Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие-2
.pdf
займам
займам
ми
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и
60 Расчеты с поставщиками и подрядчика-
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и
обеспечению
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и
торами
альных ценностей
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами и креди-
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
15 Заготовление и приобретение матери-
44 Расходы на продажу
26 Общехозяйственные расходы
90 Продажи
Счета учета обязательств (заемных
средств) (в части кредиторской за-
долженности)
Счета для учета процесса снабже-
ния
Счета для учета процесса произ-
водства
Счета учета хозяй-
ственных процессов
деятельности орга-
низации
Счета для учета процесса реализа-
ции
71
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Счета учета хозяйственных процессов деятельности
организации предназначены для наблюдения за движением
средств в процессах снабжения, производства и реализации.
На этих счетах накапливается информация о хозяйственной
деятельности от ее начала и до конца, позволяющая проводить
оперативный анализ и принимать необходимые управленческие решения.
На счетах учета процесса снабжения (заготовления) от-
ражаются ресурсы и затраты, связан
ные с их приобретением и
доставкой, исчисляется фактическая себестоимость заготовленных ресурсов.
На счетах учета процесса производства накапливаются и
распределяются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
На счетах учета процесса реализации собирается информация о видах реализованной продукции, работ, услуг, о дополнительных расходах, связанных с реализацией.
Классифика
ция счетов бухгалтерского учета по назначе-
ния и структуре (структурная классификация) дополняет
экономическую классификацию. Ее цель — получение необходимой информации о состоянии имущества организации, а
также источников его образования. Структурная классификация отражает, как учитываются объекты по разным группам
счетов, позволяет определять показатели с помощью отдельных счетов для оценки эффективности уп
равления организацией. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета. В таблице 3.5 представлена классификация счетов по данному признаку.
Основные счета предназначены для учета и контроля за
наличием и движением имущества по составу и размещ
ению и
по источникам его образования; учитываемые на них объекты
служат основой хозяйственной деятельности организации.
Они подразделяются на четыре подгруппы:
— инвентарные счета (активные) имеют только дебетовое
сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается
инвентаризацией;
72
Таблица 3.5
80, 82, 83, 84, 86
21, 40, 41, 43, 45
Инвентарные счета 01, 03, 04, 08, 10, 11,
Денежные счета 50, 51, 52, 55, 57, 58
Счета собственного капитала и
Группа счетов Подгруппа счетов Номера счетов
Основные счета
60, 62, 68, 69, 70, 71,
73, 75, 76
05, 14, 59, 63; контр-
пассивные — 81
приравненных к нему источ-
ников
Счета расчетов с дебиторами и
кредиторами
Контрарные счета Контрактивные —02,
Регулирующие счета
Дополнительные счета Активный — 44, пас-
16
сивный — 63
Контрарно-дополнительные сче-
та
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре
нию к балансу
Наименование
счетов по отноше-
Балансовые счета
73
Окончание табл. 3.5
Производственно-рас-
пределительные — 25,
26, накопительный —
44
96, 97
23
29
90, 91
74
Счета основного производства 08, 20, 28
водства
Счета обслуживающего произ-
Счета вспомогательного произ-
водства и хозяйства
Собирательно-распре-
делительные счета
Бюджетно-распределительные
счета
Финансово-результативные счета 99
Операционно-результативные
счета
Группа счетов Подгруппа счетов Номера счетов
Распределительные счета
нию к балансу
Наименование
счетов по отноше-
Калькуляционные счета
Сопоставляющие счета
С 001 по 011
Забалансовые сче-
та
É·‚‡ 3. åÂÚÓ‰ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
— счета денежных средств (активные) — учет ведется
только в денежном выражении; по дебету отражаются хозяйственные операции по увеличению денежных средств, а по
кредиту — по уменьшению;
— счета собственного капитала и приравненных к нему
источников (пассивные) имеют кредитовое сальдо, которое
показывает наличие собственных и заемных источников и
долга другим организациям и лицам; по кредиту отражает
ся
увеличение источников и задолженности, а по дебету —
уменьшение;
— счета расчетов с дебиторами и кредиторами (активнопассивные) используются при расчетах, характер которых меняется, т.
е. в одном случае организация выступает как долж-
ник по отношению к другой организации-кредитору, а в другом — наоборот; структура таких счетов в течение учетного
периода меняется (из активного счета они становятся пассивными или наоборот).
Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основных счетах. По способу
точнения подразделяются три подгруппы:
у
— контрарные счета уменьшают остаток имущества на
основных счетах на сумму своего остатка: контрактивные
счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов; контрпассивные счета предназначены для уточнения сумм источников имущества;
— дополнительные счета увеличивают остаток имущества
на основных счетах на су
мму своего остатка;
— контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и
уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах.
Если на счете делается проводка методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета; если на счете делаются записи методом «красное сторно» — в качестве контрарного счета.
Распределительные сче
та выполняют контрольную
функцию при формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним смете, используются в целях нако-
75
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
пления и распределения затрат между отдельными видами
продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости. Подразделяются на два вида:
— собирательно-распределительные счета применяют для
предварительного учета некоторых затрат и контроля за их
распределением; по окончании учетного периода (ежемесячно) они закрываются; собранные на них суммы распределяются между объектами уч
ета в соответствии с принятой ба-
зой распределения;
— бюджетно-распределительные счета предназначены для
разделения расходов между отдельными (бюджетными) периодами, для устранения колебания себестоимости продукции
по отчетным периодам.
Калькуляционные счета (активные) предназначены для
учета затрат и определения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в отчетном периоде; обеспечивают контроль за рациональным расходованием ресу
рсов. По дебету
отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг)
и расходы, связанные с приобретением или созданием отдельных объектов учета. По кредиту списывают фактические затраты по выпущенной готовой продукции, законченным работам,
приобретению (созданию) отдельных объектов учета. Дебетовое сальдо показывает затраты по незаконченным процессам.
Сопоставляющие счета предназначены для ис
числения
финансового результата хозяйственной деятельности организации путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов этих счетов. Подразделяются на две подгруппы:
— операционно-результативные счета предназначены для
учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним; на отчетную дату сальдо не имеют;
— финансово-результативные счета используются для
определения конечного финансового резу
льтата деятельности
организации.
Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не
входят в бухгалтерский баланс, а показываются за его итогом,
е. за балансом. Используются для учета ценностей, не при-
т.
надлежащих организации, но находящихся определенное вре-
76
É·‚‡ 3. åÂÚÓ‰ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
мя в ее распоряжении или на ее сохранности. Учет на них
осуществляется по простой схеме, т.
е. без применения двой-
ной записи, бухгалтерские записи осуществляются только по
дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счета.
3.5. é·Ó·˘ÂÌË ‰‡ÌÌ˚ı ТЛМЪВЪЛ˜ВТНЛı
Ë ‡Ì‡ÎËÚ˘ÂÒÍËı Ò˜ÂÚÓ‚
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в
конце отчетного периода с целью получения сводной информации, как об отдельных объектах бухгалтерского учета, так и
обо всей их совоку
пности. Одним из способов обобщения
данных текущего учета являются оборотные ведомости.
Сальдовая оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и остатков по
счетам за определенный период времени. Заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. Для этого
на счетах подсчитывают обороты, конечные са
льдо и отража-
ют эти данные в оборотной ведомости.
Пример. Составим сальдовую оборотную ведомость по
синтетическим счетам, исходя из данных, представленных в
таблицах 3.6 и 3.7.
Таблица 3.6
Остатки по счетам на 01 января
№
счета
10 Материалы 20 000
20 Основное производство 100 000
50 Касса 1 000
51 Расчетные счета 40 000
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 20 000
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 12 000
84 Нераспределенная прибыль 129 000
Наименование счета
Остатки на 01.01,
руб.
77
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Журнал регистрации хозяйственных операций за январь
№ Содержание операции
1 От металлургического комбината
поступили материалы. Деньги не
уплачены
2 Начислена заработная плата рабо-
чим за изготовление продукции 21 000 20 70
3 С расчетного счета в кассу посту-
пили деньги
4 Зачислен на расчетный счет кратко-
срочный кредит банка 5 000 51 66
Таблица 3.7
Сумма,
руб.
14 000 10 60
10 000 50 51
Корреспонденция
счетов
дебет кредит
Откроем синтетические счета, отразим на них начальные
остатки, хозяйственные операции, подсчитаем обороты и конечные остатки. В таблице 3.8 дана графическая обработка
синтетических счетов. В таблице использованы следующие
сокращения: СН, СК — сальдо начальное и конечное соответственно, ОБ
— оборот по дебету; ОБК — оборот по кредиту.
Д
Таблица 3.8
Графическая обработка синтетических счетов, руб.
Активные счета Пассивные счета
дебет кредит дебет кредит
10 «Материалы»
СН 20 000 СН 20 000
1) 14 000 1) 14 000
ОБД 14 000 ОБК — ОБД — ОБК 14 000
СК 34 000 СК 34 000
60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
78
É·‚‡ 3. åÂÚÓ‰ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Окончание табл. 3.8
Активные счета Пассивные счета
дебет кредит дебет кредит
20 «Основное производство»
66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
СН 100 000 СН —
2) 21 000 4) 5 000
ОБД 21 000 ОБК — ОБД — ОБК 5 000
СК 121 000 СК 5 000
50 «Касса»
70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
СН 1 000 СН 12 000
3) 10 000 2) 21 000
ОБД 10 000 ОБК — ОБД — ОБК 21 000
СК 11 000 СК 33 000
51 «Расчетные счета» 84 «Нераспределенная прибыль»
СН 40 000 СН 129 000
4) 5 000 3) 10 000
ОБД 5 000 ОБК 10 000 ОБД — ОБК —
СК 35 000 СК 129 000
Составляем сальдовую оборотную ведомость по синтетическим счетам за январь (табл. 3.9).
Таблица 3.9
Сальдовая оборотная ведомость
по синтетическим счетам за январь, руб.
№
счета
Наименование
счета
Остатки
на 01.01
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
10 Материалы 20 000 — 14 000 — 34 000 —
20 Основные сред-
ства
000 — 21 000 — 121 000 —
100
Обороты
за январь
Остатки
на 01.02
79
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Окончание табл. 3.9
№
счета
Наименование
счета
Остатки
на 01.01
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
Обороты
за январь
Остатки
на 01.02
50 Касса 1 000 — 10 000 — 11 000 —
51 Расчетные счета 40 000 — 5 000 10 000 35 000 —
60 Расчеты с по-
ставщиками и
подрядчиками
— 20
000 — 14 000 — 34 000
66 Расчеты по крат-
косрочным кредитам и займам
— — — 5
000 — 5 000
70 Расчеты с пер-
соналом по оплате труда — 12
000 — 21 000 — 33 000
84 Нераспределен-
ная прибыль
— 129
000 — — — 129 000
Итого 161 000 161 000 50 000 50 000 201 000 201 000
Составленная таким образом ведомость является одним из
средств проверки и контроля за полнотой и правильностью записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия
в данном регистре трех пар равных итогов.
Первая пара итогов — общий итог начальных остатков по
дебету всех счетов, он равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех сч
етов. Это равенство вытекает из поло-
жения о равенстве итогов актива и пассива баланса.
Вторая пара итогов — общий итог оборотов по дебету
всех счетов, он равен общему итогу оборотов по кредиту всех
счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.
Третья пара итогов — общий итог конечных остатков по
дебету всех счетов, равен общему итогу конечных остатков по
кредиту все
х счетов. Это равенство обеспечивается равенст-
вом первых двух пар.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]