Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие-2
.pdf
É·‚‡ 5. íÂıÌË͇ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
ных операций) и для систематической записи по счетам синтетического учета (Главная книга) объединены в один комбинированный регистр — Книгу учета хозяйственных операций
(табл. 5.1). В первых четырех графах записывают номера, даты, содержание и суммы хозяйственных операций. Эта часть
называется Журналом хронологической записи документов.
Вторая часть, т.
е. последующие графы, в которых распо-
ложены все синтетические счета и где систематически записываются все хозяйственные операции, называется Главной
книгой.
Таблица 5.1
Книга учета хозяйственных операций за январь 200__ г.
Порядко-
вый номер
Сальдо на 01.01.200_г.
1
2
…
Обороты за месяц
Сальдо на 01.02.200_г.
Дата
и номер
документа
Содержание
операции
Сумма,
№ счета № счета № счета ...
руб.
дебет
дебет
кредит
кредит
дебет
кредит
Операции в «Журнал-Главную» записываются непосредственно из первичных или сводных документов. В начале месяца в «Журнал-Главную» переносят сальдо по синтетическим
счетам; затем записывают операции, подсчитывают обороты
по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца.
Аналитический учет ведется в книгах или на карточках, по
аналитическим счетам с
оставляют оборотные ведомости, ко-
торые сверяют с данными синтетического учета.
Порядок записей в бухгалтерском учете при использовании формы «Журнал-Главная» представлен на рисунке 5.3.
111
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Первичные документы
Аналитические
счета
Оборотная
ведомость
по аналитическим
счетам
Условные обозначения:
— запись операций;
— сверка записей
Рис. 5.3. Форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная»
Группировочные
и накопительные
ведомости
«Журнал-Главная»
Бухгалтерский
баланс и другие
отчетные формы
Кассовая
книга
К достоинствам формы «Журнал-Главная» можно отнести следующее:
— наглядность записей в синтетическом учете обеспечивает удобство их обозрения и проверки;
— вместо двух синтетических регистров — регистрационного журнала и Главной книги, которые заполняются при мемориально-ордерной форме учета, — ведется один комбинированный регистр — книга «Журнал-Главная»;
— баланс составляется непосредственно на основании записей в кни
ге «Журнал-Главная», так что нет необходимости
составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам;
— простота учетной работы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией, чем при
других формах учета.
Однако эта форма имеет некоторые недостатки: она применима только в организациях с небольшим количеством синтетических счетов; з
атруднен контроль за правильностью за-
писей в аналитическом учете.
112
É·‚‡ 5. íÂıÌË͇ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
ìÔðÓ˘ÂÌ̇fl ÙÓðχ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
‰Оfl χÎ˚ı Ôð‰ÔðËflÚËÈ
Малые предприятия, как правило, имеют простой процесс
производства и работ, совершают незначительное количество
хозяйственных операций и могут не иметь имущества в собственности.
Согласно федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. №
88-ФЗ, субъектами малого пред-
принимательства (малыми предприятиями) могут выступать
юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. К ним относятся коммерческие организации, в которых средняя численность работников не превышает: в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 человек;
в сельском хозяйстве и научно-технической сфере —
60 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения —
30 человек; в оптовой торговле и остальных отраслях и при
осуществлении других видов деятельности — 50 человек. Кроме того, доля участия других юридических и физических лиц
не должна превышать 25
%.
Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского
учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении базовых принципов ведения бухгалтерского учета.
Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства проду
кции, выполнения работ, оказания услуг, имеющего незначительное количество хозяйственных
операций (не более 300 в месяц), рекомендуется применять
упрощенную форму бухгалтерского учета. Для организации
учета по этой форме используется рабочий план счетов, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности (табл. 5.2; в по-
113
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
следней графе использованы сокращения: А — активный счет,
П — пассивный счет; А-П — активно-пассивный счет).
Рабочий план счетов бухгалтерского учета
для малых предприятий
Раздел Наименование счета
Раздел I.
Внеоборотные
активы
Раздел II.
Производственные запасы
Раздел III.
Основные средства
Амортизация основных средств
Вложения во внеоборотные активы
Материалы
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
Основное производство 20 А
Затраты на
производство
Раздел IV.
Готовая про-
Товары
Готовая продукция
дукция и товары
Раздел V.
Денежные
средства
Касса
Расчетные счета
Валютные счета
Специальные счета в банках
Финансовые вложения
Раздел VI.
Расчеты
Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками
Расчеты с покупателями и заказчи-
ками
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхова-
нию и обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате
труда
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
Расчеты по краткосрочным креди-
там и займам
Таблица 5.2
Номер
счета
01
02
08
10
19
41
43
50
51
52
55
58
60
62
68
69
70
76
66
Характер
счета
А
П
А
А
А
А
А
А
А
А
А
А
А-П
А-П
А-П
П
П
А-П
П
114
É·‚‡ 5. íÂıÌË͇ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Раздел Наименование счета
Раздел VII.
Капитал
Раздел VIII.
Финансовые
результаты
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
Продажи
Прочие доходы и расходы
Прибыли и убытки
Окончание табл. 5.2
Номер
счета
80
84
90
91
99
Характер
счета
П
П
А-П
А-П
А-П
Упрощенная форма бухгалтерского учета малого предпри-
ятия может вестись двумя способами.
1-й способ. Простая форма бухгалтерского учета состо-
ит в том, что регистрация первичных документов, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются
регистром аналитического и синтетического учета, а также
определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата проводятся в одном бухгалтерском регистре — Книге учета хо
зяйственных операций (табл. 5.1). Для
учета расчетов по оплате труда, по налогу на доходы физических лиц и с бюджетом ведется ведомость учета заработной
платы (форма №
В-8). Ведение этой книги не исключает ис-
пользование других учетных регистров: кассовой книги, лицевых счетов и др.
Порядок заполнения регистров по простой форме бухгал-
терского учета представлен на рисунке 5.4.
Первичные
документы
Ведомость учета
заработной платы
Книга учета
хозяйственных
операций
Кассовая книга
Отчетность
Рис. 5.4. Схема бухгалтерского учета по простой форме
115
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
На малом предприятии можно применять простую форму
учета, если:
— отсутствуют основные средства;
— поступления материалов незначительны и полностью
используются на производство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце;
— расчеты с покупателями за проданную продукцию и с
поставщиками за полученные материальные ценности ведутся
сразу по факту совершения операции, т.
е. отсутствуют соот-
ветствующие задолженности на конец месяца;
— ведется простое производство с ежемесячной продажей
продукции без наличия незавершенного производства;
— не осуществляется авансирование поставщиков по их
затратам;
— возможен учет доходов и расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.
2-й способ. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского уч
ета имущества малого
предприятия рекомендуется малым предприятиям, имеющим
на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчеты с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой
счетов. Этот способ предусматривает порядок записей, отраженный на рисунке 5.5.
В качестве учетных регистров применяются:
— ведомости для аналитического учета иму
щества организации и источников образования: учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В-1); учета производственных запасов товаров, а также НДС, уплаченного по
ценностям (В-2); учета затрат на производство (В-3); учета денежных средств и фондов (В-4); учета расчетов и прочих операций (В-5); учета реализации (В-6); учета расчетов с поставщиками (В-7
); учета оплаты труда (В-8);
— шахматная ведомость (В-9) для обобщения данных всех
ведомостей и проверки правильности произведенных в них
записей по счетам бухгалтерского учета.
116
É·‚‡ 5. íÂıÌË͇ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Первичные
документы
Кассовая
книга
Ведомости
(1—8)
Шахматная
ведомость
ведомость
Отчетность
Рис. 5.5. Схема упрощенной формы учета
с использованием ведомостей
Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения (уплата налога на прибыль, налога на имущество организации и единого социального налога заменяется
уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период), для
исчисления налоговой базы и суммы налога ведут налоговый
учет в Книге учета доходов и расходов. Она открывает
ся на
один год и может вестись на бумажном носителе или в электронном виде. Книга состоит из трех разделов:
— раздел I «Доходы и расходы» предназначен для записи
доходов и расходов за каждый квартал;
— раздел II «Расчет расходов на приобретение основных
средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» заполня
ется, если в качестве объекта налогообло-
жения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов;
— раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу»
содержит данные о доходах, расходах и об отклонениях по
117
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
ним за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. По данным этого
раздела осуществляется расчет суммы единого налога за соответствующий период.
Книга учета доходов и расходов заполняется по данным
первичных документов, указанных в ней.
еВПУрЛ‡О¸МУ-Ур‰ВрМ‡fl ÙÓðχ
·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. На каждую хозяйственную операцию (или группу однородных операций, объединенных в
сводном документе) составляется мемориальный ордер. Документы, поступающие в бухгалтерию на протяжении определенного периода, накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомост
ях по группам однородных хозяйственных операций. На основании сгруппированных
документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются
все относящиеся к данной проводке документы (первичные и
сводные). В мемориальном ордере указывается его номер,
краткое содержание операции, дебет и кредит счетов и сумма
хозяйственной операции (табл. 5.3).
Таблица 5.3
Мемориальный ордер №____ за __________ 200__г.
Основание
(ссылка на документы
или содержание)
По дебету
счета №____
По кредиту
счета №____
Сумма
частная общая
118
É·‚‡ 5. íÂıÌË͇ ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
Для регистрации мемориальных ордеров (бухгалтерских
проводок) применяется Журнал регистрации мемориальных
ордеров, в котором записываются мемориальные ордера в
хронологическом порядке с указанием номера, даты, суммы.
Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу,
которая имеет развернутую двухстороннюю форму (табл. 5.4).
Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот. Запись мемориальных ордеров производят по каждому
счету с у
казанием корреспондирующих счетов, что позволяет
обобщать показатели за определенный период. По окончании
каждого месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.
Таблица 5.4
Главная книга. Счет №____ «__________________»
(наименование счета)
Кредит счетов Дебет счетов
Дата
Номер
счет
№___
мемориального ордера
счет
№___
счет
№___
Дата
Номер
Итого по дебету
счет
№___
мемориального ордера
счет
№___
счет
№___
Итого по кредиту
Аналитический учет ведется на карточках; по окончании
месяца на аналитических счетах подсчитывают итоги оборотов и составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим
119
нВУрЛfl ·Ûı„‡ОЪВрТНУ„У Ы˜ВЪ‡
счетам взаимно сверяют. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборотов в Журнале
регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля
составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Состав учетных регистров и последовательность записи
при мемориально-ордерной форме учета представлены на рисунке 5.6.
Первичные документы
Кассовая книга
Группировочные
и накопительные
ведомости
Мемориальные ордера
Регистрационный
журнал
Главная книга
Бухгалтерский баланс и
другие отчетные формы
Регистры
аналитического
учета
Оборотная ведомость
по аналитическим
счетам
Оборотная ведомость
по синтетическим
счетам
Рис. 5.6. Схема мемориально-ордерной формы учета
В мемориально-ордерной форме удачно сочетается использование книг и карточек, возможны ежемесячные проверки правильности записей в учетных регистрах и обнаружение
допущенных ошибок, разделение труда счетных работников.
Недостатки мемориально-ордерной формы учета:
— трудоемкость учета, вызываемая многократным дубли-
рованием одних и тех же записей (в мемориальных ордерах,
регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]