важно в изучении
дисциплины «Управление затратами», так как в современных условиях
обеспечение достаточно высокого уровня эффективности производства практически невозможно без реализации грамотно функционирующей системы
управления затратами.
Основной задачей обучения на современном этапе является формирование ключевых компетенций, необходимых для практической деятельности
каждого человека. Ключевые компетенции рассматриваются, как готовность
студентов использовать усвоенные знания, умения, способы деятельности в
реальной жизни для решения практических задач. Приобретение этих
компетенций базируется на опыте деятельности обучающихся в конкретных
ситуациях. Применение интерактивных методов обучения позволяет студентам
овладеть ключевыми профессиональными компетенциями. Интерактивный –
означает способность взаимодействовать или находиться в режиме беседы,
диалога с кем-либо (человеком) или чем-либо (например, компьютером).
Следовательно, интерактивное обучение – это, прежде всего, диалоговое
обучение, в ходе которого осуществляется взаимодействие преподавателя и
обучаемого. Преподаватель не даѐт готовых знаний, но побуждает обучаемых к
самостоятельному поиску. По сравнению с традиционными формами ведения
занятий, в интерактивном обучении меняется взаимодействие преподавателя и
обучаемого: активность педагога уступает место активности обучаемых, а
задачей педагога становится создание условий для их инициативы. Поэтому в
учебном пособии представлены интерактивные методы (кейсы и ситуационная
задача), позволяющие соединить теоретический материал и практику, развить у
студентов навыки анализа и критического мышления, а также сформировать
представление о возможных последствиях принятия решений.
Авторы учебного пособия надеются, что оно будет полезным для
изучения предмета «Управление затратами» студентами экономических
специальностей и желают им успехов в обучении и дальнейшей
профессиональной деятельности.
137
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Перечень рекомендуемой учебной литературы
а) основная
1. Управление затратами и контроллинг [Электронный ресурс]: учебник/
А. Н. Асаул [и др.].— Электрон. текстовые данные.— Кызыл: Тувинский гос.
ун-т, 2014.— 236 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/38595.— ЭБС
«IPRbooks», по паролю.
2. Демина, И. Д. Теория и практика применения современных методов
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции [Электронный
ресурс]: монография/ И. Д. Демина, С. Н. Меркущенков.— Электрон. текстовые
данные.— М.: Русайнс, 2015.— 110 c.— Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/48987.— ЭБС «IPRbooks», по паролю.
3. Керимов, В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в
отдельных отраслях производственной сферы [Электронный ресурс]: учебник
для бакалавров/ В. Э. Керимов. — Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков
и К, 2015.— 384 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/52295.— ЭБС
«IPRbooks», по паролю.
б) дополнительная
1. Управление качеством [Электронный ресурс]: учебник для студентов
вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления/ С. Д.
Ильенкова [и др.].— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2013.— 287 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/21008.— ЭБС
«IPRbooks», по паролю.
2. Эндрю, Уайлман. Сокращение затрат [Электронный ресурс]/ Эндрю
Уайлман— Электрон. текстовые данные.— М.: Альпина Паблишер, 2015.—
198 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/34790.— ЭБС «IPRbooks»,
по паролю.
3. Шинкарѐва, О. В. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный
ресурс]: учеб.-метод. пособие/ О. В. Шинкарѐва. — Электрон. текстовые
данные.— М.: Экономическое образование, 2015.— 60 c.— Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/33844.— ЭБС «IPRbooks», по паролю.
4. Карпова, Т. П. Управленческий учет [Электронный ресурс]: учебник
для вузов/ Т. П. Карпова. – 2-е изд. — Электрон. текстовые данные.— М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 351 c.— Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/52584.— ЭБС «IPRbooks», по паролю.
5. Вихрова, Н. О. Экономика производства. Оценка результатов
хозяйственной деятельности [Электронный ресурс]: учеб. пособие/ Н. О.
Вихрова. — Электрон. текстовые данные.— М.: Изд. Дом МИСиС, 2013. —
48 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/56632.— ЭБС «IPRbooks», по
паролю.
138
Перечень учебно-методического обеспечения для самостоятельной
работы обучающихся по дисциплине
1. Эффективная аудиторная и самостоятельная работа обучающихся
[Электронный ресурс]: метод. указания / сост. С. В. Спицкий. — СПб.:
СПбГУПТД, 2015. – Режим доступа: http://publish.sutd.ru/tp_get_file.php?id
=2015811, по паролю.
2. Организация самостоятельной работы обучающихся [Электронный
ресурс]: метод. указания / сост. И. Б. Караулова, Г. И. Мелешкова, Г. А.
Новоселов. – СПб.: СПГУТД, 2014. – 26 с. – Режим доступ
http://publish.sutd.ru/tp_get_file.php?id=2014550, по паролю.
Перечень ресурсов информационно-телекоммуникационной сети
«Интернет», необходимых для освоения дисциплины
1. http://publish.sutd.ru/ – Электронная библиотека учебных изданий
СПбГУПТД содержит полнотекстовые версии монографий, учебников,
учебных пособий, методических указаний, сборниках трудов преподавателей и
сотрудников университета. В среде реализован многокритериальный поиск
данных. В базу данных включены издания, начиная с 2007 года.
2. http://www.iprbookshop.ru/ – Электронная библиотека по всем отраслям
знаний, в полном объеме соответствующая требованиям законодательства РФ в
сфере образования (лицензионные документы, справка соответствия ЭБС
ФГОС). В базе ЭБС IPRbooks содержится более 15 000 изданий — это
учебники, монографии, журналы по различным направлениям подготовки
специалистов высшей школы, другая учебная литература.
3. http://www.minfin.ru – Сайт Министерства финансов РФ.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Метод
Сущность метода
Преимущества
Недостатки
Условия применения
Фактическая
калькуляция
Отчетная калькуляция,
отражающая общую сумму
фактически использованных
затрат на производство и
реализацию продукции
Простота расчета
Отсутствие нормативов для
контроля;
- невозможность определения
мест и причин отклонений;
- трудоемкость расчета цен на
ресурсы;
- необходим расчет с/с каждой
партии изделий
Целесообразно применение
в условиях единичного и
серийного производства
Плановая
калькуляция
Отражает планируемые
затраты на изготовление
продукции на плановый
период
Обоснованность плановых
величин; - точность прогнозов;
- повышает эффективность
контроля
Сложность применения
- плановые затраты основаны
не на достигнутом уровне, а на
прогнозе будущего
В разнообразных условиях
производства,
разрабатывается на
планируемый период
Сметная
калькуляция
Разрабатывается на новую
продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая
требует разработки соответствующей нормативной базы
Обоснованность плановых
величин;
- повышает эффективность
контроля
Сложность применения
- плановые затраты основаны
не на достигнутом уровне, а на
прогнозе будущего
Разрабатывается на новую
продукцию;
- необходим расчет для
определения капитальных
вложений и внедрения
новой техники
Нормативная
(Standard Costing)
Для каждого вида затрат
(материальных, трудовых и
других) определяются
обоснованные нормы расхода
(стандарты) ресурса на
единицу продукции. Затраты
ресурсов по нормам и
отклонения от норм
Формирование необходимой
информационной базы для анализа и контроля затрат, наглядность в отражении отклонений
от плана в процессе формирования затрат;
- минимизация учетной работы,
связанной с калькулированием
Применение для периодически
повторяемых затрат;
- успешность применения
зависит от состава и качества
нормативной базы;
- невозможность установить
нормы по отдельным видам
затрат
Наличие системы
стандартов (норм и
нормативов)
139
140
140
Продолжение приложения А
Метод
Сущность метода
Преимущества
Недостатки
Условия применения
потребления ресурсов
учитываются отдельно
себестоимости, своевременное
обеспечение менеджеров
информацией об ожидаемых
затратах на производство
Absorbtion Costing
В себестоимость продукции
включаются все затраты (в
том числе и накладные). При
его использовании затраты в
процессе расчета
себестоимости делят на
прямые и косвенные
Отсутствие разделения затрат
предприятия на постоянные и
переменные;
- более точное определение
финансового результата
деятельности предприятия;
- отражение покрытия доходом
от реализации продукции
каждого вида или вида
деятельности не только прямых
переменных затрат, но и
постоянных накладных затрат;
- повышение обоснованности
выбора дополнительного заказа
или отказа от него
Ретроспективность и
условность в распределении
накладных затрат;
- установление фактической
себестоимости единицы
продукции только в конце
периода;
- условный характер распределения накладных затрат;
- включение в себестоимость
продукции затрат, непосредственно не связанных с производством, усложнение учетных и расчетных процедур,
недостаточное внимание к
характеру поведения затрат в
зависимости от объема выпускаемой продукции
Использование методов
распределения накладных
затрат, позволяющих
наиболее точно установить
величину накладных затрат,
включаемых в себестоимость единицы продукции
Direct Costing
Постоянные расходы не
включаются в себестоимость
продукции, а относятся
непосредственно на счет
прибылей и убытков в том
периоде, когда они произошли
Необходимая информация
может быть получена из регулярной финансовой отчетности
без создания дополнительных
учетных процедур;
- прибыль периода не зависит
Многие виды затрат не могут
быть однозначно отнесены к
категории переменных или
постоянных;
- слабое внимание к постоянным затратам;
Разделение затрат на переменные и постоянные
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]