Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами. Учебное пособие
.pdf
11
Продолжение табл. 1
Основание для
сравнения
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Условия
признания
– Расход производится в
соответствии с конкретным
договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями
делового оборота.
– Сумма расхода может быть
определена.
– Имеется уверенность, что в
результате конкретной операции уменьшатся экономиические выгоды
Расходы должны быть
обоснованными (экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в
денежной форме).
Например, если фирма оплатила услуги кадрового агентства, а предложенные соискатели не подошли на должность, то такие расходы будут
экономически не обоснованными и не уменьшат налогооблагаемую прибыль (по бухгалтерскому же учету такие
расходы включаются в расходы по набору сотрудников и
относятся к прочим расходам).
Расходы должны быть документально подтверждены
(затраты, подтвержденные
документами, оформленными
в соответствии с законодательством РФ).
Данные расходы не должны
быть включены в перечень
расходов, не учитываемых при
исчислении облагаемой базы
по налогу на прибыль
Классификация
расходов по
видам
1. Обычные
Под расходами по обычным
видам деятельности понимаются следующие:
– связанные с изготовлением
и продажей продукции,
приобретением и продажей
товаров, выполнением работ
и оказанием услуг;
– расходы, осуществление
которых связано с предоставлением за плату во временное
1. Расходы, связанные с
производством и реализацией
продукции;
расходы, связанные с производством и реализацией,
включают:
– связанные с изготовлением
(производством), хранением и
доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг,
приобретением и (или) реалиизацией товаров (работ,
12
Продолжение табл. 1
Основание для
сравнения
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
пользование своего имущества или имущественных прав,
если это является предметом
деятельности организации;
– расходы организаций, предметом деятельности которых
является участие в уставном
капитале других хозяйствующих субъектов;
– расходы организаций, связанные с возмещением стоимости основных средств и
нематериальных активов,
осуществляемые в виде амортизационных отчислений.
2. Прочие.
Прочими расходами являются:
– связанные с предоставлением за плату во временное
пользование имущества и
имущественных прав, если
данные операции не являются предметом деятельности организации;
– связанные с участием в
уставных капиталах других
организаций, если данные
операции не являются предметом деятельности хозяйствующего субъекта;
– связанные с продажей,
выбытием имущества;
– штрафы, пени, неустойки,
признанные организацией
или взыскиваемые с нее по
решению суда;
– возмещение убытков, причиненных организацией
другой стороне
услуг, имущественных прав);
– расходы на содержание и
эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их
в исправном (актуальном)
состоянии;
– расходы на освоение природных ресурсов;
– расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
– расходы на обязательное и
добровольное страхование;
– прочие расходы, связанные с
производством и (или) реалиизацией.
2. Внереализационные
Внереализационные расходы
определены законодательством через критерий отсутствия
непосредственной связи с производством и реализацией и
через конкретный перечень
статей, которые могут быть
учтены в составе внереализационных расходов.
Переченьрасходов является не
закрытым, поэтому любые
обоснованные расходы, иные,
чем прямо перечисленные,
которые не связаны
непосредственно с
производством и реализацией,
могут быть учтены в составе
внереализационных расходов
13
Окончание табл. 1
Основание для
сравнения
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
– убытки прошлых лет,
признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности, других долгов, нереальных для
взыскания;
– курсовые разницы, а также
суммы уценки активов
Классификация
расходов по
элементам
Материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные
нужды; амортизация; прочие
затраты
Материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации; прочие расходы
Тема 2. Виды и классификация затрат на производство и реализацию
2.1. Классификация затрат для определения себестоимости и оценки
Классификация затрат необходима для решения задач управления, так как
руководитель, принимая решения, должен представлять себе все его
последствия. Для того чтобы принять правильное решение, руководителю
необходимо знать, какие затраты и выгоды повлечет за собой решение.
1. Классификация затрат по экономически однородным элементам
На российских предприятиях выделяют пять элементов затрат (в
международной практике три (прямые материальные; прямые трудовые; общепроизводственные):
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет:
овеществленного труда на производство запланированного объема продукции;
– определить общую потребность предприятия в затратах живого и
– распределять все затраты по экономическому содержанию;
продукции
готовой продукции
14
– устанавливать долю каждого элемента в общих затратах на производство;
– определять различные показатели себестоимости всего выпуска продукции;
– осуществлять функцию контроля и регулирования путем анализа и
выявления резервов снижения затрат и определять мероприятия по их
реализации.
Рассмотрим содержание экономических элементов затрат.
В состав элемента «материальные затраты» включаются:
– стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции
сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и
энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на
обслуживание производства (отопление здания, транспортные расходы и т. д.);
– наряду со стоимостью материальных затрат в этом элементе отражается
плата за пользование природными ресурсами и плата, направляемая на
восстановление и охрану природных ресурсов.
Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных
отходов: под возвратными отходами понимают остатки материальных
ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (услуг),
утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного
сырья и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не
используемые по прямому назначению.
В состав элемента «затраты на оплату труда» включается определенный
по предприятию фонд оплаты труда (включая компенсационные выплаты
матерям, осуществляющим уход за ребенком до достижения им полутора лет,
расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков
работникам и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет).
В состав элемента «отчисления на социальные нужды» включаются
обязательные отчисления по установленным нормам органам социального
страхования, Пенсионного фонда, медицинского страхования в процентах к
оплате труда работников.
В состав элемента «Амортизация» включается сумма амортизационных
отчислений на полное восстановление основных производственных фондов,
определяемая из их балансовой стоимости и установленных норм.
В состав элемента «прочие затраты» включаются разные экономически
неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги (налог на
имущество, земельный налог), плата по кредитам, затраты на командировки,
оплата услуг связи, расходы по НИОКР, расходы на получение лицензий на
право заниматься каким-либо видом деятельности и др.
Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для
исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не
возможно распределить по видам продукции.
2. Классификация затрат по статьям калькуляции
15
Данная классификация применяется только в отечественной практике и
включает в себя 12 статей согласно типовой номенклатуре, но в различных
отраслях количество статей может варьироваться.
1. Сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных и реализуемых
отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы,
которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при еѐ изготовлении, включая расходы на приобретение,
заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных
материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в
отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.
2. Топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все
виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе.
Затраты на топливо, расходуемое на отопление помещений, учитываются в
статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
3. Энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех
видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе.
4. Основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих, непосредственно связанных с
изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего
характера.
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда
включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или
коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата
очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и
т. д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате.
6. Отчисления производятся по установленным процентам от суммы
основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
7. Расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются
затраты, связанные с освоением новых производств, новых цехов и
технологических линий.
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных
средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы,
заработная плата с единым социальным налогом вспомогательных рабочих,
обслуживающих оборудование), прочие затраты, связанные с содержанием и
эксплуатацией оборудования.
9. Общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха,
амортизацию, содержание и все виды ремонта, сооружений и инвентаря цеха,
расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи
материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.
16
Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую
себестоимость продукции.
10. Общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с
управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная
плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий
ремонт зданий и т. д.), а также налоги, сборы, непроизводственные расходы.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
11. Потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно забракованной продукции, а также затраты на исправление брака.
Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляцион-
ным статьям образует производственную себестоимость.
12. Внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой
продукции.
Все вышеперечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость
продукции.
2.2. Классификация затрат для принятия управленческих решений
1. Классификация затрат для принятия управленческих решений в области оценки запасов.
Затраты на продукт (производственные) – связанные с производством
продукции (работ, услуг) и включенные в ее себестоимость.
Затраты периода (периодические) – затраты отчетного периода, внепроиз-
водственные (связанные с рекламой, маркетингом), которые не включаются в
себестоимость продукции, а сразу относятся на финансовый результат.
Входящие – затраты на приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы,
которые могут принести доход в будущем.
Истекшие – затраты на израсходованные ресурсы, принесшие доход в
настоящем.
Основные – расходы, связанные с процессом производства.
Накладные – расходы, связанные с управлением производством.
Прямые – затраты, которые непосредственно, без распределения могут
быть включены в себестоимость конкретного вида продукции (основные
материалы, заработная плата основных производственных рабочих, начисления
на заработную плату основных производственных рабочих, прямые цеховые
расходы).
Косвенные – расходы, носящие общий характер, произведенные для
выпуска нескольких видов продукции и поэтому требующие распределения
(содержание и эксплуатация оборудования, заработная плата складских
рабочих, общепроизводственные расходы).
2. Классификация затрат для принятия управленческих решений в облас-
ти планирования, регулирования и контроля.
17
Постоянные, абсолютная величина которых не зависит от изменения
объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация
зданий, зарплата работников управления).
Переменные — их размер находится в прямолинейной зависимости от
уровня или объема производства (затраты на сырье и материалы, энергия на
технологические цели, зарплата производственных рабочих).
Переменные затраты неоднородны. В зависимости от соотношения
изменения затрат и объема производства их можно подразделить на пропорцииональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные. Пропорциональные
затраты изменяются в той же пропорции, что и объем производства продукции.
Прогрессивные затраты растут быстрее, чем увеличивается объем производства
(например, оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе). Дегрессивные затраты растут медленнее, чем объем
производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо,
смазочные и обтирочные материалы); регрессивные затраты сокращаются в
абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.
Релевантные (принимаемые в расчет при оценках) — затраты, которые
отличаются по альтернативным вариантам.
Безвозвратные — затраты прошлого периода, которые возникли в
результате ранее принятого решения и не будут изменены в будущем.
Вмененные (воображаемые) — упущенная выгода, возникающая в случае
ограниченности ресурсов.
Инкрементные (приростные) — дополнительные затраты в случае
изготовления какой-то партии продукции дополнительно.
Маржинальные (предельные) — также являются дополнительными, но в
расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции.
Планируемые — затраты, рассчитанные на определенный товарный
объем производства, составляют плановую себестоимость.
Непланируемые — затраты, которые не планируются и отражаются
только в фактической себестоимости продукции (например, брак в производстве).
Контролируемые — позволяют выделить сферу ответственности каждого
менеджера, они подвержены влиянию, а на неконтролируемые затраты
менеджер воздействовать не может.
Эффективные — затраты, которые произведены для выпуска
качественной продукции, принесшей организации доходы от ее реализации, а
неэффективные — потери в производстве от брака, порчи, простоев и недостач.
Затраты также могут быть сгруппированы по носителям затрат, месту
возникновения, ЦО, бизнес-процессам и стадиям жизненного цикла продукта.
1. Группировка затрат по носителям затрат (видам продукции) позволяет
определять плановую и фактическую себестоимость изготовленной продукции,
производить анализ рентабельности и проводить взвешенную политику
ценообразования.
18
2. Группировка затрат по местам возникновения производится в целях
правильного формирования себестоимости отдельных видов продукции, учета
внутризаводского оборота, определения потребности подразделений в ресурсах, определения маржинального дохода подразделений. Места возникновения
затрат (МВЗ) можно условно поделить на те, что отличаются традиционной
организационной структурой (цеха, участки, вспомогательные и обслуживающие производства, административные подразделения), и на те, что ориентированы на управленческий учет (ЦО – центры ответственности, бизнеспроцессы).
3. Группировка затрат по бизнес-процессам предназначена для формирования плановой и фактической себестоимости конкретного бизнес-процесса,
его конечной продукции, а также продуманной политики ценообразования.
4. Группировка по стадиям жизненного цикла продукта дает возможность
определить поведенческую мотивацию, т. е. идентифицировать эти затраты и
соотнести их с периодами, в которых они обеспечивают выгоды определенному
продукту.
Тема 3. Прогнозирование и планирование затрат на производство
3.1. Задачи и проблемы планирования затрат
Планирование затрат занимает важнейшее место в практической
деятельности каждой строительной организации. Планирование затрат — это
определение целей предприятия и его подразделений в форме постановки
производственных задач и выбора средств для их выполнения. Однако
допускаемые при этом просчеты снижают эффективность системы
планирования.
Рассмотрим наиболее серьезные из них.
1. Недостаточность информации и навыков работы с ней. При планировании затрат используются данные прошлых периодов, поэтому надежность
плана зависит от точности фактических показателей прошлого. Но даже при
наличии хорошо налаженной системы бухгалтерского и статистического учетов
картина не будет полной, поскольку некоторые аспекты функционирования
экономической системы не поддаются оценке (например, действия конкурентов, экономические циклы, забастовки, политическая обстановка и т. п.).
Рыночные показатели являются базовыми для составления плана организации.
Поэтому планирование, как правило, проще в крупных организациях, хотя в
небольших организациях некоторые факторы производства оказываются более
обозримыми для руководства. Данные обстоятельства придают планированию
затрат вероятностный характер.
Источники информации о деловой среде очень разнообразны. Поскольку
организация не может располагать всей необходимой информацией для
составления надежного плана затрат, а часто даже не знает о существовании
19
каких-либо базовых данных, качество плановых решений зависит от
компетентности и профессионального уровня плановиков.
При использовании данных прошлых периодов во многих случаях
прогнозы экономической конъюнктуры, объема продаж, затрат и доходов
представляют собой экстраполяции – проекции прошлых результатов
деятельности фирмы на будущее. В таких прогнозах воздействие дискретных
отклонений от прошлых тенденций на первоначальной стадии остается
скрытым, замаскированным нормальными статистическими колебаниями,
связанными с хозяйственной деятельностью и конкурентной борьбой.
Руководство организации осознает наличие этих отклонений лишь после того,
как их воздействие становится заметным на фоне привычных экономических
показателей. К этому времени преимущества, обусловленные знанием
прогнозов, могут сойти на нет. Все больше строительных организаций
применяют неэкстраполятивное прогнозирование развития технологии,
структурное экономическое прогнозирование, разрабатывают сценарии,
направленные на выявление возможных изменений при дискретных
отклонениях стратегического характера. Полученная информация позволяет
принять упреждающие меры до наступления события.
Таким образом, чтобы реализовать преимущества, создаваемые планированием затрат, необходимо не только совершенствование планирования, но и
готовность руководителей учитывать долгосрочные прогнозы несмотря на их
расплывчатость и неполноту.
2. Проблема рационализации затрат. При самой жесткой регламентации
размеров ассигнований на затраты в подразделениях обычно невозможно
избежать их нерационального расходования из-за ненапряженности исходных
норм и нормативов. Для рационализации затрат необходима их максимальная
декомпозиция, совершенствование нормативов и корректировка устаревших
технических норм.
Благодаря разработке более совершенных моделей технологических
операций, средств автоматизации контроля и управления ими можно более
оперативно, в автоматическом режиме оптимизировать технологические параметры производства, точнее определять состояние оборудования, потребность в
ремонте, снизить затраты.
Автоматизация планирования и учета затрат с их максимальной детализацией позволяет обоснованно выявлять составляющие затрат в традиционно
трудных для нормирования сферах деятельности: в ремонтных, обеспечивающих и транспортных службах. На уровень высшего руководства обычно
поступает настолько агрегированная информация о затратах, что обосновать
степень достоверности отчета или корректности плана просто невозможно.
Такие отчеты позволяют установить причину изменения или отклонения, но
редко указывают реальный показатель, в отношении которого необходимо
управленческое воздействие со стороны менеджмента организации. При
автоматизации планирования затрат можно выявить ранее неочевидные
20
закономерности, а при автоматизации обработки информации – получать
отчетные данные в реальном масштабе времени и принимать решения на
следующий плановый период.
3. Проблема стратегического планирования затрат. Во-первых, в рамках
стратегического планирования затрат постановка целей во многих организациях излишне формализована. В таких случаях процесс недостаточно
прозрачен в отношении базовых идей и интуитивно выдвигаемых целевых
установок. Попытки разработать оригинальную стратегию с помощью
бюрократических структур, как правило, не дают желаемого результата. Цели
должны иметь четкое содержание и смысл, результаты – быть измеримыми, а
заданные параметры – выполнимыми.
Во-вторых, отсутствует связь между стратегическим и оперативным
планированием затрат, что объясняется недостаточным доведением стратегических целей до сферы оперативной деятельности. В результате эти цели
оказываются не охваченными оперативным планированием затрат, что затрудняет их реализацию.
В-третьих, в рамках оперативного планирования затрат постановка целей
во многих организациях отсутствует. Оперативные цели базируются, как
правило, на показателях предшествующего периода.
4. Недоверие к планированию как элементу управления. Существует
мнение, что бизнес – это умение «крутиться», ориентироваться в текущей
обстановке, отсюда – недостаточное внимание даже к не очень отдаленному
будущему. И хотя во многих строительных организациях существуют плановоэкономические отделы, их сотрудники часто используются для разного рода
срочных работ. Выход из этой ситуации в некоторых организациях видят в
создании децентрализованной системы планирования, что позволит освободить
плановиков от выполнения не свойственных им оперативных функций и
сконцентрировать внимание на проблемах планирования.
5. Отсутствие объективности в планировании затрат. В процессе планиро-
вания затрат предпочтение зачастую отдают привычному варианту, хотя для
достижения цели, как правило, существует множество альтернативных
решений. Целенаправленно отобранные и хорошо документированные
альтернативы позволяют найти рациональное решение.
6. Проблема ответственности. В строительных организациях часто возникает проблема распределения функций, ответственности и информационного
взаимодействия между планово-экономическим отделом и руководителями
других подразделений. Организационные недоработки негативно влияют на
степень проработанности и исполнения планов.
3.2. Методы планирования затрат
Планирование затрат в организациях охватывает множество различных
видов деятельности, выполняемых с разной периодичностью и в различные
периоды времени; при этом используется информация из разных источников и
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]