Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие-2
.pdf
ЙО‡‚‡ 6. кВ„ЫОЛрУ‚‡МЛВ ·Ыı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡ ‚ ко
В учетной политике утверждаются:
— выбранные организацией варианты учета и оценки его
объектов;
— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
— формы первичных документов, в том числе для внут-
ренней бухгалтерской отчетности;
— порядок проведени
я инвентаризаций активов и обяза-
тельств организации;
— правила документооборота и технология обработки
учетной информации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями;
— другие решения, необходимые для организации бухгал-
терского учета.
Каждая организация обязана разработать и утвердить учетную политику. Формируется учетная политика главным бухгалтером, утверждается руководителем, оформляется соответствующей организационно-распорядитель
ной документацией
организации (приказом, распоряжением и др.).
В учетной политике организация в зависимости от характера своей деятельности выбирает один из способов ведения
бухгалтерского учета, если нормативными документами предусмотрена вариантность решения учетных задач, либо (при
отсутствии нормативных указаний) самостоятельно разрабатывает способы ведения бухгалтерского учета исходя из общих его принципов.
Организация не имеет права:
— самос
тоятельно разрабатывать способы ведения бухгалтерского учета, если по конкретному вопросу уже имеются
решения в нормативных документах;
— разрабатывать способы ведения бухгалтерского учета,
противоречащие законодательным и нормативным актам, принципам организации бухгалтерского учета в Российской Федерации.
131
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяют с
1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа.
Вновь созданная организация оформляет избранную ею
учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.
Принятая учетная политика применяется пос
ледовательно
от одного отчетного года к другому, что обеспечивает сопоставимость учетных данных. Изменение учетной политики организации может производиться в следующих случаях:
— принятие новых законодательных или нормативных ак-
тов по бухгалтерскому учету;
— разработка новых способов ведения бухгалтерского
учета, которые обеспечивают формирование более достоверной информации или уменьшение трудоемкости уч
етного
процесса;
— существенное изменение условий деятельности организации (реорганизация, смена собственников, изменение вида
деятельности).
В случае объективной необходимости внесения изменений
в учетную политику должны быть соблюдены следующие правила:
1) изменение учетной политики вводится с 1 января года,
следующего за годом, в котором было принято решение об
изменении учетной политики;
2) при внесе
нии изменений в учетную политику не корректируются отчетные данные за периоды, предшествующие периоду, в котором вступили в силу изменения учетной политики, исходя из предположения, что измененный способ ведения
бухгалтерского учета применялся с момента возникновения
фактов хозяйственной деятельности данного вида. Такие корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.
В уче
тной политике для целей бухгалтерского учета
целесообразно предусмотреть два раздела:
132
ЙО‡‚‡ 6. кВ„ЫОЛрУ‚‡МЛВ ·Ыı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡ ‚ ко
— первый — организационный — определяет организацию
ведения бухгалтерского учета; его форму; технологию обработки учетной информации; порядок проведения инвентаризации; организацию системы внутреннего контроля; порядок
документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета;
— второй — методологический — определяет методы:
оценки активов и обязательств организации; признания ее доходов и расходов; начисления амортизации; калькулирования
себестоимости и т.
д.
С 2002 г. организации обязаны дополнительно разрабатывать учетную политику для целей налогообложения либо в
виде дополнительного раздела, либо в виде отдельного документа.
В соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации учетная политика для целей налогового
учета должна включать:
— порядок формирования сумм доходов и расходов;
— порядок определения доли расходов, у
читываемых для
целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
— сумму остатка расходов (убытков), подлежащую списа-
нию на расходы в следующих налоговых периодах;
— сумму задолженности по расчетам с бюджетом по нало-
гу на прибыль;
— порядок и схема определения доли расходов (распределение прямых расходов между готовой продукцией и объектами незавершенного производства);
— состав и п
орядок формирования сумм отдельных резервов.
В учетной политике для целей налогового учета также целесообразно предусмотреть два раздела: организационный и
методологический.
Таким образом, учетная политика является обязательным
элементом документального регулирования деятельности бухгалтерских служб организации. Учетная политика устанавливает общие принципы организации бухгалтерского учета, дей-
133
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
ствующие в конкретной организации, которые позволяют
обеспечить непрерывность бухгалтерского учета, выполнение
функций бухгалтерскими службами, оптимизировать налогообложение.
6.3. ëڇ̉‡ðÚËÁ‡ˆËfl Л рВЩУрПЛрУ‚‡МЛВ
·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡ Л УЪ˜ВЪМУТЪЛ
‚ кУТТЛИТНУИ оВ‰Вр‡ˆЛЛ
Информация, отражаемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, должна быть объективно и однозначно
трактуема пользователями, принимающими на ее основе
управленческие решения. Различия в области финансового
учета и отчетности организаций разных стран могу
т приводить к тому, что данные о состоянии и результатах деятельности этих организаций становятся несопоставимыми. В связи с
этим объективной тенденцией становится процесс гармонизации, унификации и стандартизации правил составления финансовой отчетности на международном уровне.
Наиболее значимыми в настоящее время стандартами фи-
нансовой отчетности являются МСФО (между
народные стандарты финансовой отчетности), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards, IAS) — международной
профессиональной организацией, созданной в 1973 г. и объединяющей представителей 150 профессиональных бухгалтерских организаций из 110 стран.
Основные задачи Комитета по международным стан-
дартам финансовой отчетности:
— разработка в общественных интересах единого комплекта высококачественных, понятных и применяемых глобальных уч
етных стандартов, которые позволяют формировать прозрачную и сопоставимую информацию, представляемую в финансовой отчетности, помогающей участникам ми-
134
ЙО‡‚‡ 6. кВ„ЫОЛрУ‚‡МЛВ ·Ыı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡ ‚ ко
рового рынка капитала и другим пользователям принимать
экономические решения;
— содействие практическому использованию этих стан-
дартов;
— осуществление сближения национальных и междуна-
родных учетных стандартов.
Разрабатываемые Комитетом международные стандарты
финансовой отчетности (в настоящее время их более 30) носят
рекомендательный характер, однако их применяемость в мире
возрастает.
Российская Федерация проводит реформирование системы
бухгалтерского учета в соответствии с между
народными стандартами финансовой отчетности по следующим основным направлениям:
— принимаются новые положения по бухгалтерскому учету;
— проводится переподготовка кадров;
— осуществляется перевод текстов МСФО на русский
язык;
— разрабатывается концепция перехода на МСФО.
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях
централизованно планируемой экономики, была обусловлена
общественным характером собственности и п
отребностями
государственного управления экономикой. Система государственного финансового контроля решала задачи выявления
отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также
гражданско-правовой среды предопределили необходимость
адекватной трансформации системы бухгалтерского учета и
отчетности.
В 1992 г. была утверждена Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в меж
дународной
практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В 1997 г. создана
Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
135
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
В 1998 г. постановлением Правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г. утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Цель реформирования — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики международных стандартов финансовой
отчетности.
Для достижения поставленной цели были определены ос-
новные задачи реформирования:
— совершенствование нормативного и право
вого регулирования (в первую очередь, внесение корректив в гражданское
и налоговое законодательство);
— формирование нормативной базы (стандартов) бухгал-
терского учета — положений по бухгалтерскому учету;
— оказание методической помощи организациям в пони-
мании и внедрении управленческого учета;
— методическое обеспечение бухгалтерского учета: разра-
ботка инструкций, методических указаний, комментариев;
— кадровое обеспечение;
— международное сотрудничес
тво.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004—2010 гг.), одобренная приказом Министерства фи-
нансов Российской Федерации от 01.07.2004 г. №
180, разра-
ботана по решению Правительства Российской Федерации и
направлена на повышение качества учетной и отчетной информации и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей. В соответствии с данной Концепцией предполагается осуществить два этапа реформирования бухгалтерского учета и отчетности.
На первом этапе (2004—2007 гг.) реализовывались следующие мероприятия:
— обязатель
ный перевод на МСФО консолидированной
финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, в коммерческую деятельность которых вовле-
136
ЙО‡‚‡ 6. кВ„ЫОЛрУ‚‡МЛВ ·Ыı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡ ‚ ко
чены средства неограниченного круга лиц (открытые акционерные общества, финансовые организации, работающие со
средствами юридических и физических лиц);
— утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе
МСФО;
— совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления ин
дивидуальной и консолидированной отчетности;
— сближение правил налогового и финансового учета;
— совершенствование системы подготовки и повышения
квалификации кадров;
— развитие международного сотрудничества в области
бухгалтерского учета, отчетности и аудита.
На втором этапе (2008—2010 гг.) осуществлялись:
— оценка возможности составления индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО;
— укрепление и расширение сферы деятельности специ-
ального органа в рамках системы у
тверждения стандартов
бухгалтерского учета и отчетности;
— дальнейшее повышение роли профессиональных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;
— развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;
— расширение сферы контроля на качество бухгалтерской
отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.
6.4. îË̇ÌÒÓ‚˚È Ë Û
Фр‡‚ОВМ˜ВТНЛИ Ы˜ВЪ
Н‡Н ФУ‰ТЛТЪВП˚ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
В современных условиях подсистема бухгалтерского учета
становится одной из важнейших составляющих системы управления предпринимательской деятельностью. Происходит разделение функций бухгалтерского аппарата:
137
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
1) определение и оценка финансового положения органи-
зации и финансовых результатов ее деятельности в целом;
2) подготовка информации для принятия управленческих
решений.
В соответствии с этим единая система бухгалтерского учета стала подразделяться на две подсистемы: бухгалтерский
финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет, —
хотя в законодательстве Российской Федерации установлена
единая система бухгалтерского уч
ета.
Финансовый учет охватывает информацию, которая не
только используется внутри организации, но и сообщается
внешним пользователям. В финансовом учете формируется
информация, которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженностей,
величине финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования и т.
д.). Таким образом, фи-
нансовый учет обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию всех хозяйственных операций организации и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ведение
финансового учета для хозяйствующего субъекта обязательно.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого
хозяйствующего субъекта. Основная цель управленческого
учета — обеспечение информацией менеджеров, ответственных за дост
ижение конкретных производственных показателей. Информация управленческого учета предназначена для
внутреннего использования и применяется для планирования,
прогнозирования, нормирования, собственно управления и
контроля за деятельностью организации. Ведение управленческого учета законодательно не регламентировано.
В таблице 6.2 дана сравнительная характеристика подсис-
тем финансового и управленческого учетов.
138
енних
Таблица 6.2
Бухгалтерский управленческий учет
Должностные лица организации (менед-
жеры, сотрудники и др.)
Ведение учета необязательно, вводится
пользователей для планирования, управ-
ления и контроля
Обеспечение информацией внут
учет
по решению администрации
(центры ответственности)
Информация формируется не только на
балансовом сравнении, используется лю-
учета в зависимости от их полезности
Применяются любые внутренние правила
бая система записей
Бухгалтерский финансовый
Составление финансовой отчетности для
Сопоставление отечественного финансового и управленческого учета
Сравниваемая
характеристика
1. Цель ведения уче-
Внешние пользователи: органы государ-
ственного управления, банки, кредиторы,
Ведение учета обязательно (в соответст-
вии с ФЗ «О бухгалтерском учете»)
внешних пользователей
та
инвесторы и др.
2. Пользователи ин-
формации
Организация в целом Структурные подразделения организации
Учет строится на основополагающем ба-
3. Степень регламен-
тации
4. Основной объект
5. Базисная структу-
учета и отчетности
Общепринятые, стандартизованные прин-
зисном равенстве: активы = собственный
ра учета
ципы учета
капитал + обязательства
6. Основные прави-
ла учета
139
Окончание табл. 6.2
Бухгалтерский управленческий учет
Используется информация как в стоимо-
стном, так и в натуральном выражении
(количество материала, его стоимость, ко-
По статьям калькуляции
личество проданных изделий, сумма вы-
ручки от их продажи и др.)
принятии управленческих решений
Использование приблизительных оценок
для быстрого получения информации при
представляется за истекший, настоящий
или будущий периоды. Основное требо-
В зависимости от цели учета информация
вание — своевременность информации
е. носит «исто-
учет
Бухгалтерский финансовый
продукт финансового учета содержат
информацию в стоимостном выражении
По установленным элементам затрат (ПБУ
куляции, перечень которых устанавлива-
ется организацией самостоятельно
10/99 «Расходы организации», гл. 25 НК
РФ), при необходимости по статьям каль-
Достоверная, документально обоснован-
данных для внешних пользователей
Информация предоставляется за прошед-
ная информация. Допускаются лишь не-
значительные отклонения в отражении
рический характер»
ший отчетный период, т.
140
Сравниваемая
характеристика
7. Тип информации Финансовые документы как конечный
8. Способы группи-
ровки расходов
9. Степень точности
информации
10. Временной пери-
од
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]