Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие-2
.pdf
É·‚‡ 4. ÅÛı„‡ОЪВрТН‡fl УЪ˜ВЪМУТЪ¸ Ур„‡МЛБ‡ˆЛЛ
II ЪЛФ — ЛБПВМВМЛВ ˆВОВ‚У„У М‡БМ‡˜ВМЛfl Òð‰ÒÚ‚
(
Ô‡ÒÒ˂̇fl ФВрПЫЪ‡ˆЛfl)
Хозяйственные операции второго типа вызывают изменения
только в пассиве баланса. Одна статья пассива увеличивается,
а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса не изменяется.
Отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли
организации (20 тыс. рублей) направлена на увеличение резервного капитала (табл. 4.2).
Таблица 4.2
Баланс за февраль (руб.)
Статья баланса На 01.02
Актив
Основные средства 295 000 — 295 000
Готовая продукция 50 080 — 50 080
Затраты в незавершенное производство
Денежные средства 5 000 — 5 000
Баланс 360 080 — 360 080
Пассив
Уставный капитал 320 000 — 320 000
Резервный капитал 8 000 + 20 000 28 000
Нераспределенная прибыль 30 080 – 20 000 10 080
Займы и кредиты 2 000 — 2 000
Баланс 360 080 — 360 080
000 — 10 000
10
Изменение
статьи
На 01.03
Ко второму типу относятся также операции по удержанию
налогов из заработной платы работников организации, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного
года и др.
101
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А = П + Х – Х.
III ЪЛФ — ‚ОУКВМЛВ
(
ФУОУКЛЪВО¸М‡fl ÏÓ‰ËÙË͇ˆËfl)
Хозяйственные операции третьего типа вызывают увеличение
и статьи в активе баланса, и статьи в пассиве баланса на одну
и ту же сумму. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Общий итог (валюта) баланса
увеличивается на сумму хозяйственной операции.
К третьему типу относятся операции, связанные с начислением заработной плат
ы работникам, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный
кредит банка для выплаты заработной платы работникам организации на сумму 5 тыс. рублей. Отразим данную операцию
в балансе (табл. 4.3).
Таблица 4.3
Баланс за март (руб.)
Статья баланса На 01.03
Актив
Основные средства 295 000 — 295 000
Готовая продукция 50 080 — 50 080
Затраты в незавершенное производство 10
Денежные средства 5 000 + 5 000 10 000
Баланс 360 080 — 365 080
Пассив
Уставный капитал 320 000 — 320 000
Резервный капитал 28 000 — 28 000
Нераспределенная прибыль 10 080 — 10 080
Займы и кредиты 2 000 + 5 000 7 000
Баланс 360 080 — 365 080
000 — 10 000
Изменение
статьи
На 01.04
102
É·‚‡ 4. ÅÛı„‡ОЪВрТН‡fl УЪ˜ВЪМУТЪ¸ Ур„‡МЛБ‡ˆЛЛ
Третий тип балансовых изменений можно записать урав-
нением:
А + Х = П + Х.
IV ÚËÔ — ËÁ˙flÚËÂ
(
ÓÚðˈ‡ÚÂθ̇fl ÏÓ‰ËÙË͇ˆËfl)
Хозяйственные операции четвертого типа вызывают уменьшение и статьи в активе баланса, и статьи в пассиве баланса на
одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива уменьшаются на
одну и ту же величину. Равенство между ними сохраняется.
Общий итог (валюта) баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Отразим в балансе след
ующую операцию: погашен крат-
косрочный кредит банка на сумму 2 тыс. рублей (табл. 4.4).
Таблица 4.4
Баланс за апрель (руб.)
Статья баланса На 01.04
Актив
Основные средства 295 000 — 295 000
Готовая продукция 50 080 — 50 080
Затраты в незавершенное производство 10
Денежные средства 10 000 – 2 000 8 000
Баланс 365 080 — 363 080
Пассив
Уставный капитал 320 000 — 320 000
Резервный капитал 28 000 — 28 000
Нераспределенная прибыль 10 080 — 10 080
Займы и кредиты 7 000 – 2 000 5 000
Баланс 365 080 — 363 080
000 — 10 000
Изменение
статьи
На 01.05
103
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Четвертый тип балансовых изменений можно записать
уравнением:
А – Х = П – Х.
Рассмотренные операции охватывают все возможные типы
балансовых изменений.
É·‚‡ 5. íÂıÌË͇ ·Ûı„‡ÎÚÂðÒÍÓ„Ó Û˜ÂÚ‡
É·‚‡ 5
нЦпзадД ЕмпЙДгнЦклдйЙй муЦнД
5.1. Учетные регистры: понятие, классификация
5.2. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах
5.3. Формы бухгалтерского учета
Под техникой бухгалтерского учета понимают способ его
ведения, т.
е. способ регистрации учетной информации, осу-
ществляемый вручную или с использованием средств автоматизации с применением учетных регистров.
5.1. ì˜ÂÚÌ˚ ð„ËÒÚð˚: ÔÓÌflЪЛВ, НО‡ТТЛЩЛН‡ˆЛfl
Для регистрации (записи) хозяйственных операций используют специальные таблицы, называемые учетными регистрами
(регистрами бухгалтерского учета). Регистры бухгалтерского
учета — это документы специальной формы, предназначен-
ные для систематизации и накоплен
ия информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Группировка регистров бухгалтерского учета представлена
на рисунке 5.1.
По назначению различают три вида учетных регистров:
— регистры хронологического учета предназначены для
регистрации хозяйственных операций в порядке их совершения (по мере посту
пления документов в бухгалтерию);
105
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
— регистры систематического учета служат для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Подразделяются на систематические регистры синтетического учета (предназначены для обобщенного
отражения хозяйственных операций в системе синтетических
счетов) и систематические аналитического учета (отражают
подробное содержание хозяйственных операций и ведутся в
развитие синтетических счетов);
— комбинированные регистры объединяют хронологические и си
стематические записи.
Регистры
бухгалтерского учета
По назначению По внешнему виду
Хронологические
Систематические
Комбинированные
Синтетического
учета
Аналитического
учета
Карточки
Свободные
листы
Бухгалтерские
книги
Рис. 5.1. Классификация регистров бухгалтерского учета
По внешнему виду различают три вида учетных регистров:
— карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов). На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально-ответственные лица — картотеку
материалов, запасных частей, готовой продукции;
— св
ободные листы — учетные регистры большого фор-
мата, с большим количеством атрибутов, чем в карточках. Они
106
É·‚‡ 5. íÂıÌË͇ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
предназначены для аналитического и синтетического учета и
выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, машинограммы. Свободные
листы удобны в использовании, позволяют распределять обязанности между работниками. Это — самый распространенный вид учетных регистров;
— бухгалтерские книги — сброшюрованные свободные
листы определенного формата и графления. Применение их
ограниченно, так как работу по их ведению вы
полняет один
человек. Примеры: главная книга (регистр синтетического
учета), книга остатков материалов (регистр аналитического
учета, используется для взаимосверки данных бухгалтерского
учета с данными оперативного складского учета, а также для
контроля за сохранностью различных видов собственности).
В учетных регистрах используют следующие виды записей:
— простые: одна копия (главная кн
ига);
— копировальные: несколько копий (кассовая книга);
— ручные: выполняются от руки или на пишущей машинке;
— машинные: выполняются с помощью средств вычисли-
тельной техники;
— линейно-позиционные: записи в обычных таблицах (в
журналах-ордерах);
— по шахматному принципу: записи в шахматных табли-
цах, т.
е. записи производятся один раз, но отражаются сразу
по дебету и кредиту счетов.
5.2. лФУТУ·˚ ËÒÔð‡‚ÎÂÌËfl ӯ˷ӘÌ˚ı Б‡ФЛТВИ
‚ Ы˜ВЪМ˚ı ð„ËÒÚð‡ı
При составлении первичных документов и учетных регистров
могут быть допущены ошибки. Ошибки, ведущие к искажению информации в отдельном регистре, называются локальными. Ошибки, проходящие через несколько учетных регистров, называются транзитными.
107
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
При большом количестве записей в учетных регистрах для
обнаружения в них ошибок используется сплошная проверка
(пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи, в
которых обнаружены ошибки, последовательно сверяются с
документами или другими учетными регистрами, отражающими те же операции.
При несовпадении итогов синтетического и аналитического учета ошибки выявляются пу
тем выборки сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического учета.
Затем подсчитываются итоги выборки и сравниваются с данными синтетического счета.
При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем их просмотра и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены бухгалтерские записи.
После того как ошибки найден
ы, их исправляют с помо-
щью одного из способов, перечисленных на рисунке 5.2.
Способы исправления ошибок
в учетных регистрах
локальные
ошибки
корректурный
дополнительные
проводки
транзитные ошибки
«красное
сторно»
обратные
проводки
Рис. 5.2. Способы исправления ошибок
в бухгалтерских документах
Корректурный способ применяется для исправления локальных ошибок в документах (кроме кассовых и банковских)
до подведения итогов в них. Исправление производится путем
зачеркивания неправильных и внесения правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено».
108
É·‚‡ 5. íÂıÌË͇ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Транзитные ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах, могут исправляться следующими способами: дополнительных проводок,
«красное сторно» или обратных проводок.
Дополнительная проводка применяется, когда в учетных
регистрах записана сумма меньше действительной. В этом
случае составляется дополнительная бухгалтерская запись на
сумму, недостающую до правильной.
Способ «красное сторно» (отрицатель
ная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов
или большей, чем следовало, суммы. При этом составляются
две записи. Неправильная запись повторяется красным цветом, что означает вычитание и уничтожение записи (ее сторнирование). Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов. Способ «красное сторно»
также применяется при корректировке нормативной (плановой) себ
естоимости продукции до фактической, если фактиче-
ская себестоимость ниже нормативной (плановой).
Для исправления неправильной корреспонденции счетов
используют способ обратных проводок, если не искажается
экономическое содержание хозяйственной операции. При
этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а
затем делается правильная запись.
5.3. îÓðÏ˚ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Бухгалтерский учет ведется в многочисленных учетных регистрах (книгах, карточках, жу
рналах, ведомостях, отдельных
листах), записи в которые могут вноситься в разной последовательности. Это приводит к образованию разнородных форм
бухгалтерского учета.
Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регист-
109
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
рации хозяйственных операций, технологию и организацию
учетного процесса. Форма бухгалтерского учета характеризуется следующими признаками:
— количеством применяемых регистров, их назначением,
содержанием и внешним видом;
— взаимосвязью хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;
— последовательностью и способами записей в учетные
регистры;
— степенью использования средств автоматизации в бухгалтерском учете.
Организациям предоста
влено право выбирать форму бухгалтерского учета самостоятельно. В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета:
— форма «Журнал-Главная»;
— упрощенная форма для малых предприятий;
— мемориально-ордерная форма;
— журнально-ордерная форма;
— автоматизированная форма.
На основе рекомендуемых форм бухгалтерского учета организации могут разрабатывать свои формы, совершенствовать уч
етные регистры, создавать компьютерные программы
регистрации и обработки учетной информации. При этом должно быть выполнено одно условие — соблюдение общих методологических принципов в технике и технологии обработки
учетной информации.
îÓðχ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
«ЬЫрМ‡О-ЙО‡‚М‡fl»
«Журнал-Главная» — одна из книжно-карточных форм учета,
ведется в организациях с небольшим объемом производства, в
отдельных учреждениях.
Характерная особенность этой формы — регистры для
хронологической записи (журналы регистрации хозяйствен-
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]