Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие-2

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 910 / 1910 11 12 13 14 15 16 17 18 19 > Следующая >>>

ÉÎ‡‚‡ 4. ÅÛı„‡ОЪВрТН‡ﬂ УЪ˜ВЪМУТЪ¸ Ур„‡МЛБ‡ˆЛЛ

— оценить целесообразность приобретения активов организации;

— учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и др.

Внутренние пользователи применяют данные отчетности для целей управления.

Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства — получения прибыли и сохранения источника дохода.

Основные нормативные акты, регламентирующие порядок формирования бухгалтерской отчетности организации:

— федеральный закон «О бу

хгалтерском учете» (№

129-ФЗ

от 21.11.1996);

— положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная отчетность, составленная нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все элементы бухгалтерской отчетности находятся во взаимной связи и образуют единое целое, так как отражают разные ас

пекты одних и тех же операций и явлений хозяйствен-

ной деятельности организации.

С 1 января 2000 г. наше государство в лице Министерства финансов Российской Федерации перешло от типовых форм бухгалтерской отчетности к рекомендуемым. Предусмотрено четыре варианта формирования бухгалтерской отчетности:

1) упрощенный — для субъектов малого предпринима-

тельства и некоммерческих организаций;

2) стандартный — для коммерческих средних и кру

пных

организаций;

3) расширенный — для коммерческих крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности;

нВУрЛﬂ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡

4) в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) — для открытых акционерных обществ, акции которых котируются на фондовом рынке.

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие

основные требования:

1) достоверности и полноты. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной счит

ается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

2) нейтральности. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность (объективность) содержащейся в ней информации, чтобы исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей в ущерб другим;

3) целостности. Необхо

димость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами, подразделениями;

4) последовательности. Постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому;

5) сопоставимости. В бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому показат

елю как минимум за

два года — за предшествующий и отчетный.

Сроки представления бухгалтерской отчетности уста- новлены законодательно: квартальной — в течение 30 дней по окончании квартала; годовой — в течение 90 дней, но не ранее 60 дней, по окончании года.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые мо-

т ознакомиться с ней в органах государственной статистики

гу по месту регистрации организации. Для открытых акционер-

ÉÎ‡‚‡ 4. ÅÛı„‡ОЪВрТН‡ﬂ УЪ˜ВЪМУТЪ¸ Ур„‡МЛБ‡ˆЛЛ

ных обществ публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для общего сведения.

4.2. лЪрЫНЪЫр‡ Л ТЪрУВМЛВ ·Ыı„‡ОЪВрТНУ„У ·‡О‡МТ‡

Термин «баланс» (от лат. bis — дважды и lanx — чаша весов) означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Он используется в экономической науке для отражения показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресу

рсов и направления их использования за опре-

деленный период.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). Бухгалтерский баланс отражает:

1) чем располагает организация (имущество, классифици-

рованное по функциональному признаку);

2) за счет каких источников появило

сь данное имущество

(капитал собственника и привлеченный капитал).

При построении бухгалтерского баланса должны быть учтены требования следующих принципов:

— денежного выражения: показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;

— обособленного имущества: бухгалтерский баланс относится к организации, а не к лицам, связанным с ней (собст никам, кредиторам, дебиторам и т.

д.); в активе учитывается

вен-

имущество, принадлежащее организации на праве собственности или находящееся под полным контролем;

— непрерывности: период времени, в течение которого будет существовать организация, неизвестен, ее ликвидация не намечается;

— учета по себестоимости: активы отражаются в бухгалтерском балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по тек

ущим рыночным ценам;

нВУрЛﬂ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡

— двойственности: концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного капитала на правой стороне.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Она соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресу

рсов (актив) и источников их образования

(пассив).

В российском учете бухгалтерский баланс строится исходя из формального уравнения двойственности (формула основного равенства бухгалтерского учета — см. с. 32).

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности: вначале отражаются менее ликвидные статьи (нем териальные активы, основные средства и т.

д.), а в конце —

а-

наиболее ликвидные (денежные средства). В действующей форме бухгалтерского баланса в активе выделяют два раздела:

I. Внеоборотные активы (объединяет группы долгосроч- ных активов: нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения и др.).

II. Оборотные активы (состоит из текущих активов: запа- сы, дебиторская задолженность, денежные средства).

Вертикальные взаимосвязи статей актив

а бухгалтерского баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов.

В пассиве бухгалтерского баланса выделяют три раздела:

III. Капитал и резервы. IV. Долгосрочные обязательства. V. Краткосрочные обязательства.

ÉÎ‡‚‡ 4. ÅÛı„‡ОЪВрТН‡ﬂ УЪ˜ВЪМУТЪ¸ Ур„‡МЛБ‡ˆЛЛ

На рисунке 4.1 отражены горизонтальные взаимосвязи, при-

сущие разделам актива и пассива бухгалтерского баланса.

АКТИВ ПАССИВ

РАЗДЕЛ I

Внеоборотные

активы

РАЗДЕЛ III

Капитал и резервы

РАЗДЕЛ IV

Долгосрочные

обязательства

РАЗДЕЛ II

Оборотные активы

РАЗДЕЛ V

Краткосрочные

обязательства

Рис. 4.1. Горизонтальные взаимосвязи

между разделами бухгалтерского баланса

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называ-

ются валютой баланса.

Форма современного бухгалтерского баланса построена по принципу баланса-нетто (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения отражаются по остаточной стоимости). Информация о первоначальной стоимости и амортизация представлены в пояснениях к балансу.

4.3. ÄÌ‡ÎËÁ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У ·‡О‡МТ‡

Бухгалтерскому балансу внутренне присущи следующие взаимосвязи:

умма итогов всех разделов актива баланса равнее сум-

1. С

ме итогов всех разделов его пассива:

А (I + II) = П (III + IV + V),

где А — актив баланса;

П — пассив баланса;

I, II, III, IV, V — номера разделов баланса.

нВУрЛﬂ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡

2. Сумма собственных источников средств нормально функционирующей организации, как правило, превышает величину внеоборотных активов:

А (I) < П (III).

Часть собственных источников идет на приобретение внеоборотных активов, являющихся основой материально-технической базы организации, т.

е. базовым источником генериро-

вания прибыли, оставшаяся часть — на покрытие оборотных средств (производственных запасов, запасов товаров и т.

д.).

3. Общая сумма оборотных активов превышает величину

краткосрочных обязательств:

А (II) > П (V).

Оборотные активы и краткосрочные обязательства отражают текущую деятельность, смысл которой состоит в ритмичности технологического процесса (оборотные активы должны быть в надлежащем составе и бесперебойно обновляться) и платежной дисциплины (бесперебойная поставка сырья и материалов возможна лишь в случае, ес

ли организация аккуратно расплачивается по текущим обязательствам). Таким образом, оборотные активы служат обеспечением краткосрочных обязательств.

4. В балансе коммерческой организации не могут быть одновременно проставлены суммы по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Непокрытый убыток отчетного года».

Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйст

вующего субъекта непосредственно по бухгалтер-

скому балансу.

Простейший анализ — анализ ликвидности бухгалтерского баланса — направлен на установление возможностей погашения текущих обязательств, срок которых истекает в отчетном году. Величина краткосрочных долговых обязательств (КО) определяется по итогу раздела V пассива «Краткосроч-

ÉÎ‡‚‡ 4. ÅÛı„‡ОЪВрТН‡ﬂ УЪ˜ВЪМУТЪ¸ Ур„‡МЛБ‡ˆЛЛ

ные обязательства», уменьшенному на размер резервов предстоящих расходов и платежей и доходов будущих периодов.

Коэффициент моментальной ликвидности (КМЛ) от- ражает способность организации погасить текущую задолженность денежными средствами и рассчитывается по формуле:

КМЛ = ДС / КО,

где ДС — денежные средства;

КО — краткосрочные обязательства.

Обоснованные ориентиры о нормативном значении этого коэффициента отсутствуют; обычно знач лежит в пределах от 0,05 до 0,15 (т.

е. в среднем 10 % текущей

ение коэффициента

кредиторской задолженности должно обеспечиваться высоколиквидными активами).

Коэффициент абсолютной ликвидности (КАбЛ) иссле- дует возможность погашения текущей задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений и рассчитывается по формуле:

КАбЛ = (ДС + КФВ) / КО,

где КФВ — краткосрочные финансовые вложения.

Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) рассчитыва- ется по формуле:

КТЛ = (ДС + КФВ + ДЗ) / КО,

где ДЗ — дебиторская задолженность (включа

я выданные денежные авансы; ожидаемые поступления от покупателей за товары, продукцию, услуги, право собственности на которые перешло к покупателям; себестоимость продукции и товаров отгруженных, находящихся под контролем хозяйствующего субъекта до перехода права собственности и исключая просроченную дебиторскую задолженность). В развитых странах КТ

Л приблизительно равен 2. Слишком большое значение коэффициента может свидетельствовать о неэффективном использовании ресурсов.

нВУрЛﬂ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡

Общий коэффициент покрытия (ОКП) рассчитывается

по формуле:

ОКП = (ОА – РБП) / КО,

где ОА — все оборотные активы (итог второго раздела актива

баланса);

РБП — расходы будущих периодов (отражают текущий

низколиквидный актив; например, нельзя реализовать покупателям актив, выраженный затратами на переобучение персонала, и просроченную дебиторскую задолженность).

Экономическая интерпретация коэффициентов ликвидно-

сти: сколько ру

блей финансовых ресурсов, вложенных в обо-

ротные активы, приходится на 1 рубль текущих обязательств.

Для анализа бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности используют следующие основные приемы (приложение Г):

— чтение отчетности — изучение абсолютных показателей; дает возможность оценить: имущественное положение организации, вложения в физические и финансовые активы; источники собственного капитала и заемных средст

в; связи организации с поставщиками и покупателями, финансово-кредитными учреждениями; выручку и прибыль текущего года;

— горизонтальный анализ — изучение абсолютных и относительных изменений различных статей отчетности по сравнению с предшествующим годом (полугодием, кварталом);

— вертикальный анализ — изучение удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показат принимаемом за 100

еле,

— трендовый анализ — расчет относительных отклонений

показателей отчетности за ряд периодов от уровня базисного периода, для которого все показатели принимаются за 100

— расчет финансовых коэффициентов — устанавливают-

ся финансовые пропорции между различными статьями отчетности (выполняется расчет показателя и его сравнение с базовым значением).

ÉÎ‡‚‡ 4. ÅÛı„‡ОЪВрТН‡ﬂ УЪ˜ВЪМУТЪ¸ Ур„‡МЛБ‡ˆЛЛ

4.4. ÇÎËﬂÌËÂ ıÓÁﬂÈÒÚ‚ÂÌÌ˚ı ÓÔÂð‡ˆËÈ Ì‡ ·Ûı„‡ОЪВрТНЛИ ·‡О‡МТ

По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа (рис. 4.2).

Типы хозяйственных операций

Пермутации Модификации

I тип

активные

II тип

пассивные

Рис. 4.2. Типы хозяйственных операций

III тип

положительные

отрицательные

IV тип

Пермутации — это хозяйственные операции, при которых валюта бухгалтерского баланса не изменяется.

Модификации — это хозяйственные операции, при которых валюта бухгалтерского баланса увеличивается (положительные модификации) или уменьшается (отрицательные модификации).

Рассмотрим на примерах, какие изменения происходят в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов.

I ЪЛФ — ФВрВПВ˘ÂÌËÂ (‡ÍÚË‚Ì‡ﬂ ФВрПЫЪ‡ˆЛﬂ)

Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, т.

е. происходит перегруппировка

имущества в активе. Одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса не изменяется.

Отразим в балансе следующую операцию: выпущена из производства на склад готовая продукция на сумму 50 тыс. рублей (табл. 4.1).

нВУрЛﬂ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡

Таблица 4.1

Баланс за январь (руб.)

Статья баланса На 01.01

Изменение

статьи

На 01.02

Актив

Основные средства Готовая продукция

000 — 295 000

295

80 +

50 000 50 080

Затраты в незавершенное производство 60

Денежные средства

Баланс

Пассив

Уставный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Займы и кредиты

Баланс

000 – 50 000 10 000

000 — 5 000

080 — 360 080

360

000 — 320 000

320

000 — 8 000

080 — 30 080

000 — 2 000

080 — 360 080

360

К этому типу операций можно также отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетному лицу, отпуску материалов со склада в производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + Х – Х = П,

где А — акт

ив;

П — пассив;

Х — изменение статьи баланса под влиянием хозяйствен-

ной операции.

100

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 910 / 1910 11 12 13 14 15 16 17 18 19 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]