Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами предприятия. Учебно-методическое пособие
.pdf
11
в активе баланса, а та часть расходов, которая относится к данному отчетному периоду, и представляет собой затраты [38, с. 144].
По мнению В. Б. Ивашкевича, затратами являются выраженные в натуральной и денежных формах совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Расходы, в отличие от затрат, – это совокупность кредиторской задолженности и платежей предприятия. Платежи представляют собой уплату в наличной и безналичной форме денег и других платежных средств. Расходы предприятия по обычным видам деятельности
группируют по следующим элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
Расходы предприятия зависят от множества разных факторов, среди которых можно выделить состояние рыночной конъюнктуры, нормативную
базу экономики, динамизм изменения внешней среды, а также внутреннее
состояние предприятия, включая его материально-техническую базу, организационную и управленческую структуру, обеспеченность финансовыми
и трудовыми ресурсами.
Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости
от их экономического назначения. Затраты на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков [14, с. 217]:
• по роли в процессе производства они подразделяются на основные
и накладные;
• по способу включения в себестоимость продукции затраты – на прямые
и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, энергия технологическая, заработная плата станочников и др. Косвенные затраты распределяются по отдель-
ным группам продукции пропорционально избранной базе;
• по зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они
делятся на постоянные и переменные.
Величина постоянных затрат предприятия остается одинаковой при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание
зданий и др.). Переменные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции.
По воспроизводственному признаку затраты предприятия подразделя-
ются на три вида [19, с. 132]:
• затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее
себестоимость;
• затраты на расширение и обновление производства;
12
• затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные нужды
предприятия.
Построения классификаций затрат помогают получить комплексное
представление об их свойствах и основных характеристиках. Затраты, как
исключительно сложное явление, не могут быть представлены с помощью
некоторой одной классификации. Детальная классификация затрат по разным критериям дает возможность устанавливать цену изделий или услуг,
оценивать экономичность процессов и эффективность использования ресурсов отдельными подразделениями, осуществлять контроль и регулирования
производственных процессов, рассчитывать финансовые результаты деятельности предприятия и обосновывать управленческие решения.
1.2. Состав затрат, формирующих себестоимость продукции
Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты предприятия, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов,
топлива и энергии, труда, а также других ресурсов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Относительно низкая себестоимость продукции позволяет предприятию проводить гибкую ценовую политику в сравнении с ценами конкурентов, что способствует повышению уровня запаса финансовой прочности
предприятия и его финансовой устойчивости.
Эффективность функционирования предприятия во многом зависит
от информации о формировании себестоимости продукции: затраты на про-
изводство продукции являются основой для установления продажной цены;
информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством [9, с. 83].
Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям (рис. 1.3).
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить
материало-, энерго-, трудо- и фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат предприятия. Если доля заработной
платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по статьям калькуляции указывает направления
и размеры расходования ресурсов. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов
их сокращения.
13
Рис. 1.3. Планирование и учет себестоимости на предприятии
Согласно общему определению, затраты – это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности. С хозяйственной точки зрения затраты представляют собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода, являясь его оборотной стороной или своеобразной экономической жертвой, необходимой
для получения дохода и прибыли.
Заметим, что в финансовом учете затраты группируются по экономически однородным элементам. Под элементом здесь понимается однородный вид затрат (ресурсов), используемых для производства и реализации
продукции (работ, услуг). Группировка затрат по элементам призвана дать
ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде? В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Такая классификация расходов по обычным видам деятельности находит отражение в бухгалтерской финансовой отчетности. Назначение этой
классификации в большей степени идеологическое, она используется для
отраслевого сравнительного анализа на уровне государства. Обобщенные
статистические данные позволяют выделить отрасли материалоемкие
(с преобладающим удельным весом в общей сумме затрат материальных,
т. е. первого элемента), трудоемкие (преобладает второй элемент затрат),
фондоемкие (у которых велика стоимость основных фондов и, следовательно, амортизационные отчисления).
В управленческом учете предприятия классификация затрат по элементам не используется в силу ее обобщенного характера. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.
Статья затрат – это совокупность затрат, отражающая их однородное
целевое использование. В качестве примера обычно приводят традиционную типовую номенклатуру статей [5]:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного ха-
рактера сторонних организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) потери от брака;
15
9) общепроизводственные расходы;
10) прочие производственные расходы;
11) ИТОГО производственная себестоимость;
12) общехозяйственные расходы;
13) коммерческие расходы.
14) ИТОГО полная себестоимость производства и реализации (продажи).
В одном из значений калькуляция представляет собой список статей
затрат, необходимых для производства того или иного продукта, осуществления определенного вида деятельности предприятия либо решения управленческой проблемы. Именно такой список затрат имеет аналитическую
ценность в процессе принятия решений в организации.
Для его составления требуется классификация статей по статьям калькуляции. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно, но с учетом отраслевых рекомендаций при их наличии [6].
В разных изданиях предлагаются более современные перечни калькуляционных статей затрат для разных предприятий в зависимости от их размера, отраслевой принадлежности и т. д. Перечень возможных калькуляционных статей
в зависимости от размера предприятия представлен в таблице 1.1 [7, 17].
Таблица 1.1
Перечень калькуляционных статей
Для малых предприятий
Для средних и крупных предприятий
Прямые затраты на материалы
(минус возвратные отходы).
Прямые затраты на оплату труда.
Прямые общепроизводственные расходы.
Косвенные общепроизводственные расходы.
Расходы по управлению предприятием.
Коммерческие расходы
Материальные затраты, всего,
в том числе прямые косвенные.
Затраты на оплату труда,
в том числе прямые косвенные.
Прямые общепроизводственные расходы.
Расходы по управлению структурными
подразделениями.
Расходы по управлению предприятием.
Прямые расходы на продажу.
Непрямые расходы на продажу
Для промышленного предприятия приведенный в данной таблице перечень статей может быть недостаточен, поскольку не охватывает все информационные потребности организации.
Для каждого конкретного вида продукции и управленческой задачи
список статей калькуляции индивидуален. Степень детализации списка
и наименования статей калькуляции зависят прежде всего от направления
учета, а иногда и от вида отдельной учетно-управленческой задачи. При решении вопроса, например, о выборе одного из альтернативных вариантов
капиталовложений список статей калькуляции будет существенно отличаться от калькуляции затрат для определения себестоимости какого-либо
вида продукции. Группировку статей для целей управленческого учета
16
и анализа каждое предприятие проводит самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности. Когда идет речь о калькуляции себестоимости
продукции коммерческой организации, чаще всего наиболее актуальны следующие статьи калькуляции:
1) сырье и материалы (основные и вспомогательные, по видам);
2) возвратные отходы (по видам; вычитаются из предыдущей статьи);
3) полуфабрикаты и комплектующие, приобретенные на стороне
(по видам);
4) прямая заработная плата производственных рабочих (по категориям
рабочих);
5) заработная плата вспомогательных производственных рабочих (по ка-
тегориям рабочих и видам отчислений);
6) отчисления и расходы на социальные нужды с двух предыдущих ста-
тей (по категориям рабочих и видам доплат);
7) топливо и энергия на технологические нужды (по видам энергоноси-
телей, типам потребителей и продукции);
8) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
(РСЭМО) (по видам расходов и типам машин и оборудования);
9) общецеховые расходы на управление (по видам расходов);
10) общехозяйственные расходы (по видам расходов);
11) коммерческие расходы (по видам расходов);
12) потери от брака (по видам продукции и видам брака) и т. д. Детали-
зация списка остается за учетно-аналитической службой организации и зависит от конкретной цели составления калькуляции, значимости каждой
статьи в итоговой сумме и других факторов.
Анализ себестоимости продукции имеет очень большое значение. Он
позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения
плана по его уровню, а также определить влияние факторов на его прирост,
установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию
возможностей снижения себестоимости.
Анализ операционных затрат, образующих себестоимость продукции,
позволяет регулировать и контролировать постоянные и переменные затраты, оптимизировать их структуру для обеспечения планируемого уровня
прибыли и рентабельности деятельности предприятия.
Важным аспектом эффективного анализа показателей деятельности предприятия является систематизация затрат, что способствует обоснованности
управленческих решений и оказывает влияние на экономические показатели
компании [23, с. 23]. Систематизация затрат на предприятии позволяет наладить контроль над расходами, предоставляя возможность оперативно и корректно выявлять аспекты и резервы для сокращения себестоимости продукции, а также прогнозировать и мониторить расходы (рис. 1.2) [23, с. 29].
17
Задачей экономического изучения показателей затрат компании является формирование заключения о эффективности применения ресурсов различного типа – материальных, трудовых, финансовых – на основе всестороннего изучения, а также прогноз их использования в контексте принятия
наилучших управленческих решений, отвечающих интересам как внутренних, так и внешних субъектов экономической деятельности [29, с. 273].
1.3. Система управления затратами предприятия
Главная цель управления затратами – не минимизация затрат, а извлечение максимальной эффективности из уже используемых предприятием
ресурсов, получение насколько возможно полной отдачи от них на всех этапах производства.
Важная часть управления затратами – это их признание, учет и группировка. Для принятия управленческих решений, которые в будущем смогут
повлиять на показатели предприятия в целом, необходимо оформлять данные в удобном для анализа виде [12, c. 31]. Предметом управления затратами выступают непосредственно все виды затрат предприятия, объектом –
процесс формирования и снижения затрат, а субъектами – специалисты организации, руководящий сектор, т. е. управляющая система.
Важно понимать, что управление затратами не является целиком задачей
экономического отдела предприятия. Безусловно, экономический сектор работает с данными, но в формировании себестоимости участвует каждое подразделение. Так, ответственность за величину затрат и их контроль должна быть
разделена между руководителями и ответственными всех отделов.
Цель управления затратами – это построение внутренней системы экономического учета доходов и расходов, который сможет отразить реальные
финансовые результаты деятельности предприятия, не искаженные бухгалтерскими проводками [20, c. 112].
Сложности в процессе управления затратами также добавляют их особенности.
Первая особенность заключается в том, что цены на сырье и материалы,
как и ситуация на рынке в целом, постоянно меняются, из-за чего затраты
находятся в постоянном движении и изменении. Такой динамизм невозможно
оставлять без внимания. Требуется постоянно отслеживать обновления продукции, норм расходов материальных и трудовых затрат, которые влияют
на себестоимость продукции и уровень затрат в целом, что делает рассмотрение затрат весьма условным и не отражает их реальный уровень в полной мере.
Вторая особенность проявляется в их многообразии, что значительно
увеличивает объем работ по их подсчету. Этот аспект также требует обширных знаний, спектра приемов и методов для возможности управления.
Наиболее точно оценить все многообразие затрат можно при помощи
их классификации, что, безусловно, позволит выявить, во-первых, степень
18
влияния отдельных затрат на результативные показатели деятельности
предприятия, во-вторых, оценить, на какие текущие затраты организация
может повлиять в данный момент времени. Самое главное, появляется возможность относить на изделие только те затраты, которые непосредственно
участвуют в процессе его изготовления и реализации.
Третьей особенностью является противоречивость влияния затрат
на конечные показатели. Так, например, можно добиться увеличения при-
были, сократив затраты на НИОКР, технику и технологии, что в конечном
итоге так или иначе приведет к сокращению прибыли и снизит конкурентное преимущество на рынке.
Четвертой особенностью и главной сложностью является невозможность достоверного учета затрат, т. к. абсолютно точных методов их оценки
и измерения нет.
К важнейшим задачам управления затратами относятся:
1) выявление влияния управления затратами на повышение результатов
экономический деятельности;
2) определение затрат по основным бизнес-функциям и производствен-
ным подразделениям предприятия;
3) произведение расчета оптимальной величины затрат на единицы
продукции, работ, услуг;
4) определение информационной базы экономического сектора для
принятия хозяйственных решений;
5) выбор системы управления затратами, подходящей конкретному
предприятию с его целями и особенностями [24, c. 46].
Только в комплексе вышеперечисленные задачи будут способствовать
росту экономических показателей деятельности предприятия.
Исходя из этих основных принципов, на каждом уровне отслеживания
должна быть единая методика управления затратами, что предполагает единую систему оценки показателей информационного обеспечения, учета
и анализа затрат, системы планирования и т. д.
Затраты должны быть учтены на всех этапах жизненного цикла продукта, начиная с его создания до утилизации.
Для повышения конкурентоспособности необходимо в рамках предприятия поддерживать баланс цены продукта и его качества. Парадокс заключается в том, что при попытках улучшения качества возрастают затраты
и, соответственно, цена. Данную проблему можно урегулировать грамотными управленческими решениями на основе достоверных экономических
данных, их анализа и расчета.
Допущение лишних затрат невозможно. Ресурсы должны быть взаимосвязаны между собой. Все отделы предприятия должны быть вовлечены
в процесс снижения затрат при помощи внедрения эффективных методов
и разделения ответственности. Для достижения экономического эффекта
процесс управления затратами должен проходить строго поэтапно.
19
Первый этап заключается в планировании и прогнозировании затрат
предприятия. Для этого среди прочих расчетов осуществляется калькуляция
себестоимости продукции, работ, услуг, перспективные расчеты показателей, сметы затрат. Планирование затрат может быть как краткосрочным,
на срок менее одного года, отражающим текущие показатели, так и долгосрочным, соответственно, на период более года, рассчитанным на перспективное планирование. Второй способ наиболее подвержен влиянию различных факторов, которые не зависят от предприятия, например политической
ситуации, конкурентной обстановки и других непредвиденных обстоятельств, которые делают его менее достоверным. Тогда как краткосрочное планирование, основанное на показателях плановых смет и расчете затрат
на производство, призвано отслеживать текущую ситуацию и выявлять актуальные потребности [9, c. 76]. Планирование себестоимости необходимо для
того, чтобы обозначить ее размер и найти пути ее снижения. Ориентиром для
показателя изменения затрат на выпуск и реализацию у предприятий, специализирующихся на изготовлении однородной продукции, является единица
товара, тогда как предприятия, выпускающие разные виды продукции, опираются на величину затрат на один рубль товарной продукции. Планирование себестоимости продукции является важным фактором в снижении затрат
на производство, т. к. за счет ее регулирования можно достичь желаемого
уровня расходов на разработку, выпуск и реализацию продукции. Для того
чтобы это стало возможным, необходимо вначале произвести исследование
фактической себестоимости по прошедшему периоду [11, c. 43].
Планирование себестоимости должно проходить по четко определенным ступеням. Для начала необходимо выявить уровень влияния научнотехнических факторов на производство конкретной продукции и определить, на сколько с их помощью можно сократить текущие затраты. Также
следует выявить, какие расходы предприятие выделяет на организацию производства и управленческий персонал. Затем после определенных расчетов
становится возможным определение фактической себестоимости продукции предприятия, на основе чего составляются сметы затрат.
Второй этап – организация управления затратами. Определяются конкретные моменты и места организационного процесса, в которых возникают
затраты, а также кем и какая при этом используется документация. Назначается ответственный персонал среди компетентных в области управления
затратами во всех отделах. Для эффективного производства организация
должна быть гибкой по отношению к изменениям внутренней и внешней
среды [4, c. 35]. Для этого на каждом предприятии назначаются свои нормативы и нормы, которые необходимо обновлять в процессе деятельности для
того, чтобы обеспечить максимальную ресурсную отдачу, будь то сырье и
материалы, внеоборотные активы или персонал. Очень важной частью
управления затратами является отслеживание научно-технического прогресса, способного повлиять на процесс выпуска конкретной продукции,
20
различные маркетинговые исследования, а также эффективные разработки
менеджмента.
Третий этап – калькуляция себестоимости и учет затрат. Учет затрат объединяет в себе те виды учета, участвующие в организационной деятельности
компании, отражает все расходы предприятия, организует их в структуру,
удобную для понимания и выражения в документах, а также отслеживание их
возникновения. С помощью бухгалтерского, управленческого и других видов
учета осуществляется контроль деятельности предприятия и затрат на ее реализацию. Калькуляция – это четко выстроенные системные расчеты, определяющие себестоимость товарной продукции [14, c. 112]. Два этих понятия
не могут существовать друг без друга, т. к. сама суть исчисления себестоимости продукции строится на расчетах данных, собранных при помощи учета затрат, а степень детализации учета затрат выстраивается на необходимом
уровне для калькуляции и контроля себестоимости. Основная задача второго
этапа заключается в сборе информации, которая в дальнейшем повлияет
на управленческие решения, поможет прогнозировать грядущую прибыль
и убытки, позволит сторонним организациям определить для себя безопасный
уровень возможного участия или вклада в данное предприятие для извлечения
из него максимальных выгод с минимальными потерями [3, c. 87].
На четвертом этапе происходит анализ затрат и производственных вложений, определяется отклонение фактического уровня затрат от планового,
проводятся все необходимые мероприятия для устранения разницы показателей. На этом этапе необходимо установить, насколько полно и правильно
используются ресурсы и капиталовложения, а также выявить конкретные
«точки» работы предприятия, в которых процесс не доработан и несет за собой расходы, которых можно избежать. Кроме того, важно понимать, что
некоторые процессы могут быть основательно проработаны, но в мире развивающихся технологий на момент анализа устареть. Это не повлечет за собой дополнительных издержек, однако сильно снизит конкурентоспособность предприятия [21, c. 118]. Каждая организация в своей отрасли обязана
отслеживать различные нововведения, оценивать их актуальность и пригодность для конкретного вида деятельности, что значительно поможет сократить затраты и увеличить максимальную полезность ресурсов. Таким образом вложения в инновации будут окуплены и в дальнейшем повлекут за собой только прибыль и конкурентные преимущества. Большой удельный вес
в статье расходов имеет заработная плата сотрудников: необходимо выявить, соразмерны ли выплаты доходам, определить ответственность, лежащую на конкретных работниках, и понять, какую пользу она приносит.
В первую очередь это касается управленческого персонала. В крупных сетях иерархическая система управления зачастую неоправданно горизонтально разрастается и влечет за собой определенные затраты, при этом рядовой персонал может быть заменен техническим оборудованием, обслуживание которого будет значительно экономить средства компании.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]