Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами предприятия. Учебно-методическое пособие
.pdf
21
Кроме того, до 60 % всех затрат составляют затраты на ресурсы, электроэнергию, утилизацию отходов, амортизационный износ. Необходимо
контролировать качество используемого сырья и материалов, принимать
во внимание разные технологии экономии природных ресурсов, соблюдать
правила утилизации отходов или же, что еще благотворнее скажется как на
окружающей среде, так и на репутации компании, применять методы переработки и многоразовое использование конкретных материалов. Для снижения затрат по статье износа следует приобретать активы хорошего качества,
с наибольшими межремонтными интервалами и максимально ликвидировать простои [30, c. 237].
На пятом этапе осуществляются управленческие решения относительно системы управления затратами на предприятии и контроль их результатов. На основе четвертого этапа ответственные сектора организации
получают возможность вносить коррективы в деятельность предприятия посредством изменения отдельных сегментов или работы предприятия в целом, стимулировать своих сотрудников на достижение определенных целей
с помощью методик, разработанных менеджментом. Существуют различные системы стимулирования, поощрений и штрафов для каждой конкретной задачи. Необходимо понимать, что не любая система подходит для снижения затрат. Очень опасно вводить систему штрафов среди персонала
за невозможность снизить затраты, т. к. фактически это не даст существенных результатов, кроме того, что уровень текущих затрат станет оправдан,
что не являлось самоцелью мероприятия [27, c. 93].
Стоит отметить, что на основании аналитических данных можно сделать точные выводы и построить краткосрочные или даже долгосрочные
планы на будущую прибыль и расходы.
Шестой этап – составление необходимой документации.
Все вышеперечисленные этапы ведут к конкретным улучшениям
только в тесной взаимосвязи друг с другом. Так они образуют цельный процесс, направленный на снижение затрат.
Управление затратами в современных условиях является важной составляющей системы управления предприятием в целом и предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т. е. включает планирование затрат, учет и анализ, мотивацию и контроль затрат.
Управление затратами – это динамический процесс, включающий
управленческие действия, целью которых является достижение высокого
экономического результата деятельности предприятия [29, с. 183].
В отечественной практике под управлением затратами понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции
и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий
по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения
[19, с. 147]. Основными элементами системы управления затратами на предприятии являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат,
учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.
22
Планирование затрат (расходов) – наиболее трудоемкий процесс на каждом предприятии. Он включает в себя планирование затрат на единицу продукции, планирование затрат по элементам и статьям. От того, насколько правильно определены затраты производства, зависит плановая прибыль, рентабельность, оплата труда, размеры фондов экономического стимулирования
и соответствие расчетных величин фактическим значениям.
Учет и анализ затрат необходим для подготовки плановых решений
на следующий период, осуществления оценки эффективности использования всех ресурсов предприятия, выявления резервов снижения затрат. Мотивация в процессе управления затратами подразумевает проведение мероприятий по воздействию на участников производства, побуждающих к соблюдению установленных планом величин затрат и изысканию возможности их снижения. План-факт контроль в процессе управления затратами позволяет выявить причины отклонений, обеспечивая обратную связь.
Менеджеры уделяют большое внимание всем аспектам управления затратами, поскольку от его качества и эффективности зависит получение финансового результата предприятия.
Главной целью управления затратами на предприятии является повышение эффективности деятельности на основе их анализа и снижения.
Управление затратами позволяет не только выявлять резервы для снижения
затрат до рационального уровня и возможности повышения результативности использования ресурсов, но и повысить эффективность деятельности
путем выявления узких мест в производственной системе предприятия.
К числу других целей управления затратами на предприятии в литературных источниках относят: решения по регулированию затрат, повышению
объемов производства, корректировке ценовой политики (рис. 1.4).
Рис. 1.4. Цели управления затратами предприятия
Постановка качественных целей, их корректировка, прогнозирование исходов, определенное воздействие на производственные процессы с наиболее
рациональным применением имеющихся ресурсов обеспечивают эффективность управления затратами.
23
В составе задач управления затратами предприятия эксперты обычно
указывают [33, с. 126]:
1) подготовку информационной базы, позволяющей оценивать затраты
при выборе и принятии управленческих решений;
2) определение затрат по основным этапам экономического жизнен-
ного цикла продукции;
3) расчет затрат на единицу продукции;
4) определение способов нормирования затрат;
5) выбор системы управления затратами, соответствующей условиям
функционирования предприятия, и др.
Задачами управления затратами в практике хозяйствования также являются: обоснование затрат предприятия по всем направлениям его деятельности (на персонал, материалы, содержание оборудования, продвижение продукции, услуги вспомогательной деятельности и пр.), определение экономических последствий при возможных отклонениях от намеченного плана (сценарный подход) и принятие эффективных управленческих решений.
В качестве критерия эффективности управления затратами предприятия обычно выступает коэффициент рентабельности продукции или коэффициент рентабельности затрат, определяемый как отношение прибыли
к затратам на производство и реализацию продукции.
Главным определяющим принципом управления затратами на предприятии является системный подход, согласно которому эффективность
управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена
всей системы. Помимо него, к числу важных принципов управления затратами предприятия относят:
1) управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия –
от создания до утилизации;
2) единство методов, практикуемых на разных уровнях управления за-
тратами;
3) широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
4) органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством про-
дукции;
5) недопущение излишних затрат;
6) совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;
7) повышение заинтересованности производственных подразделений
предприятия в снижении затрат.
В управлении затратами предприятий в настоящее время применяются
различные методы, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению.
В России широко используется нормативный метод управления затратами, в рамках которого предусматривается координация норм затратной части производства, т. е. сравнение фактических показателей с теми, что предусматривались по плану. Если выявились отклонения, необходимо исследовать
их причину и принять определенные меры по их недопущению в дальнейшем.
24
Для обеспечения эффективности управления затратами на предприятии необходимо выделить центры финансовой ответственности: образования затрат и формирования прибыли.
Центр ответственности – это структурное подразделение или группа
подразделений предприятия, за деятельность которых (включая доходы
и затраты) несет ответственность определенный руководитель.
По центрам финансовой ответственности разрабатываются сметы затрат
на основании установленных норм расхода ресурсов. В такой смете необходимо четко определить те затраты, за величину которых руководитель данного
подразделения несет ответственность (регулируемые затраты), и те расходы,
на которые руководитель повлиять не может (контролируемые затраты). Отклонения по контролируемым затратам в данном подразделении просто фиксируются и передаются вышестоящему руководству для принятия решений.
Совокупность методов управления затратами предприятия, ориентированных
на снижение себестоимости продукции и повышение эффективности деятельности предприятия, представлена в таблице 1.2 [29, с. 158].
Таблица 1.2
Сущность методов управления затратами предприятия
Метод
Сущность метода
Условия применения
Директкостинг
Постоянные накладные расходы
не включаются в себестоимость
продукции, а относятся непо-
средственно на счет прибылей
и убытков в периоде,
когда они произошли
Разделение затрат
на переменные и постоянные
Абзорпшн-
костинг
В себестоимость продукции
включаются все затраты
(в том числе и накладные)
Использование методов распре-
деления накладных затрат,
позволяющих наиболее точно
установить величину накладных
затрат, включаемых в себестои-
мость единицы продукции
Стандарт-
кост
Для каждого вида затрат
(материальных, трудовых и др.)
определяются обоснованные
нормы расхода (стандарты)
ресурса на единицу продукции.
Затраты ресурсов по нормам
и отклонения от норм потребления
ресурсов учитываются отдельно
Наличие системы стандартов
(норм и нормативов)
Метод ABC
Деятельность предприятия рас-
сматривается в виде процессов или
рабочих операций. Сумма затрат
предприятия в течение периода
или затрат на конкретный вид
продукции определяется на осно-
вании затрат на осуществление
совокупности соответствующих
процессов и операций
Выделение видов деятельности
и операций по ним. Расширение
существующей системы бухгал-
терского учета. Дополнительное
обучение персонала
25
Продолжение таблицы 1.2
Таргет-
костинг
На основании заданной цены
реализации изделия и желаемой
величины прибыли устанавлива-
ется целевая себестоимость,
которая в дальнейшем обеспечи-
вается усилиями всех служб
предприятия. Обеспечивает
целевую себестоимость
на стадии планирования.
Является инструментом страте-
гического управления затратами
Тесное горизонтальное
взаимодействие между
функциональными подразделе-
ниями предприятия.
Постоянное применение.
Постоянный контроль уровня
затрат. Надежность
маркетинговых прогнозов
и правильное позиционирование
предприятия на рынке
Кайзен-
костинг
Предполагает не достижение
определенной величины затрат,
а постоянное, непрерывное
и всеохватывающее их снижение.
Обеспечивает целевую себестои-
мость в процессе производства
продукции. Используется
преимущественно в оперативном
управлении затратами
и контроле за их уровнем
Постоянное применение.
Проведение непрерывных, относительно небольших усовершен-
ствований производственных
процессов, способных в совокуп-
ности дать значительный резуль-
тат. Вовлечение всех сотрудни-
ков в непрерывное совершен-
ствование качества деятельности
и создание необходимой
системы мотивации
CVP-анализ
(анализ точки
безубыточности)
Основывается на сопоставлении
трех величин: затрат предприя-
тия, дохода от реализации и по-
лучаемой прибыли, соотношение
которых позволяет определить
выручку от реализации (объем
реализации), которая при извест-
ных величинах постоянных
затрат предприятия и переменных затрат на единицу продукции обеспечит безубыточность
деятельности или планируемый
финансовый результат
Соблюдение системы допущений
(неизменность цены; разделение
затрат на переменные и постоян-
ные; отсутствие отклонения
фактических постоянных
и переменных затрат от плановых).
Для графического решения
количество видов продукции
не должно превышать 3–4
Бенчмаркинг
затрат
Предполагает сравнение
состояния управления затратами
на предприятии с предприяти-
ями-лидерами для дальнейшего
принятия решений в области
управления затратами
Правильный выбор предприятия-
эталона. Наличие полной
и достоверной информации
об эталонных результатах
и методах их достижения
Кост-
киллинг
Направлен на максимальное
снижение затрат в кратчайшие
сроки без ущерба для деятельности
предприятия и перспектив его раз-
вития. Используется в антикризис-
ном менеджменте и управлении
конкурентоспособностью
Наличие полной и достоверной
информации о состоянии затрат
на предприятии. Стремление
руководства предприятия к сни-
жению издержек. Определенным
образом построенная система
мотивации персонала
26
Продолжение таблицы 1.2
LCC-анализ
Затраты определяются
на производство и продажу
конкретного продукта в течение
всего его жизненного цикла
и в дальнейшем сопоставляются
с соответствующими доходами.
Применяется в стратегическом
управлении затратами
Наличие точных и детальных
маркетинговых описаний состояния
рынка и позиционирования
продукции или услуг предприятия.
Четкая идентификация этапов
жизненного цикла продукта
Метод VCC
Рассматривает цепочку потреби-
тельской стоимости, в частности,
предусматривает анализ затрат,
находящихся вне сферы прямого
воздействия предприятия. При-
меняется в стратегическом
управлении затратами
Соответствие стратегического
позиционирования предприятия
особенностям деятельности
предприятия и сложившейся
конъюнктуре рынка.
Полное знание конъюнктуры
рынка, внутренних процессов
предприятия, полное
представление о деятельности
хозяйствующих субъектов,
взаимодействующих
с предприятием
Рассмотренные методы управления затратами предприятия разнообразны по своему содержанию и особенностям применения, каждый из них
имеет как ограничивающие его применение недостатки, так и практические
преимущества.
В последние годы в крупных российских компаниях широкое распространение получил метод «директ-костинг». Существует две его разновидности: классический (калькулирование себестоимости по прямым (основным) переменным затратам) и развитой директ-костинг (калькулирование
себестоимости по прямым переменным и прямым постоянным затратам)
[32, с. 217].
Таким образом, применение системы управления затратами с учетом
особенностей организации и системного подхода позволит достигнуть высокого экономического результата деятельности предприятия. Необходимость управления затратами определяется той ролью, которую они играют
в экономике предприятия, а именно: их прямым участием в формировании
прибыли. Именно прибыль в конечном итоге выступает основным условием
конкурентоспособности и жизнеспособности предприятия. Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.
27
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Методы управления затратами предприятия
Применение конкретных приемов и способов, составляющих тот или
иной метод учета затрат, определяется учетной политикой каждой организации, формирование которой непосредственно зависит от особенностей хозяйственной деятельности [3].
В настоящее время в России используются следующие основные методы учета затрат:
1) попередельный;
2) позаказный;
3) попроцессный (простой);
4) нормативный.
Попередельный метод учета затрат используется в массовых про-
изводствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.),
которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов).
Передел – совокупность технологических операций, в результате которых
сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.
Полуфабрикат – промежуточное звено в цепочке «от материалов до го-
товой продукции».
Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете)
не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестои-
мость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции).
Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным
базам. Перечень переделов обусловливается особенностями технологического процесса. Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего), является полуфабрикатом собственного производства.
Существует два варианта учета затрат по данному методу.
Бесполуфабрикатный – стоимость сырья учитывается в себестоимости
только первого передела, а на остальных переделах учитываются добавленные.
Таблица 2.1
Попередельный метод: бесполуфабрикатный вариант
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
20.1
10
Израсходованы материалы на первом переделе
20.1
70
Начислена заработная плата основным производственным
рабочим на первом переделе
20.2
70
Начислена заработная плата основным производственным
рабочим на втором переделе
20.3
70
Начислена заработная плата основным производственным
рабочим на третьем переделе
43
20.1, 20.2, 20.3
Готовая продукция из третьего передела передана на склад
28
Пример калькулирования производственных затрат попередельным
методом (полуфабрикатный вариант) представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Попередельный метод: полуфабрикатный вариант
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
20.1
10
Израсходованы материалы на первом переделе
20.1
70
Начислена заработная плата основным производственным
рабочим на первом переделе
21
20.1
Передам полуфабрикат из первого передела на склад
20.2
21
Передан полуфабрикат со склада на второй передел
20.2
70
Начислена заработная плата основным производственным
рабочим на втором переделе
21
20.2
Передам полуфабрикат из второго передела на склад
20.3
21
Передан полуфабрикат со склада на третий передел
20.3
70
Начислена заработная плата основным производственным
рабочим на третьем переделе
43
20.3
Передана готовая продукция из третьего передела на склад
Стоит отметить, что если склад полуфабрикатов отсутствует, то учет
затрат ведется без использования «счета 21» [4, с. 12].
Позаказный метод учета затрат используется в индивидуальном
и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение, машиностроение).
Заказ – документально оформленное (бланк заказа) распоряжение
на выполнение производственного заказа.
Косвенные затраты распределяются ежемесячно пропорционально базе
распределения, в качестве которой могут выступать: объем выпуска, плановая себестоимость, оплата труда, материальные затраты, прямые затраты.
Для каждого заказа составляется калькуляционная карта по форме, закрепленной в учетной политике организации, с указанием наименования и описания
продукции, а также перечня материальных и других необходимых затрат.
Можно выделить следующие особенности позаказного метода:
• накопление производственных затрат в разрезе отдельных заказов
вне зависимости от подразделений, в которых они возникли;
• формирование фактической стоимости и списание затрат по мере за-
вершения заказов, а не за определенный промежуток времени.
Сущность позаказного метода учета затрат заключается в том, что на
предприятии путем заполнения специальных бланков открываются заказы.
Принятые к исполнению заказы регистрируются, и им присваивается номер.
После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием
кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию,
где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу.
29
Таблица 2.3
Пример калькулирования производственных затрат позаказным методом
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
20.4
10
Отпущены со склада и израсходованы материалы
на производство заказа № 4
25
10
Отпущены со склада и израсходованы вспомогательные
материалы
20.3
70
Начислена заработная плата основным производственным
рабочим по заказу № 3
20.4
69
Начислены страховые взносы
25
70
Начислена заработная плата управляющим производственными цехами
25
69
Начислены страховые взносы
25
76
Аренда производственного здания
25
02
Начислена амортизация основных средств
20.3
25
Списаны общепроизводственные расходы пропорционально
прямым затратам
26
76
Аренда административного помещения
26
70
Начислена заработная плата административного персонала
26
69
Начислены страховые взносы
90.2
26
Списаны общехозяйственные расходы
43
20.3
Списана фактическая производственная себестоимость
заказа № 3
Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки
учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.
По окончании работ заказ закрывается. Определяется индивидуальная
себестоимость единицы продукции (заказа) [27, с. 65].
Попроцессный (простой) метод учета затрат используется в отрас-
лях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное
производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).
Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный
период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.
Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы
формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат.
Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то
общая величина производственных издержек является себестоимостью,
иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство [20, с. 180].
30
Нормативный метод учета затрат используется в отраслях обраба-
тывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и др.).
Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм
с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников
их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий,
и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения устанавливаются методом документирования или при помощи
инвентаризации.
Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:
1. Если объектом учета являются отдельные виды продукции, то откло-
нения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:
Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений
от норм + Величина изменений норм.
2. Если объект учета – группы однородных видов продукции, то факти-
ческая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат
на производство каждого вида продукции [12, с. 12].
Виды отклонений: отклонение затрат основных материалов, отклонение прямых трудовых затрат, отклонение общепроизводственных расходов.
Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменением запланированной цены ресурса и запланированного объема расхода
ресурса [8, с. 49].
Положительно зарекомендовали себя в российской практике:
1) стандарт-костинг;
2) директ-костинг;
3) система Just in time;
4) ABC-костинг;
5) ФСА;
6) Target-костинг;
7) стандарт-костинг.
Стандарт-костинг (standart costing) – система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. В основу этой
системы положены следующие принципы:
1) предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
2) составление нормативных калькуляций на изделие и составные части;
3) раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]