Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами предприятия. Учебно-методическое пособие
.pdf
41
только на прямые затраты: сырье, материалы, полуфабрикаты, производственную заработную плату. По другим статьям, отражающим расходы
на обслуживание производства и управление (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы), из-за трудности
нормирования в ряде случаев ограничиваются разработкой годовой сметы
затрат с разбивкой по кварталам и месяцам. Трудности нормирования косвенных расходов в конечном итоге влияют на прибыльность хозяйствующего субъекта, поэтому должны быть преодолены.
В данном методе учета затрат бухгалтерский учет формирует основу
для выявления как самих отклонений от норм, так и вызвавших их причин.
Метод бухгалтерского учета создает базу для принятия соответствующего
управленческого решения [8, с. 48].
Система учета «стандарт-кост»
Система учета «стандарт-кост» создана в 30-х гг. XX в. в США Гаррисоном Чартером. Принципиальное отличие американской системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции от отечественной системы нормативного учета в том, что в ней нет категории «отклонения от норм». Если та или иная норма перевыполняется, то изменяется
сама норма во времени, так что становится все труднее и труднее ее выполнить. Поэтому американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три категории:
• «совершенные» или «идеальные» стандарты – требуют самой высо-
кой степени совершенства при их выполнении;
• стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении ра-
боты и использовании соответствующих методов труда;
• стандарты, легко выполнимые на практике.
Система учета «директ-кост»
Система учета «директ-костинг» создает основу для исследования зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (суммой постоянных расходов и прибыли) и прибылью.
В ее сущности лежит принцип деления всех затрат, необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг), на постоянные и переменные.
Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным
процессом и потому не включаются в производственную себестоимость
продукции (работ, услуг). Эти расходы собираются на отдельном счете
и по истечении отчетного периода полностью списываются на уменьшение
прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Важное преимущество системы «директ-костинг» в том, что она позволяет решать стратегические задачи по выпуску продукции с большей рентабельностью. В результате можно быстро переориентировать производство
в ответ на меняющиеся условия внешней среды [22, с. 365].
42
Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей
суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию
и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды,
материальные затраты, амортизация, прочие затраты (рис. 2.1).
Рис. 2.1. Анализ затрат на производство продукции
Общая сумма затрат на производство зависит от изменения:
• объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.
Затраты на производство описываются с помощью формулы:
Общие затраты = Сумма (VВПi × bi) + A = VВП × Сумма (УДi × bi) + А,
где VВП – объем выпуска продукции, УД – удельный вес продукции в общем объеме выпуска.
Зависимость общей суммы затрат от объема производства представлена на рисунке 2.2.
Рис. 2.2. Зависимость общей суммы затрат от объема производства
Анализ затрат на рубль товарной продукции
Применяется для анализа себестоимости всей товарной продукции как
сравнимой, так и несравнимой.
43
Затраты на рубль товарной продукции определяются отношением полной
себестоимости продукции к стоимости той же продукции в оптовых ценах.
Факторы, влияющие на динамику затрат на рубль товарной продукции,
следующие:
1) объем продукции;
2) структура продукции;
3) уровень затрат на выпуск отдельных изделий (отклонение от плано-
вых норм затрат материалов);
4) цены на материалы и тарифы на энергию и перевозки [24, с. 10].
При анализе затрат могут быть использованы техники логистического
анализа, в частности АВС- и XYZ-анализ.
Метод АВС применяется при структурировании затрат по их величине и степени важности для достижения задач предприятия. Данный метод
связан со статистической закономерностью, которая имеет название «правило Парето "20 на 80"».
Суть данного метода заключается в том, что в соответствии с целью
анализа выбирается классификационный признак затрат. Затем производится ранжирование затрат в порядке убывания выбранного классификационного признака.
При этом все затраты делят на три группы по стоимостному выражению с целью отделения существенных статей от несущественных для организации различной степени контроля над каждой из групп.
Методика XYZ-анализа позволяет выявить группы затрат, ранжированные по степени регулярности их возникновения. Наибольший эффект дает
совместное применение АВС- и XYZ-анализа. На основе анализа строится
интегрированная матрица, в которой затраты разделяют по группам в зависимости от регулярности их возникновения и значимости в структуре затрат. Сокращать затраты необходимо прежде всего с самой немногочисленной по количеству, но значительной по стоимости, а также носящей регулярный характер группы затрат АX.
Анализ функциональной связи между затратами, объемом продаж
и прибылью предприятия является основой операционного анализа. Он позволяет определить:
• объем производства продукции для получения запланированной
прибыли;
• критический уровень постоянных затрат;
• период окупаемости постоянных затрат;
• критический уровень переменных затрат на единицу продукции для
получения запланированного размера прибыли при фиксированном объеме
продаж, цене и сумме постоянных затрат;
• критический уровень цены;
• объем продажи продукции, который даст одинаковую прибыль при
разных вариантах управленческих решений.
44
Рассмотрим основные возможности анализа функциональной связи
между затратами, объемом продаж и прибылью. Данный анализ позволяет
рассчитать количество единиц продукции (К), которое необходимо выпустить и реализовать для получения запланированной прибыли (Ппл):
К = (Ппл + А) : (р – b).
Анализ дает возможность определить критический уровень суммы постоянных затрат и цены при установленном значении остальных факторов.
Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема реализации продукции рассчитывают по формуле:
А
КР
= VРП (р – b), или А = В ´ ДМП.
Данный расчет позволяет определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покроется маржинальной прибылью
при плановом объеме продаж, цен и уровня переменных затрат на единицу
продукции. Если постоянные затраты превысят рассчитанный уровень,
то предприятие получит убыток.
Срок окупаемости постоянных затрат отчетного периода рассчитывается по формуле:
T = VРПКР / VРП
ГОД
´ 365,
где VРПКР – критический объем продаж, VРП
ГОД
– годовой объем продаж,
365 – количество календарных дней в году.
Критический уровень переменных затрат на единицу продукции (b) для
получения запланированной суммы прибыли (П) при фиксированном объеме реализации (VРП), цене (р) и величине постоянных затрат (А) рассчитывается по формуле:
bKP = p –
.
Критический уровень цены на продукцию (pt) рассчитывается из установленного объема продаж и уровня постоянных и переменных затрат:
pKP =
+ b.
На основании проведенного анализа функциональной связи между затратами, объемом продаж и прибылью выбирается один из вариантов управленческого решения.
Заключительный этап анализа затрат – обобщение и подсчет резервов
снижения себестоимости продукции. Резервы снижения затрат определяются по каждой статье расходов за счет разработанных организационнотехнических мероприятий. Например, за счет внедрения более производительного оборудования, освоения ресурсосберегающих технологий, улучшения организации труда и др. Данные мероприятия должны способствовать экономии ресурсов предприятия.
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что анализ затрат проводится с целью выявления резервов повышения эффективности и рациональности использования производственных ресурсов, снижения затрат на выпуск
45
и сбыт продукции и повышения прибыли. Методика анализа включает в себя
оценку выполнения плана по элементам и статьям затрат, изучение структуры
и динамики затрат, факторный анализ затрат, изучение функциональной связи
между затратами, объемом производства и прибылью предприятия.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты
на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень
универсальный, т. к. может рассчитываться в любой отрасли производства,
и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью
и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные факторы, как внешние, так и внутренние (рис. 2.3).
Рис. 2.3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат
на рубль товарной продукции
В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль
товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Снижение себестоимости планируется по двум показателям: по сравнимой товарной продукции; по затратам на 1 руб. товарной продукции, если
в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим годом
продукции невелик. К сравнимой товарной продукции относят все ее виды,
производимые на данном предприятии в предыдущем периоде в массовом
или серийном порядке.
Планируемый размер снижения себестоимости определяется на основе
следующих расчетов.
По показателю сравнимой товарной продукции. Сначала определяется
абсолютный размер экономии по формуле:
Э
абс.ср.т.п
= NniC
bi
– NniCni.
46
Определив размер абсолютной экономии в планируемом периоде, рассчитывают искомый процент снижения себестоимости в плановом периоде
(S
ср.т.п
):
S
ср.т.п
=
· 100,
где Э
абс.ср.т.п
– абсолютная экономия от снижения себестоимости сравнимой
товарной продукции, тыс. руб.; NniCbi – плановый выпуск сравнимой товарной
продукции по себестоимости отчетного периода; NniCni – то же, по себестоимости планового периода; n – число видов сравнимой товарной продукции.
По показателю затрат на 1 руб. товарной продукции. Абсолютная экономия от снижения себестоимости товарной продукции в планируемом периоде рассчитывается по формуле:
Э
абс.т.п
=
Исходя из тех же данных определяют процент снижения затрат
на 1 руб. товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с отчет-
ным периодом (S’
т.п
):
S’
т.п
=
· 100,
где З
тпб
– затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде, коп.;
З
тпп
– то же, в плановом периоде; ТП – стоимость товарной продукции в пла-
новом периоде, тыс. руб.
Таблица 2.4
Расчет влияния технико-экономических факторов
на снижение себестоимости продукции
Факторы
Способы исчисления
Условные обозначения
1. Повышение
технического
уровня
Снижение
себестоимости
продукции
за счет экономии
сырья, материалов
и других предметов труда
1. Методом прямого
расчета
Эм – сумма экономии от снижения себестоимости
по этому фактору;
Н0 и Нп – нормы расходов предметов труда на единицу продукции до и после внедрения соответствующего мероприятия (по отчету и плану);
Ц0 и Цп – цена по отчету и по плану;
N – количество единиц продукции, выпускаемых
с момента проведения мероприятий до конца планируемого периода
2. Методом использования показателей
материалоемкости
товарной продукции
d0 и dп – отношение стоимости основных и вспомогательных материалов к выпуску товарной продукции до и после внедрения мероприятий;
ТП – объем товарной продукции планового периода
3. Индексным
методом
Эмi – экономия от снижения себестоимости на эле-
менте материальных затрат;
I
мi
– индекс изменения норм расхода на данный
вид материальных затрат;
47
Продолжение таблицы 2.4
Iцi – индекс изменения оптовых цен на данный вид
сырья, материалов и топлива;
IN – индекс роста выпуска товарной продукции;
d0 – удельный вид затрат данного вида предме-
тов труда в отчетном году в стоимости товарной
продукции
Снижение себестоимости продукции за счет
роста производительности труда
в результате
внедрения новой
техники и прогрессивной
технологии
1. Индексным
методом
Эм – сумма экономии от снижения себестоимости
по данному фактору;
Iз – индекс роста средней заработной платы производственных рабочих в планируемом периоде;
I
пр.т
– индекс роста производительности труда про-
изводственных рабочих в планируемом периоде;
IN – индекс роста объема товарной продукции;
dз – удельный вес заработной платы с начислени-
ями производственных рабочих в себестоимости
товарной продукции в отчетном году
2. Методом определения снижения
трудоемкости единицы продукции
toi, tni – трудоемкость единицы продукции в нормо-
часах до и после внедрения мероприятий;
чoi, чni – среднечасовая тарифная ставка рабочего
до и после внедрения мероприятий;
Вс – средний процент дополнительной заработной
платы для данной категории рабочих;
Г – установленный процент отчислений на социальное страхование;
Nп – количество изделий, изготавливаемых в пла-
новом периоде;
Эз – сумма экономии от снижения себестоимости
по этому фактору
3. Методом исчисления высвобождения работников,
находящихся
на повременной
оплате труда
Р – число высвобождающихся рабочих;
Зср – среднемесячная заработная плата данной ка-
тегории рабочих;
Г – установленный процент отчислений на социальное страхование;
m – число месяцев с момента внедрения мероприятий до конца года
2. Изменение
объема продукции
1. Методом исчисления относительной экономии на
условно-постоянных расходах
Э
усп
– экономия на условно-постоянных расходах;
П
усп
– сумма условно-постоянных расходов;
Тв – процент увеличения объема производства в
планируемом году в сравнении с отчетным годом
Следует иметь в виду, что на уровень затрат оказывает влияние целый ряд
факторов, в том числе изменение норм расхода и цен на материалы, рост производительности труда, изменение объема производства и др. В связи с этим при
расчете необходимо определить влияние каждого из них в общем эффекте.
48
ЗАДАНИЯ ДЛЯ ЗАКРЕПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ»
Тесты
1. Себестоимость – это:
1) стоимостная оценка используемых в процессе производства природ-
ных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,
а также других затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг);
2) процентное соотношение различных калькуляционных статей в за-
тратах на производство товара;
3) сумма затрат на производство по обычной деятельности организа-
ции, безотносительно к их целевому назначению.
2. Подразделение затрат по элементам необходимо:
1) для определения суммы затрат на производство по обычной деятель-
ности организации, безотносительно к их целевому назначению;
2) для контроля за движением капитала;
3) для определения суммы затрат на производство по их целевому
назначению.
3. По технико-экономическому содержанию затраты подразделя-
ются на:
1) основные и накладные;
2) элементные и комплексные;
3) прямые и косвенные.
4. По однородности состава затраты подразделяются на:
1) основные и накладные;
2) элементные и комплексные;
3) условно-переменные и условно-постоянные.
5. По участию в производственном процессе затраты подразделя-
ются на:
1) основные и накладные;
2) условно-переменные и условно-постоянные;
3) производственные и коммерческие (расходы на продажу).
6. Калькулирование – это:
1) результат исчисления в денежной форме стоимости отдельных объек-
тов бухгалтерского учета и одновременно способ их оценки;
2) расходы, связанные с доведением продукции до потребителя;
3) затраты, связанные с изготовлением продукции, работ и услуг.
7. Расчет затрат производства и расходов на единицу продукции – это:
1) смета затрат;
2) калькуляция;
3) бизнес-план.
49
8. При увеличении натурального объема реализации и прочих
неизменных условиях доля переменных затрат в составе выручки
от реализации:
1) уменьшается;
2) не изменяется;
3) увеличивается.
9. Наибольший уровень делового риска наблюдается у предприятий,
имеющих:
1) равные доли постоянных и переменных затрат;
2) большую долю постоянных затрат;
3) высокий уровень переменных затрат.
10. При дополнительном производстве и реализации нескольких
видов изделий предельно низкая цена на них равна . . . в расчете на одно
изделие:
1) полным издержкам;
2) сумме постоянных, переменных затрат и прибыли;
3) маржинальным издержкам (переменным затратам).
11. Критический объем реализации при наличии убытков от реа-
лизации . . . фактической выручки от реализации:
1) выше;
2) ниже;
3) равен.
12. Деление издержек предприятия на постоянные и переменные
производится с целью определения:
1) суммы выручки, необходимой для простого воспроизводства;
2) производственной и полной себестоимости;
3) минимально необходимого объема реализации для безубыточной дея-
тельности.
13. Постоянные затраты в составе выручки от реализации – это за-
траты, величина которых не зависит от:
1) заработной платы управленческого персонала;
2) амортизационной политики предприятия;
3) натурального объема реализованной продукции.
14. Понятие «порог рентабельности» (критическая точка, точка
безубыточности) отражает:
1) отношение прибыли от реализации к выручке от реализации (без
налогов);
2) выручку от реализации, при которой предприятие не имеет ни убытков,
ни прибыли;
3) минимально необходимую сумму выручки для возмещения постоян-
ных затрат на производство и реализацию продукции.
50
15. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств характери-
зует:
1) соотношение собственных средств по отношению к сумме средств из
всех возможных источников;
2) размер объема выручки от реализации в расчете на один рубль оборот-
ных средств;
3) отношение объема выручки от реализации продукции к среднегодовой
стоимости основных фондов.
16. В расчете точки безубыточности участвуют:
1) общие издержки и масса прибыли;
2) постоянные издержки, удельные переменные издержки, объем реали-
зации;
3) прямые, косвенные издержки и объем реализации.
17. Доля переменных затрат в выручке от реализации в базисном
периоде на предприятии А – 50 %, на предприятии Б – 60 %. В следую-
щем периоде на обоих предприятиях предполагается снижение нату-
рального объема реализации на 15 % при сохранении базисных цен.
Прибыль предприятия снижается:
1) одинаково;
2) в большей степени на предприятии А;
3) в большей степени на предприятии Б.
18. Операционный рычаг оценивает:
1) затраты на реализованную продукцию;
2) меру чувствительности прибыли к изменениям цен и объемов продаж;
3) степень рентабельности продаж;
4) выручку от реализации.
19. В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной
деятельности предприятия различают себестоимость:
1) плановую, расчетную и отчетную (фактическую);
2) цеховую, производственную и полную;
3) основную и вспомогательную.
20. Производственная себестоимость – это:
1) затраты цеха на изготовление продукции;
2) сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, кото-
рые включают расходы по управлению предприятием;
3) затраты на производство и реализацию продукции.
21. К функциям управления затратами относятся:
1) планирование и прогнозирование;
2) учет и контроль;
3) анализ;
4) регулирование и модернизация.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]