Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами предприятия. Учебно-методическое пособие
.pdf
51
22. Информационная база системы управления затратами вклю-
чает в себя данные о:
1) ценах на ресурсы, рентабельности отдельных продуктов;
2) ценах на ресурсы, объемах сбыта продукции;
3) объемах производства продукции и финансовом положении пред-
приятия;
4) ценах на материальные и трудовые ресурсы.
23. Денежное выражение объема ресурсов, использованных в опреде-
ленных целях и трансформированных в себестоимость продукции, – это:
1) издержки;
2) расходы;
3) затраты;
4) стоимость.
Хозяйственные ситуации
Хозяйственная ситуация № 1
В цехе по производству соков производственные затраты за май текущего года составили:
• прямые материальные затраты – 2 520 000 руб.;
• прямые трудовые затраты – 70 100 руб.;
• накладные производственные расходы – 2 580 000 руб.
В цех было отпущено 130 000 литров сокового концентрата. Технологические потери этого сырья составляют 3 %. В конечном продукте (соке)
объемная доля концентрата составляет 20 %.
Требуется оценить производственную себестоимость 1 литра сока.
Хозяйственная ситуация № 2
Фирма «Фолиант» занимается реализацией телефонных станций
и не является плательщиком налога на добавленную стоимость. В текущем
году она реализовала:
• 10 станций по 150 000 руб. за каждую;
• 20 станций по 282 000 руб. за каждую.
Фирма произвела следующие расходы (руб.):
• оплата поставщикам стоимости приобретенных станций – 5 500 000 руб.;
• заработная плата сотрудникам – 150 000 руб.;
• материалы, использованные при установке станций, – 100 000 руб.;
• услуги связи, интернет-услуги – 50 000 руб.;
• расходы на содержание здания, в котором находится фирма, – 40 000 руб.;
• транспортные расходы – 60 000 руб.
Если фирма «Фолиант» привлечет дополнительно трех работников, заработная плата каждого из которых составит 8 000 руб., объем потребляемых услуг связи увеличится на 20 %, объем потребляемых транспортных
услуг возрастет на 17 %, расходы на материалы увеличатся на 15 %.
52
Это позволит дополнительно продать пять станций по цене 150 000 руб.,
покупная стоимость каждой из которых 130 000 руб.
Определите:
1) какие расходы фирмы «Фолиант» являются:
а) постоянными;
б) переменными;
2) величину приростных затрат (доходов);
3) величину предельных затрат (доходов).
Сделайте расчет и решите, следует ли увеличивать объем продаж.
Хозяйственная ситуация № 3
Определите точку безубыточности методом уравнений на основе име-
ющихся данных:
• цена одной единицы продукции 5 000 руб.;
• переменные затраты на единицу продукции 3 000 руб.;
• сумма постоянных затрат 700 000 руб.
Хозяйственная ситуация № 4
Используя метод маржинальной прибыли, определите, сколько единиц
изделий и на какую сумму должна быть продана продукция предприятия,
чтобы покрыть все постоянные затраты, если маржинальная прибыль составляет 2 000 руб., постоянные затраты – 700 000 руб. Норма маржинальной прибыли – 40 %.
Хозяйственная ситуация № 5
Используя методы уравнений и маржинальной прибыли, определите
объем реализации продукции, необходимый для получения прибыли в размере 400 000 руб. Исходные данные:
• цена за единицу продукции – 5 000 руб.;
• переменные затраты на единицу продукции – 3 000 руб.;
• постоянные затраты – 700 000 руб.
Хозяйственная ситуация № 6
Предприятие планирует продать 600 единиц изделий. Переменные за-
траты составляют 1 000 руб., постоянные – 160 000 руб. Предприятие планирует прибыль в размере 200 000 руб.
Определите, по какой цене следует продавать изделия предприятия.
Хозяйственная ситуация № 7
Организация производит и продает продукцию по цене 150 руб. за еди-
ницу изделия. Переменные затраты составляют на единицу изделия 100 руб.
Постоянные расходы организации на производство продукции – 275 000 руб.
Определите:
1) точку безубыточности;
2) прибыль, которую получит организация в случае продажи 6 000 еди-
ниц изделий;
53
3) норму маржинальной прибыли в выручке от продаж;
4) количество изделий, которое необходимо продать для получения
100 000 руб. прибыли.
Хозяйственная ситуация № 8
Рассчитайте точку безубыточности для каждого изделия и заполните
таблицу. Производство какого изделия стоит приостановить как нерентабельное?
Показатель
Изделие А
Изделие Б
Итого
Выручка от реализации, руб.
6 000
4 000
10 000
Переменные затраты, руб.
4 500
2 000
6 500
Маржинальная прибыль, руб.
Постоянные затраты, руб.
Точка безубыточности
Прибыль, убыток
Хозяйственная ситуация № 9
На основании данных рассчитайте себестоимость выпущенной продук-
ции, используя метод маржинального учета затрат:
• прямые материальные затраты – 1 666 148 руб.;
• оплата труда производственного персонала – 119 400 руб.;
• оплата труда сотрудников организации – 74 000 руб.;
• арендная плата – 112 000 руб.;
• социальные отчисления с зарплаты администрации – 47 486 руб.;
• переменные цеховые расходы – 19 756 руб.;
• постоянные общепроизводственные расходы – 24 000 руб.;
• прочие переменные расходы – 6 000 руб.;
• прочие постоянные затраты – 19 140 руб.
Хозяйственная ситуация № 10
Требуется реализовать изделия, при этом покрыть постоянные затраты,
достигнуть точки безубыточности. Выручка за 4 000 единиц составила
4 000 000 руб., переменные затраты – 2 400 000 руб., постоянные затраты –
1 400 000 руб.
Хозяйственная ситуация № 11
Переменные производственные издержки составляют 120 руб. за единицу изделия. Цена одного изделия – 200 руб. Переменные издержки составляют 18 руб. за единицу изделия, средние постоянные издержки –
16 руб. за единицу.
Филиал выпускает 20 000 изделий. Ему поступает предложение о дополнительной закупке 2 000 изделий на сумму 144 руб. за изделие. Рекомендуется ли принимать данное предложение?
54
Хозяйственная ситуация № 12
Определите продажную цену изделия, если:
• постоянные затраты – 480 000 руб.;
• планируемая прибыль – 160 000 руб.;
• переменные затраты на 1 единицу изделия – 80 руб.;
• планируемый объем продаж – 32 000 шт.
Хозяйственная ситуация № 13
Рассчитайте коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве при условии совмещения равномерных и неравномерных затрат
по дням производственного цикла.
Производственная себестоимость изделия равна 300 руб. Длительность
производственного цикла – 12 дней. Затраты на производство составили
в первый день 30 руб., во второй день 15 руб., а в последующие дни 19 руб.
Хозяйственная ситуация № 14
Постоянные затраты предприятия в текущем году составляют
300 000 руб., переменные затраты – 4 000 руб. на единицу продукции. Полупеременные затраты имеют постоянную составляющую 100 000 руб. и переменную составляющую 2 000 руб. на единицу продукции. Объем производства равен 200 шт.
Определите затраты на производство продукции.
Хозяйственная ситуация № 15
Предприятие планирует получить прибыль в сумме 200 000 руб. Переменные затраты составляют 1 000 руб. на единицу продукции, постоянные
затраты равны 400 000 руб. в год. Цена продажи составляет 1 800 руб.
за единицу.
Определите объем реализации продукции, соответствующий заданному объему прибыли.
Хозяйственная ситуация № 16
Заполните таблицу и определите действие операционного рычага. Рассчитайте порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия
по данным таблицы.
Показатели
Текущий год,
тыс. руб.
Плановый год,
тыс. руб.
Изменения, %
Выручка от реализации
11 000
12 000
Переменные затраты
9 300
10 146,3
Постоянные затраты
1 500
Прибыль
200
55
Задачи для самостоятельного решения
Задача № 1. Расчет норм затрат на сырье и материалы
Данная задача выполняется по теме «Методы учета затрат и управления себестоимостью (система "стандарт-костс")». Студент должен изучить
методы нормирования материальных затрат.
Условия задачи по вариантам
По данным об операциях технологического процесса необходимо определить аналитические нормативы затрат на сырье в расчете на единицу готового продукта.
Для всех вариантов следует принять следующие нормы содержания материалов (сырья) в готовом продукте и цены на сырье:
Наименование
сырья
Норма содержания
в продукте, кг/ед.
Закупочные цены
на сырье, руб./кг
Сырье А
0,25
22,10
Сырье Б
0,60
15,35
Сырье В
0,15
28,70
Вариант 1.1
Схема технологического процесса:
Сырье А
Сырье Б
Продукт К
Сырье В
Операции
1-я
2-я
3-я
Характеристика операций технологического процесса
Наименование
операций
Нормы потерь сырья на операцию
Норма выхода
продукта
Сырье А
Сырье Б
Сырье В
1-я
10 %
5 %
12 % 2-я
3 %
3 %
2 % 3-я
85 %
Вариант 1.2
Схема технологического процесса:
Сырье А
Сырье Б
Продукт К
Сырье В
Операции
1-я
2-я
3-я
56
Характеристика операций технологического процесса
Наименование
операций
Нормы потерь сырья на операцию
Норма выхода
продукта
Сырье А
Сырье Б
Сырье В
1-я
10 %
5 %
12 % 2-я
3 %
4 % 3-я
80 %
Вариант 1.3
Схема технологического процесса:
Сырье А
Сырье Б
Продукт К
Сырье В
Операции
1-я
2-я
3-я
Характеристика операций технологического процесса
Наименование
операций
Нормы потерь сырья на операцию
Норма выхода
продукта
Сырье А
Сырье Б
Сырье В
1-я
10 %
5 %
12 % 2-я
3 %
3-я 75 %
Методические указания к решению задачи № 1
Для нахождения норм затрат сырья необходимо рассчитать операционные отношения и операционный коэффициент процесса. Операционное отношение показывает, во сколько раз необходимо увеличить количество материальных ресурсов на входе на операцию, чтобы с учетом нормы потерь
(или нормы выхода) получить на выходе с операции единицу предмета
труда. Операционный коэффициент процесса показывает то же увеличение
материальных ресурсов по отношению ко всему процессу.
В том случае, если заданы технологические нормы потерь сырья (материалов), операционное отношение kоп рассчитывается по формуле:
100
1
1
потерь%
k
оп
−
=
,
а в том случае, если задана норма выхода, операционное отношение kоп
определяется по формуле:
выхода%
k
оп
100
=
.
Операционный коэффициент процесса определяется как произведение
операционных отношений для каждой операции:
=
=
n
i
iоп
kK
1
.
57
Норма расхода сырья (материалов) N
с,м
определяется по следующей
формуле:
опсодм,с
КNN =
,
где N
сод
– норма содержания веществ из сырья (материалов) в готовом продукте.
Норма затрат Ci зависит от нормы расхода и цены на сырье (материалы):
iм,сi
PNС =
,
где Pi – цена приобретения сырья (материалов).
Задача № 2. Расчет норм затрат на заработную плату рабочих
Данная задача выполняется по той же теме, что и предыдущая. Студент
должен изучить методы нормирования затрат на заработную плату. Предварительно целесообразно повторить материал по вопросам нормирования труда.
Условия задачи по вариантам
По данным об операциях технологического процесса необходимо определить аналитические нормативы затрат на заработную плату рабочих в расчете на единицу готового продукта.
Для всех вариантов следует принять следующие нормы содержания материалов (сырья) в готовом продукте:
Наименование сырья
Норма содержания в продукте, кг/ед.
Сырье А
0,45
Сырье Б
0,55
Вариант 2.1
Схема технологического процесса:
Сырье А
Сырье Б
Продукт К
Операции
1-я
2-я
3-я
Характеристика операций технологического процесса
Наименование
операций
Нормы потерь
сырья на операцию
Норма
выхода
продукта
Нормы времени на
операцию мин/ед.
Нормы
выработки,
ед./ч
Часовая
тарифная
ставка, руб.
Сырье А
Сырье Б
Сырье А
Сырье Б
1-я операция
5 %
15 %
8,5
6,5 25
2-я операция
5 %
5 % 25
35
3-я операция
90 %
20
30
Вариант 2.2
Схема технологического процесса:
Сырье А
Продукт К
Сырье Б
Операции
1-я
2-я
3-я
58
Характеристика операций технологического процесса
Наименование
операций
Нормы потерь
сырья на операцию
Норма
выхода
продукта
Нормы времени на
операцию, мин./ед.
Нормы
выработки,
ед./ч
Часовая
тарифная
ставка, руб.
Сырье А
Сырье Б
Сырье А
Сырье Б
1-я операция
5 %
10 % 25
20
2-я операция
5 %
5 % 8,5
6,5 30
3-я операция
85 %
20
35
Вариант 2.3
Схема технологического процесса:
Сырье А
Продукт К
Сырье Б
Операции
1-я
2-я
3-я
Характеристика операций технологического процесса
Наименование
операций
Нормы потерь
сырья на операцию
Норма
выхода
Нормы времени на
операцию, мин./ед.
Нормы
выработки,
ед./ч
Часовая
тарифная
ставка, руб.
Сырье А
Сырье Б
Сырье А
Сырье Б
1-я операция
5 %
10 %
8,5
6,5 20
2-я операция
95 %
25
30
3-я операция
85 %
20
30
Методические указания к решению задачи № 2
Перед решением задачи целесообразно повторить материал по вопросам организации и нормирования труда.
Нормы труда установлены на тот предмет труда, который преобразуется
в данной конкретной операции. Поскольку нас интересуют нормы затрат заработной платы на единицу продукции, то необходимо, как и в предыдущей
задаче, рассчитать операционные отношения.
Нормативное время по операциям в расчете на единицу продукции:
=
n
i
iоп
врпрод
kNN
ii
,
где
прод
i
N
– нормативное время на преобразование предмета труда в данной опе-
рации в расчете на единицу продукта; Ni – норма времени на единицу предмета
труда в данной операции, которая устанавливается методами нормирования
труда; произведение операционных отношений включает отношения, начиная с
данной операции (i-й) и до конца процесса (n – количество операций процесса).
Если по операции заданы нормы выработки на единицу предмета труда,
то нормативное время на единицу продукции определяется по формуле:
выр
n
i
iоп
прод
i
i
N
k
N
=
,
где
вр
i
N
– норма выработки на единицу предмета труда.
59
Нормативная величина затрат на заработную плату Сi по операциям
определяется с учетом часовой тарифной ставки по данной операции Ti:
i
прод
ii
TNС =
.
Задача № 3. Расчет отклонений затрат
Данная задача выполняется по той же теме, что и задачи № 1 и 2. Студент должен изучить методы расчета и анализа отклонений фактических
значений затрат от нормативных.
Условия задачи по вариантам
Предприятие выпускает три вида продукции на трех технологических
линиях. Студент выполняет расчет по одному из продуктов.
Плановые данные по выпуску продукции
Показатели
Вариант 3.1
Вариант 3.2
Вариант 3.3
Всего
Продукт 1
Продукт 2
Продукт 3
Объем производства, ед.
20 000
15 000
25 000
Норма расхода сырья, ед./ед.
0,45
0,75
0,64
Цена сырья, руб./ед.
65,25
49,80
73,25
Норма расхода материалов, ед./ед.
0,16
0,28
0,31
Цена материалов, руб./ед.
115,65
125,20
85,00
Трудоемкость единицы продукции, н/ч
1,12
0,85
0,99
Средневзвешенная тарифная
ставка заработной платы, руб./ч
18,25
21,50
33,00
Смета расходов на содержание
и эксплуатацию оборудования
327 040
219 300
653 400
Смета общепроизводственных расходов
1 650 000
Смета коммерческих расходов
891 900
Отчетные (фактические) данные по выпуску продукции
Показатели
Продукт 1
Продукт 2
Продукт 3
Всего
Объем производства, ед.
24 125
13 620
24 150
Расход сырья, ед.
10 615
10 351
15 939
Расход материалов, ед.
3 619
3 677
7 728
Трудозатраты по продукции, ч
26 538
12 258
27 048
Затраты на сырье
702 182
540 333
1 203 395
Затраты на материалы
421 584
478 797
695 520
Зарплата рабочих
504 213
269 676
865 536
Отчисления на социальные нужды
181 517
97 083
311 593
Расходы на содержание
и эксплуатацию оборудования
358 500
229 200
675 700
Общепроизводственные расходы
1 765 500
Коммерческие расходы
865 100
60
Методические указания к решению задачи № 3
При решении задачи должны быть проанализированы факторы отклонения затрат по сырью и материалам, заработной плате и накладным расходам.
Абсолютное отклонение затрат по сырью и материалам
i
С
анализи-
руется по трем факторам:
N
i
p
i
Q
ii
СССС ++=
,
где
Q
i
С
– отклонение затрат по объему выпуска продукции,
pi
С
– от-
клонение затрат по цене,
N
i
С
– отклонение затрат по норме расхода.
Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фактических затрат от плановых:
• по объему ΔСQ = (Qф – Qп) Nп рп;
• по цене ΔСP = Qф (р
ф – рп
) Nп;
• по норме ΔСN = Qф рф (Nф – Nп),
где Δ – отклонение; Q – объем выпуска; N – норма расхода ресурсов (сырья,
материалов, энергии и т. п.) на единицу выпуска; р – цена единицы ресурсов;
ф, п – индексы фактического и планового значений величин.
Абсолютное отклонение затрат по заработной плате анализируется
по факторам аналогичным образом. В качестве факторов рассматриваются:
• объем производства;
• ставка заработной платы;
• трудоемкость единицы продукции.
Отклонения затрат по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственных расходов (ОПР), коммерческих
расходов рассчитываются как абсолютные величины, чтобы определить выполнение или невыполнение сметы (бюджета) и как относительные величины по отношению к объему продукции или прямым затратам, чтобы установить их относительное увеличение или уменьшение. Относительная величина РСЭО может быть определена по отношению к натуральному объему продукции и стоимостным показателям затрат, а относительные величины ОПР и коммерческих расходов – только по отношению к стоимостным
показателям затрат, например, как изменение ставок накладных расходов
(бюджетных коэффициентов). Методика определения ставок накладных
расходов описана в задаче № 6.
По окончании расчетов отклонений необходимо сделать выводы по абсолютным и относительным изменениям затрат.
Задача № 4. Распределение затрат обслуживающих подразделений
Данная задача выполняется для закрепления темы «Распределение
затрат».
Затраты подразделений управления и обслуживающих подразделений
необходимо отнести на производственные подразделения.
Условия задачи по вариантам
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]