Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие-2
.pdf
É·‚‡ 3. åÂÚÓ‰ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Первичный учетный документ должен быть составлен в
момент совершения хозяйственной операции либо непосредственно по ее окончании. В денежных и банковских документах исправления не допускаются; в остальных документах они
допускаются при наличии подтверждающих записей и подписей.
Все многообразие документов, оформляемых организацией, принято классифицировать по назначению, порядку составления, содержанию х
озяйственных операций, способу отражения операций, месту составления и по порядку заполнения (рис. 3.1).
По назначению:
— распорядительные: документы, которые содержат при-
каз, распоряжение на совершение хозяйственной операции.
Они разрешают провести операцию, но не удостоверяют ее
совершение. Например, приказы, доверенности, накладные,
наряды на работу, чек на получение наличных денег с расчетного или валютного сче
речисление денежных средств поставщику и т.
та, платежное поручение банку на пе-
п.;
— оправдательные (исполнительные): только подтверж-
дают факт совершения операции, служат оправданием бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных средств. Например, акты приемки-передачи основных средств, квитанции, счета-фактуры на проданную продукцию, отчеты материально-ответственных лиц, приходные и расходные кассовые ордера и т.
п.;
— документы бухгалтерского оформления: составляются
работниками бухгалтерии в тех случаях, когда для записи хозяйственной операции других документов нет, или в целях
подготовки распорядительных и оправдательных документов
для отражения в бухгалтерском учете. Например, ведомости
распределения общепроизводственных и общехозяйственных
расходов, ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, калькуляция фактической себестоимости, разные виды спра
рией, и т.
п.;
вок и расчетов, составляемых бухгалте-
51
распорядительные
исполнительные
вычислительной
бухгалтерского
оформления
комбинированные
первичные
сводные
материальные
денежные
расчетные
разовые
накопительные
внутренние
внешние
ручные
техники
с применением
52
операций
по порядку
по назначению
составления
хозяйственных
по содержанию
по способу
по месту
по порядку
составления
заполнения
отражения операций
Рис. 3.1. Классификация бухгалтерских документов
БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ
É·‚‡ 3. åÂÚÓ‰ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
— комбинированные: одновременно выполняют функции
распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления. Например, расходный кассовый ордер в первой части содержит распоряжение о выдаче денег, а
во второй оформляется выдача денег, подтвержденная подписями получателя и кассира, и т.
п.
По порядку составления:
— первичные: составляются на каждую отдельную опера-
цию в момент ее совершения. Например, приходный кассовый
ордер, расходный кассовый ордер, счета, платежные поручения и т.
п.;
— сводные: оформляются на основе ранее составленных
первичных документов. Их применение облегчает контроль
однородных операций. Они могут быть исполнительными,
бухгалтерского оформления и комбинированными. Например,
авансовые отчеты, кассовые отчеты, банковские выписки из
счетов и т.
п.
По содержанию хозяйственных операций:
— материальные: отражают наличие и движение средств
и предметов труда (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, затрат и др.). Например, акты
приемки-передачи и списания основных средств, счета-фактуры, накладные и т.
п.;
— денежные: показывают движение денежных средств, с
их помощью учитываются кассовые и банковские операции.
Например, чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера и т.
п.;
— расчетные: отражают расчеты организации с юридиче-
скими и физическими лицами (платежные поручения, платежные требования, расчетно-платежные ведомости, авансовый
отчет и т.
п.).
По способу отражения операций:
— разовые: применяются один раз для отражения совершаемых операций или нескольких одновременно совершаемых операций. После оформления разовый документ поступа-
53
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
ет в бухгалтерию и служит основой для отражения в бухгалтерском учете. Например, приходные и расходные кассовые
ордера, счета-фактуры, расчетно-платежные ведомости и т.
п.;
— накопительные: составляются за определенный период
(неделя, декада, месяц) для отражения однородных повторя-
ющихся операций, которые записываются в них по мере совершения. В конце периода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учетных записей. Например, лимитно-заборные карты, двухнедельные или месячные наряды и т.
п.
По месту составления:
— внутренние: составляются в организации для отражения
текущих операций. Например, приходные и расходные кассовые ордера, накладные, акты, наряды, расчетно-платежные ведомости и т.
п.;
— внешние: заполняются вне пределов организации и по-
ступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные накладные и т.
п.
По порядку заполнения:
— составленные вручную: заполняются от руки;
— с применением вычислительной техники: автоматиче-
ски регистрируют информацию о произведенных операциях в
момент их совершения.
Организационная система создания, проверки и обработки
всех бухгалтерских документов представляет собой докумен-
тооборот.
Инвентаризация — это уточнение фактического наличия
имущества и финансовых обязательств путем сопоставления
их с данны
ми бухгалтерского учета на определенную дату.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств устанавливаются организацией самостоятельно, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно в следующих слу-
чаях:
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при-
ватизации;
54
É·‚‡ 3. åÂÚÓ‰ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при смене материально-ответственных лиц;
— при установлении фактов хищений, порчи ценностей;
— в случае чрезвычайной ситуации (пожары, стихийное
бедствие);
— при реорганизации, ликвидации организации.
В соответствии с действующими нормативными документами приказом руководителя организации для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия с
участием главного бухгалтера. Работу по проведению инвентаризации целесообразно разделить на этапы.
На перв
ом этапе осуществляется проверка наличия и состояния объекта учета. Выполняется путем непосредственного
подсчета, взвешивания, обмера и т.
п. Завершается составле-
нием инвентаризационных описей (актов инвентаризации).
На втором этапе выполняется сверка данных, полученных
в ходе проверки, с данными бухгалтерского учета. Составляются сличительные ведомости, выявляются результаты инвентаризации и причины, вызвавшие различия в данных; устанавливается порядок регулирования этих различий.
На третьем этапе результаты инвентаризации отражаются в учетных регистрах. Излишки приход
уются как доход
(прибыль) организации. Недостачи (в зависимости от причин,
их вызвавших) списываются на убытки, расходы, виновных
лиц.
На практике различают несколько видов инвентаризаций.
По степени охвата объектов учета:
— полные (проводятся один раз в год перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности; охватывают все виды
средств);
— частичные (охватывают отдельные виды ср
едств или
только часть средств на определенном участке производства).
По времени проведения:
— плановые;
— внезапные.
55
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
3.2. ирЛВП˚ ТЪУЛПУТЪМУ„У ЛБПВрВМЛfl
Ó·˙ÂÍÚÓ‚ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡:
УˆВМН‡ Л Н‡О¸НЫОflˆËfl
Второй элемент метода бухгалтерского учета — стоимостное
измерение объектов бухгалтерского учета — включает два приема: оценка и калькуляция.
Оценка объектов бухгалтерского учета необходима для
реального определения состояния финансово-хозяйственной
деятельности организации и зависит от видов объектов и целей учета (при постановке объекта на уч
ет, для отражения в
бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов, статистической отчетности, прочих целей).
Оценка имущества и обязательств представляет собой
способ выражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.
В соответствии с действующими нормативными документами в Российской Федерации установлен единый порядок
оценки имущест
ва и обязательств:
— имущество, обязательства и хозяйственные операции
оцениваются в рублях;
— записи в бухгалтерском учете по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте проводятся в рублях путем
пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действующему на дату совершения
операции. Одновременно указанные записи проводятся в валюте расч
етов и платежей;
— бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до
целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на
результаты хозяйственной деятельности.
Виды оценки имущества организации по составу и размещению представлены в таблице 3.1.
56
É·‚‡ 3. åÂÚÓ‰ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Таблица 3.1
Оценка отдельных видов имущества
Вид имущества
Нематериальные активы
Основные средства По первоначальной или
Доходные вложения
в материальные ценности
Финансовые вложения
Материальные ресурсы
Денежные средства В размере их остатка в российской и ино-
По первоначальной стоимости
восстановительной стоимости
По первоначальной стоимости
В сумме фактических затрат для инвестора
По фактической себестоимости или по учетным
ценам
странных валютах в кассе, на расчетных и валютных счетах
в учете в отчетности
Вид оценки
По остаточной стоимости
По остаточной стоимости
Таким образом, денежная оценка — способ выражения
хозяйственных средств и источников их образования в обобщающем денежном измерителе. Используется для получения
сводных показателей по различным хозяйственным операциям
и средствам. При помощи денежной оценки осуществляется
перевод натуральных и трудовых показателей в стоимостные.
Она дает возможность обобщать в едином стоимостном показателе различные виды ма
териальных ценностей.
Используют следующие принципы денежной оценки:
— принцип единства, т.
е. использование единых методов,
способов оценки в различных отраслях и организациях, на отдельных этапах производственного процесса;
57
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
— принцип реальности, т. е. оценка базируется на фактической себестоимости.
Калькуляция — способ измерения себестоимости путем
обобщения разнородных затрат в едином денежном измерителе и группировки их по видам продукции, работ, услуг.
Себестоимость продукции (работ, услуг) — стоимостная
оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных фондов, трудовых ресу
рсов, а также других
затрат на ее производство и реализацию.
Используются следующие основные виды группировки затрат:
— по объектам (является основанием группировки затрат
для расчета себестоимости; показывает, себестоимость чего
определяется); объекты калькулирования: один продукт, комплекс продуктов, изделие, часть изделия, группа изделий, вид
работ, вид услуг;
— по элементам затрат (отраж
ает информацию о том,
что израсходовано и сколько); элементы затрат: материальные
затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы
на оплату труда; отчисления на социальное страхование и
обеспечение; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты.
— по статьям затрат (статьям себестоимости) (отражает
информацию о назначении затрат, об их роли в формировании
се
бестоимости; отвечает на вопрос, на что и сколько израсходовано). Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции затраты группируются по калькуляционным статьям:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) топливо, энергия на технологические нужды;
4) покупные изделия, производственные услуги сторонних
организаций;
5) основная зарплата производственных рабочих;
6) дополнительная зарплата производственных рабочих;
58
É·‚‡ 3. åÂÚÓ‰ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
7) отчисления на социальные нужды;
8) расходы на освоение и подготовку производства;
9) общепроизводственные расходы;
10) общехозяйственные расходы;
11) потери от брака;
12) прочие производственные затраты.
Производственная себестоимость (сумма показателей
п. 1—12).
13) коммерческие (внепроизводственные) расходы.
Полная себестоимость (производственная себестоимость
плюс коммерческие расходы).
Производственная себестоимость характеризует состав и
величину затрат, осуществленных в ходе производства. Полная себес
тоимость больше производственной на величину за-
трат, связанных со сбытом. Исчисление фактической себестоимости готовой продукции, товарно-материальных ценностей служит для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации.
В течение месяца затраты учитываются по нормативной
себестоимости. В конце месяца с учетом отклонений от норм и
их изменения рассчитывают фактическую себест
продукции (Ф
где Н
— нормативная себестоимость;
С
— отклонение фактических затрат от норм (экономия —
О
Н
) по формуле:
С
Ф
= НС ± ОН ± ИН,
С
оимость всей
фактическая себестоимость меньше нормативной, или перерасход — фактическая себестоимость больше нормативной);
— изменение внутри норм (в сторону увеличения или
И
Н
уменьшения).
Фактическую себестоимость единицы продукции (Ф
С(1)
можно определить по формуле:
)
где К
— количество продукции.
П
Ф
= ФС / КП,
С(1)
59
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
3.3. ирЛВП˚ „рЫФФЛрУ‚НЛ Л ТЛТЪВП‡ЪЛБ‡ˆЛЛ
Ы˜ВЪМУИ ЛМЩУрП‡ˆЛЛ: Т˜ВЪ‡ Л ‰‚УИМ‡fl Á‡ÔËÒ¸
Система хранения бухгалтерской информации состоит из счетов.
Счет — способ отражения и группировки показателей хозяйственных операций по экономически однородным объектам средств и источников. Количество счетов, их номера, названия и содержание регламентируются государством и
оформляются в виде типового Плана счетов и Инструкции по
его применению.
Действующий типовой План счетов бухгалтерского уче
та
финансово-хозяйственной деятельности организаций утверж-
ден приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 31 октября 2000 г. №
94н (приложение Б). На основе типо-
вого Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его
применению организация утверждает рабочий план счетов
бухгалтерского учета, который содержит полный перечень
синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации.
В Плане счета сгруппированы в соответствии с экономическими особенностями учитываемых объектов в восемь разделов; отдель
но выделены забалансовые счета. В таблице 3.2 да-
на краткая характеристика разделов.
Таблица 3.2
Краткая характеристика разделов типового Плана счетов
Номер
раздела
I Внеоборотные активы О наличии и движении основных
Название раздела
Содержащаяся в счетах
информация
средств, нематериальных активов
и других внеоборотных активов
организации, а также операциях,
связанных с их строительством,
приобретением и выбытием
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]