Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами. Учебное пособие
.pdf
91
Т а б л и ц а 5. Состав затрат на производство
Элемент
затрат
За прошлый год
По плану на
отчетный год
Фактически за
отчетный год
Изменение
фактических
удельных весов
по сравнению
сумма,
тыс. руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс. руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс. руб.
уд.
вес,
%
с прошлым
годом,
%
с планом,
%
1
2 3 4 5 6 7 8
9
(гр.7гр.3)
(гр.7гр.5)
Статья
затрат
Базисный
период
Отчетный период
Отклонение
уровня затрат
Сумма
Уровень
затрат
План
Факт
от
плана
от
базисного
периода
Сумма
Уровень
затрат
Сумма
Уровень
затрат
1 2 3 4 5 6 7 8 9
(гр.6гр.4)
(гр.6-гр.2)
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой
статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода
затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость,
трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и
влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи
затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень
затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.
Анализ проводится в аналитической табл. 6.
Т а б л и ц а 6. Затраты на производство продукции по статьям
объем товарной продукции.
позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных
показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по
их устранению или согласованию.
Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на
Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат
92
9.4. Анализ затрат на рубль товарной продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты
на рубль товарной продукции, характеризующий уровень издержкоемкости
(затратоемкости) продукции в целом по предприятию. Показатель удобен по
следующим причинам: он универсален (может рассчитываться в любой отрасли
производства) и наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью.
Определяется отношением общей суммы затрат на производство и
реализацию продукции (З
) к стоимости произведенной продукции в
общ
действующих ценах (ВП):
УЗ = 3
общ
: ВП.
Если УЗ < 1, то производство продукции является рентабельным, если
УЗ > 1, то убыточным.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб.
товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой
функциональной связи: изменение объема выпущенной продукции, ее
структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных
переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной
системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис. 8.
Рис. 8. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на 1 руб.
товарной продукции
93
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной
);;(
);;;(
ЦПУДVВВТП
ВАУДVВВЗ
УЗ
Фактор
Формула расчета влияния фактора
Объем выпуска товарной продукции
ТП
усл1
= ΔУЗ
усл1
× ТПпл ÷100
Структура товарной продукции
ТП
усл2
= ΔУЗ
усл2
× ТПпл ÷100
Уровень переменных затрат на
единицу продукции
ТП
усл3
= ΔУЗ
усл3
× ТПпл ÷100
Изменение суммы постоянных затрат
ТП
усл4
= ΔУЗ
усл4
× ТПпл ÷100
Изменение уровня отпускных цен
ТП
усл5
= ΔУЗ
усл5
× ТПпл ÷100
Итого
5
1i
услi
ПП
продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 4 и
данным о выпуске товарной продукции.
Товарная продукция:
а) по плану:
ТПпл = (VВП
× ЦП
плi
плi
);
б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:
ТП
= (VВПфi × ЦП
усл1
) ± ΔТПф;
плi
в) фактически по ценам плана:
ТП
= (VВПфi × ЦП
усл2
плi
);
г) фактически:
ТПф = (VВПфi × ЦПфi).
Если затраты на 1 руб. товарной продукции (УЗ) представить в виде
,
то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен
алгоритму проведения факторного анализа материалоемкости.
Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы
прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной
продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем
реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 7).
Т а б л и ц а 7. Порядок расчета влияния факторов на изменение суммы
прибыли
94
В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной
,
,
,
.
продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.
9.5. Анализ себестоимости важнейших изделий
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости
анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают
фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными
прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы
себестоимости единицы продукции:
Общее изменение себестоимости единицы продукции:
ΔЗ
= Зф – З
общ
пл ,
В том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
ΔЗ
vвп
= З
усл1
– З
пл ;
б) суммы постоянных затрат:
ΔЗа = З
усл2
– З
усл1 ;
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔЗв = Зф – З
усл2 .
Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по
каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и
данными за прошлые периоды.
95
9.6. Анализ прямых материальных и трудовых затрат
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной
продукции занимают затраты на сырье и материалы. Система факторов,
оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис. 9.
Рис. 9. Схема факторной системы материальных затрат
Также эту взаимосвязь можно представить формулой
МЗ = (VВПi × УДi × УРi × ЦМi) .
Расчет влияния факторов производится способом цепных подстановок.
Для этого необходимо произвести пересчет затрат на производство продукции:
а) по плану:
МЗпл = (VВП
плi
× УР
× ЦМ
плi
плi
);
б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства
продукции:
МЗ
= (VВП
усл1
плi
× УР
× ЦМ
плi
плi
) × К
пп
;
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск
продукции:
МЗ
= (VВП
усл2
г) фактически по плановым ценам:
фi
× УР
× ЦМ
плi
плi
) ;
96
МЗ
= (VВП
усл3
× УРфi × ЦМ
фi
плi
);
д) фактически:
МЗф = (VВП
× УРфi × ЦМфi).
фi
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех
же факторов, кроме структуры производства продукции:
МЗi = (VВПi × УРi × ЦМi),
где УРi; — удельный расход i-го материала;
ЦМi; — средняя цена i-го материала.
Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и
материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры
сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации
работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на
производство i-го вида продукции за счет изменения удельного расхода
материалов рассчитывают по формуле
ΔМЗi = ΔУРi × ЦМ
× VВП
плi
фi
.
Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной
цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня
транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т. д. Чтобы узнать,
как за счет каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат,
воспользуемся формулой
ΔМЗi = ΔЦМi × УРфi × VВП
фi ,
где ΔЦМi — изменение средней цены i-го вида или группы материалов за
счет фактора.
В результате замены одного материала другим изменяется не только
количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их
стоимость:
ΔМЗi = ΔУР × ЦМ0 + ΔЦМ × УР1 ,
где ΔУР — изменение нормы расхода в связи с заменой материала;
УР1 — расход материала после замены;
ЦМ0 — цена заменяемого материала;
97
ΔЦМ — изменение цены в связи с заменой материала.
Расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и
отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в
целом по предприятию.
В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье
«Заработная плата». Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты,
представлены на рис. 10.
Рис. 10. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции
Также эту взаимосвязь можно представить формулой
ЗП = (VВПi × УДi × УТЕi × ОТi).
Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие
исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн руб.
по плану:
ЗПпл = (VВП
× УТЕ
плi
× ОТ
плi
плi
).
По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при
плановой ее структуре:
ЗП
= (VВП
усл1
× УТЕ
плi
× ОТ
плi
) × Кпп.
плi
По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:
ЗП
= (VВП
усл2
× УТЕ
фi
× ОТ
плi
плi
).
98
Фактически при плановом уровне оплаты труда:
ЗП
= (VВП
усл3
× УТЕфi × ОТ
фi
плi
).
Фактически:
ЗПф = (VВП
× УТЕфi × ОТфi).
фi
На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок
либо интегральным методом.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов.
Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный
показатель:
УЗПi = VВПi × УТЕi × ОТi.
9.7. Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
коммерческие расходы.
Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их
величины на рубль товарной продукции в динамике, а также с плановым
уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась
их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом
и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе анализа
выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение
косвенных затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их
ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и
др.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования,
их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может
измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи
с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по
решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за
структурных сдвигов в составе основных фондов. На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы
и удельные расходы на 1 машино-час работы.
99
Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут
Затраты
Коэффициент
зависимости
затрат от
объема
выпуска
Сумма
затрат, тыс.
руб.
Затраты по
плану,
пересчитан-
ному на
фактический
объем
продукции
Отклонение от плана
план
факт
общее
в том числе за
счет
объема
выпуска
уровня
затрат
Амортизация
-
Ремонт
Эксплуатаци-
онные
расходы
Итого
-
измениться в зависимости от объема ремонтных работ, их сложности, степени
изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных
материалов, экономного их использования. На сумму расходов по внутреннему
перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота
их использования, степень выполнения производственной программы,
экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного
состава (табл. 8).
Т а б л и ц а 8. Расходы по содержанию и эксплуатации машин
и оборудования
использовать формулу
где Зск — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;
продукции, %;
продукции.
перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.
большое значение, так как они занимают большой удельный вес в
себестоимости продукции. Эти расходы также разделяют на условнопостоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно
Зск = З(100 ± ΔТП% × Кз) : 100,
Зпл — плановая сумма затрат по статье;
ΔТП% — перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной
Кз — коэффициент зависимости затрат от объема производства
В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет
100
выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные
Статья расходов
Фактор изменения затрат
Формула
расчета
Заработная плата
работников аппарата
управления
Численность персонала (Ч)
Средняя заработная плата
одного работника (ОТ)
ЗП = Ч × ОТ
Содержание основных
фондов:
отопление, водоснабжение и пр.
Первоначальная стоимость
основных фондов (ОС)
Норма амортизации (NA)
Норма потребления
ресурса (Н) тариф на
услугу (Ц1)
А = ОС × NА
МЗ = Н × Ц1
Затраты на текущий
ремонт, испытания
Объем работ (V)
Средняя стоимость
единицы работы (Ц2)
Зр = V × Ц2
Содержание легкового
транспорта
Количество машин (К)
Средние затраты на
содержание одной машины
(3)
Злт = К × 3
Расходы
по командировкам
Количество командировок
(К1) Средняя
продолжительность (Д)
Средняя стоимость одного
дня командировки (Ц3)
Зк = К1 × Д × Ц3
Оплата простоев
Количество человеко-дней
простоя (К)
Уровень оплаты за один
день простоя (ОТ1)
3п = К × ОТ1
Налоги и сборы, относимые на себестоимость
Налогооблагаемая база (Б).
Процентная ставка налога
(С)
Зн = Б × С
Расходы на охрану труда
Объем намеченных
мероприятий (V)
Средняя стоимость
мероприятия (Ц4)
3о = V × Ц4
сравнивают с плановой величиной накладных расходов.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат
используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье
выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины
(табл. 9).
Т а б л и ц а 9. Факторы изменения общепроизводственных
и общехозяйственных расходов
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]