Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами. Учебное пособие
.pdf
21
разной степени детализации. В алгоритмах планирования применяются различные математические модели и методы.
C планами должны работать все руководители, структурные подразделения и службы организации, при этом каждому из них требуются своя
детализация и свое представление информации.
План строительной организации представляет совокупность взаимосвязанных мероприятий по повышению прибыли за счет увеличения эффективности использования применяемых ресурсов и реализации строительной
продукции. Эффективность системы планирования затрат в значительной мере
определяется уровнем ее организации, планомерным сочетанием ее основных
элементов:
«планового» персонала, сформированного в организационную
структуру;
механизма планирования;
процесса планирования (обоснования, принятия и реализации
плановых решений);
средств информационного, технического, математико-программного,
организационного и лингвистического обеспечения.
Вся система организации планирования затрат должна быть направлена
на создание условий для совершенствования процессов производства и
управления строительной организацией, например, с помощью следующего:
автоматизации процесса планирования затрат;
использования планово-экономическим отделом экономико-
математических методов при планировании затрат;
учета факторов риска и неопределенности в процессе планирования
затрат с использованием экономико-математических методов.
Подсистема управления затратами должна быть информационно связана с
подсистемами управления производством и бухгалтерского учета, в которых
формируются требуемые для расчетов исходные данные (нормативные,
плановые и фактические). Так образуется единый технологический конвейер:
планирование производства – планирование затрат – учет фактического
выпуска – учет фактических затрат – анализ затрат. Это кардинально повышает
оперативность и достоверность расчетов, освобождает экономистов и
бухгалтеров от рутинной работы. Такая система должна быть разработана на
современных программных средствах, рассчитанных на длительную эксплуатацию в условиях обновления техники, увеличения числа рабочих мест и объемов
обрабатываемой информации, появления новых средств анализа и
представления данных.
Экономико-математическое моделирование позволяет количественно
выразить взаимосвязи между финансовыми показателями и определяющими их
факторами. Алгоритм разработки планового показателя может быть представлен в виде схемы (рис. 1).
22
Рис. 1. Процесс разработки планового показателя с применением
экономико-математической модели
Однако эти методы являются ценными инструментами в руках тех
управляющих, которые умеют ими пользоваться. Плановым работникам нет
необходимости детально разбираться в данных методах, но они должны
понимать, как их можно эффективно использовать. Каждый метод имеет свои
слабые и сильные стороны, поэтому эффективность плановых решений во
многом зависит от их комплексного применения.
Математическая модель – это система выражений, описывающих
характеристики объекта моделирования и взаимосвязи между ними. Модели
облегчают изучение свойств планируемых процессов и объектов. Сущность
моделирования заключается в создании такого аналога изучаемых объектов, в
котором отражены все их важнейшие с точки зрения цели исследования
свойства и опущены второстепенные.
По форме представления модели подразделяются на графические,
являющиеся графической имитацией планируемого объекта или процесса;
числовые, записанные в виде формул; логические – в виде логических
выражений, например блок-схем; табличные – в виде таблиц (например,
бухгалтерский баланс). С точки зрения отражения временных интервалов
модели делятся на динамические, отражающие изменение свойств объекта во
времени, и статические, не отражающие указанные изменения.
На рис. 2 приведена схема классификации экономико-математических
методов, используемых при внутрифирменном планировании затрат.
23
Рис. 2. Применяемые экономико-математические методы
при планировании затрат в организации
Методы теории вероятности применительно к планированию затрат
сводятся к определению вероятности наступления событий и действий и
выбору предпочтительного действия исходя из наибольшей величины математического ожидания (абсолютной величины этого исхода, умноженной на
вероятность его наступления).
Целью задач математического программирования обычно является
получение такого плана, при реализации которого достигаются минимум затрат
на выполнение определенного объема работ или максимальный эффект при
ограниченных ресурсах.
Имитация представляет собой гибкий и продуктивный метод решения
задач, получивший распространение на всех уровнях планирования – от
стратегического до оперативно-календарного. В планировании под имитацией
понимают создание модели реальной хозяйственной ситуации и манипулиро-
24
вание этой моделью для обоснования планового решения. Ценность
имитационных моделей объясняется рядом причин. Во-первых, экспериментирование в реальных условиях очень дорого, а порой просто невозможно. Вовторых, для наблюдения за реальными изменениями, происходящими в
экономике, требуется много времени. В-третьих, имитационные модели
помогают плановикам лучше понять взаимосвязи факторов, действующих в
экономике строительной организации.
Как правило, имитационные модели применяются:
для определения характеристик тех или иных систем (например,
системы управления запасами или финансами);
сравнения различных систем (например, производства и снабжения);
изучения последствий планируемых изменений внутри конкретной
системы (например, направления финансовых ресурсов по различным каналам).
В процессе оптимизации плановых решений применяются модели,
основанные на математической теории графов, в частности модели сетевого
планирования. Последние в зависимости от точности определения продолжительности работ разделяются на детерминистические и стохастические.
В теории графов применяется метод оценки и пересмотра планов – ПЕРТ
(project evaluation and review technique – PERT) – система управления работами
по проектам, основная цель которой – обеспечить соблюдение графиков производства и установленных сроков. Эта система учитывает неопределенность
продолжительности событий и может быть реализована в нескольких
вариантах: ПЕРТ/время и ПЕРТ/затраты.
Для метода ПЕРТ/затраты характерны следующие основные этапы:
структурный анализ работ по проекту;
определение видов работ;
построение сетевых графиков;
установление зависимостей между продолжительностью и стоимостью
работ;
периодическая корректировка сети и оценок;
контроль хода работ и проведение мероприятий, обеспечивающих
выполнение работ по плану.
По методу ПЕРТ/затраты суммарные затраты разбиваются на более
мелкие элементы до тех пор, пока не достигнут размеров, при которых
возможны их планирование и контроль. Эти элементы представляют собой
стоимости отдельных видов работ, которым присваиваются стоимостные
значения, что позволяет суммировать стоимость групп работ на всех уровнях.
Экономико-математические методы можно использовать при
планировании затрат с учетом факторов риска и неопределенности. К ситуациям риска относятся такие, в которых можно оценить наступление
неизвестных исходов с определенной степенью вероятности. Ситуации, при
которых нельзя установить вероятность проявления различных событий и
25
предвидеть способы устранения негативных последствий, называются ситуа-
1
циями неопределенности.
3.3. Оптимизация затрат в условиях неопределенности и риска
На практике выбор оптимальной стратегии в процессе планирования
затрат можно осуществить с помощью теории игр. Теория игр рассматривает
задачи выбора оптимального поведения с учетом возможных действий других
участников и случайных событий. Простейшей игровой ситуацией является
такая, когда имеются два участника, преследующие противоположные
интересы. Такая игра называется антагонистической. В антагонистических
играх неопределенность для каждого игрока состоит в том, что заранее не
известно, какую стратегию выберет в каждой партии его противник.
Принятие решений в условиях неопределенности носит название «игр с
природой» и изучается теорией статистических решений. Под «природой»
понимаются не только природно-климатические явления, но и комплекс
неопределенностей, связанных с состоянием техники, настроением и здоровьем
людей, т. е. не зависящих от лица, принимающего решения. Различные комбинации условий, которые могут встретиться при выполнении планируемого
мероприятия, называются состояниями природы. Неопределенность ситуации
заключается в том, что не известно, в каком из возможных состояний будет
находиться «природа» в момент реализации управленческого решения.
Рассмотрим решение задачи выбора оптимальной стратегии на примере1.
Фирма, производящая сувениры, рассматривает план производства и
реализации партии продукции в г. Сочи в период курортного сезона. Фирма
может выпускать дорогие и уникальные изделия, предназначенные для
удовлетворения спроса богатых людей и коллекционеров, либо сувениры
массового спроса для людей со средним семейным бюджетом. От дорогих
сувениров можно получить хорошую прибыль, но они могут не найти
достаточного спроса, если среди отдыхающих будет мало богатых людей. В
этом случае фирма понесет убытки от производства нереализованного товара.
Если же выпустить больше недорогих изделий, то круг покупателей
расширится, но тоже есть риск потерять деньги – не исключено, что всем, кто в
состоянии купить дорогие сувениры, их не хватит и фирма не доберет
некоторую сумму дохода.
В результате обсуждения были сформулированы четыре допустимые
стратегии (S):
склонный к риску менеджер предложил выпустить партию товара,
большую часть которой составляют дорогостоящие изделия S1;
не склонный к риску менеджер предложил большую часть партии
выпустить как дешевые сувениры S2;
СПГУТД, 2004. – 87 с.
Богданов А.И., Никитина Л.Н. Математические модели в маркетинге: учеб. пособие. – СПб.:
26
безразличный к риску менеджер предложил выпустить партию,
Стратегия
Рыночная ситуация
W
max
min
aij
V
max
max
aij
Большинст-
во люди с
доходом
свыше 50.000
h1
Большинст-
во люди с
доходом от
30.000 до
50.000 h2
Большинст-
во люди с
доходом
от 15.000 до
30.000 h3
Большинст-
во люди с
доходом
до 15.000
h4
Большая
доля
дорогих
изделий
S1
750
660
540
510
510
750
Большая
доля
дешевых
изделий
S2
560
610
650
600
560
650
Равные
доли
дорогих и
дешевых
изделий
S3
690
740
590
540
540
740
Уникальные
изделия
S4
700
710
500
470
470
710
содержащую в равной доле дорогие и дешевые изделия S3;
маркетолог предложил ориентироваться на коллекционеров и поэтому
всю партию укомплектовать уникальными товарами S4.
Относительно покупателей в наступающем сезоне были сделаны
следующие предположения (гипотезы h):
h1 – большая часть отдыхающих – люди с доходом свыше 50.000;
h2 – большая часть отдыхающих – люди с доходом от 30.000 до
50.000;
h3 – большая часть отдыхающих – люди с доходом от 15.000 до
30.000;
h4 – большая часть отдыхающих – люди с доходом до 15.000.
Опуская расчет доходов при каждой стратегии, представим исходные
данные для принятия решения в виде матрицы доходов.
Т а б л и ц а 2. Матрица доходов (тыс. руб.)
27
Осуществить выбор стратегии по критерию максимума ожидаемого
дохода.
1. Знание вероятностей ситуаций
Положим, что фирма на основе предыдущего опыта или субъективной
оценки располагает данными о вероятностях Р рыночных ситуаций h:
P(h1) = 0,1; Р(h2) = 0,3; Р(h3) = 0,4; Р(h4)=0,2.
Тогда ожидаемые доходы при возможных стратегиях считаются с
помощью математического ожидания и составят:
m1=750*0,1+660*0,3+540*0,4+510*0,2=75+198+216+102=591
m2=560*0,1+610*0,3+650*0,4+600*0,2=56+186+260+120=619
m3=690*0,1+740*0,3+590*0,4+540*0,2=69+222+236+108=635
m4=700*0,1+710*0,3+500*0,4+470*0,2=70+213+200+94=577
2. Отсутствие информации о вероятностях ситуаций
В этих случаях используется ряд критериев.
2.1. Критерий Гурвица
Оптимальным решением будет то, для которого максимизируется
критерий «пессимизма-оптимизма».
G = max {K* min aij + (1-K)* max aij},
где aij – выигрыш, соответствующий i-й стратегии при j-м варианте
рыночной обстановки;
К – коэффициент, выбираемый в интервале между 0 и 1.
Коэффициент К выражает «меру пессимизма» лица, принимающего
решение (он выбирается из субъективных соображений: психологические
свойства личности).
Менеджер, не склонный к риску, рассчитывает «на худшее» и выберет
К=1, склонный к риску выберет К=0.
Если К=1 (не склонен к риску), то критерий Гурвица преобразуется в
максиминный критерий крайнего пессимизма Вальда.
W=max min a
,
ij
где min aij – выбор минимальных значений дохода из каждой i-й строки
матрицы доходов, а max – выбор наибольшего значения из минимальных a
.
ij
Эта стратегия гарантирует при любой обстановке выигрыш не менее, чем
максиминный.
Если менеджер склонен к риску К=0, то критерий Гурвица преобразуется
в критерий крайнего оптимизма
V=max max a
ij
.
Этот критерий позволяет выбрать стратегию с максимально возможным
выигрышем, но гарантию этого выигрыша никто не дает.
Менеджер, безразличный к риску, выберет, например, значение, близкое
к К=0,5, тогда имеем следующее значение критерия Гурвица:
G1=0,5*510+0,5*750=255+375=630
G2=0,5*560+0,5*650=280+325=605
G3=0,5*540+0,5*740=270+370=640
28
G4=0,5*470+0,5*710=235+355=590
max
rij
Стратегия
Рыночная ситуация
h1
h2
h3
h4
110
S1
750–750
0
740–660
80
650–540
110
600–510
90
190
S2
750–560
190
740–610
130
650–650
0
600–600
0
60
S3
750–690
60
740–740
0
650–590
60
600–540
60
150
S4
750–700
50
740–710
0
650–500
150
600–470
130
2.2. Критерий Сэвиджа
Предприниматель, не склонный к риску, часто упускает возможность
получения прибыли. С этой точки зрения недополучение прибыли можно
рассматривать как его потери. Поэтому в практической деятельности часто
возникает задача минимизации условных потерь.
Для оценки упущенных возможностей вводится понятие риска (r),
который рассчитывается как разность между ожидаемым результатом действий
при наличии точных данных об обстановке (βj) и результатом, который может
быть достигнут, если эти данные не известны (aij). Если бы мы заранее знали
состояние h1 то выбрали бы ту стратегию Si, которой соответствует
наибольший выигрыш в этом столбце j.
Тогда величина риска составит rij= βj- a
ij
.
В частности, зная, что приедет большинство людей с доходом более
50.000, мы бы выбрали стратегию S1(750), но поскольку мы не знаем, какую
ситуацию ожидать, мы можем выбрать стратегию S2(дающую выигрыш 560) и
потерять 750 – 560 = 190. Это и есть величина риска. Указанным путем
рассчитываем таблицу риска.
Т а б л и ц а 3. Матрица рисков
Оптимальным решением будет то, для которого максимальный по
ситуациям риск будет минимальный, критерий минимального риска Сэвиджа
S=min max r
.
ij
Проанализировав все критерии, видно, что наиболее часто выпадает
третья стратегия (S2, S1, S3, S3), ее и стоит выбрать.
29
Тема 4. Учет затрат на производство продукции
4.1. Подходы к организации учета затрат в финансовой
и управленческой бухгалтерии
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продук-
ции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в
неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ,
оказанных услуг). Организация учета затрат на производство — это
совокупность приемов организации документооборота, системы используемых
бухгалтерских счетов для учета издержек и применяемые подходы к
накоплению и обобщению затрат на производство.
Организация учета затрат на производство продукции основана на
следующих принципах:
неизменность принятой методологии учета затрат на производство
продукции и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
правильное отнесение всех расходов и доходов к отчетным периодам;
разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных
вложений;
регламентация состава себестоимости продукции.
Современная система бухгалтерского учета, включающая в себя такие
подсистемы, как финансовый, налоговый и управленческий учет, соединяет в
себе различные подходы к регулированию учета затрат на производство.
Регулирование порядка учета затрат (расходов) организации в различных
подсистемах производится различными нормативными документами. Основными нормативными документами, регламентирующими порядок ведения учета
затрат, являются:
в финансовом учете — ПБУ 10/99;
налоговом учете — гл. 25 НК РФ;
управленческом учете — Методические рекомендации по организации
и ведению управленческого учета, отраслевые методические указания и
инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции,
документы по учетной политике организации.
Основным различием в подходах к затратам в финансовом и управлен-
ческом учете является то, что в финансовом учете объектом учета затрат
считаются только фактически совершенные и документально подтвержденные
издержки, в то время как в управленческом учете могут быть учтены и
вмененные издержки (упущенная выгода от альтернативного использования
ресурсов).
Кроме того, учет в указанных подсистемах организуется в различных
аналитических разрезах. Бухгалтерский учет затрат на производство в
30
исторической ретроспективе включал в себя производственный (калькуляционный) учет, который обеспечивал два важнейших взаимосвязанных направления:
1) аналитический учет затрат и выхода продукции;
2) калькулирование себестоимости продукции.
Целью первого направления является контроль затрат в местах их
возникновения, разграничение и измерение затрат по видам, периоду времени,
продукту или заказу, выявление отклонений от норм. Целью второго —
группировка издержек в таких разрезах, которые позволяли определить
фактическую себестоимость продукции.
В целом производственный учет охватывает группировку затрат на
производственных счетах, определение себестоимости работ и услуг
вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств с отнесением ее на
затраты потребителей, определение и распределение затрат на обслуживание
производства и управление. На основании указанных данных (после их
соответствующего обобщения в производственном учете) затраты распределяются между НЭП и готовой продукцией (процесс калькулирования производственной себестоимости) и составляются расчеты (калькуляции)
фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего
выпуска за отчетный период.
Важнейшая цель управленческого учета — обеспечение группировки
затрат по ЦО и носителям. Управленческий двухуровневый учет затрат (по ЦО
в разрезе прямых затрат, которые возникают в данном центре и являются
подконтрольными ему, и по объектам учета затрат) позволяет осуществлять
маржинальный анализ по ЦО и видам продукции, производить оценку
ресурсного потенциала и конкурентных преимуществ организации.
Важнейшей проблемой является разработка комбинированной модели
аналитического учета затрат, которая совместила бы различные подходы
финансового и управленческого учета и позволила повысить эффективность
управления затратами. Одним из путей решения данной проблемы может стать
применение современных бухгалтерских информационных систем («1С:Предприятие», «Галактика», «Комтекс» и т. д.).
Современные системы автоматизации бухгалтерского учета предусматривают возможность совмещения нескольких подходов к группировке аналитических счетов, открытых к каждому синтетическому счету для учета затрат, и
позволяют решать задачи формирования учета затрат не только по видам
изделий, элементам затрат, статьям калькуляции, но и по ЦО, техникоэкономическим факторам и их составляющим.
4.2. Проблемы распределения косвенных расходов
Чрезвычайно важной проблемой в учете и калькулировании затрат на
производство является методология распределения косвенных затрат,
поскольку от выбора наиболее адекватной базы распределения зависит
значение получаемой себестоимости продукции (работ, услуг). В качестве базы
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]