Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы государственного и муниципального финансового контроля. Учебное пособие
.pdf
61
сового контроля, образуемым Федеральным собранием Российской Федерации и подотчетным ему в своей деятельности, которую она осуществляет на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности.
На региональном и муниципальном уровнях внешний финансовый контроль реализуется контрольно-счетными органами,
создаваемыми соответственно законодательными органами
субъектов РФ или представительными органами местного самоуправления.
В Российской Федерации сложилась многоуровневая система правового регулирования осуществления государственного и
муниципального финансового контроля (рис. 6).
Рисунок 6 - Система правового регулирования государственного
и муниципального финансового контроля
Бюджетный кодекс РФ является основным источником
правового регулирования государственного и муниципального
финансового контроля в Российской Федерации. Он определяет
перечень органов, имеющих право осуществлять государственный и муниципальный финансовый контроль, их полномочия,
понятие и виды нарушений бюджетного законодательства, меры
Бюджетный кодекс РФ
Об общих принципах организации
и деятельности контрольно-счетных
органов субъектов Российской Федерации
и муниципальных образований:
Федеральный закон от 7.02.2011 №6-ФЗ
НПА, регулирующие
основы организации
ГиМФК на соответ-
ствующей территории
НПА регулирующие
основы
функционирования
контрольных органов
НПА, регулирующие
порядок проведения
контрольных
мероприятий
федерального уровня
регионального уровня
муниципального уровня
федерального уровня
регионального уровня
муниципального уровня
федерального уровня
регионального уровня
муниципального уровня
62
ответственности за их совершение, а также полномочия контрольных органов по применению этих мер.
Следующий уровень регулирования представлен нормативными правовыми актами, регулирующими отдельные вопросы
(направления) функционирования системы государственного и
муниципального финансового контроля в масштабах Российской
Федерации. На сегодняшний день этот уровень представлен одним документом - Федеральным законом от 7.02.2011 №6-ФЗ
«Об общих принципах организации и деятельности контрольносчетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований».
Третий уровень правового регулирования сформирован документами локального характера, то есть документами, устанавливающими основы осуществления государственного и муниципального финансового контроля применительно к какой-либо
территории, или документами, регулирующими деятельность
конкретного органа государственного и муниципального финансового контроля.
Нормативные правовые акты, регулирующие основы организации государственного и муниципального финансового контроля на соответствующей территории, разрабатываются в
субъектах РФ и муниципальных образованиях. Фактически на
сегодняшний день их функцией является восполнение пробелов
федерального законодательства в вопросах регулирования государственного и муниципального финансового контроля.
На региональном уровне эти документы разрабатываются в
форме законов.
На местном уровне практика принятия муниципальных
правовых актов, устанавливающих основы организации финансового контроля в муниципальном образовании, получила в последние годы широкое распространение, причем не только в муниципальных районах и городских округах, но и в городских и
сельских поселениях.
Нормативные правовые акты, регулирующие основы
функционирования контрольных органов, для каждого органа
государственного или муниципального финансового контроля
разрабатываются индивидуально. К таким документам относятся Федеральный закон «О Счетной палате РФ», законы субъектов
РФ и муниципальные правовые акты органов местного самоуправления о соответствующих контрольно-счетных органах,
Положение о Федеральном казначействе, Положение о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, положения об
органах финансового контроля, осуществляющих свою деятельность по линии исполнительной власти (местных администра-
63
ций) в субъектах РФ и в муниципальных образованиях. Данные
документы устанавливают статус, цели, задачи, принципы и организационные основы деятельности таких органов.
Нормативные правовые акты, регулирующие порядок проведения контрольных мероприятий, в большинстве случаев
также разрабатываются индивидуально для каждого органа
финансового контроля, хотя из этого правила существуют исключения.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Когда и с какой целью были созданы международные
неправительственные организации финансового контроля?
2. Охарактеризуйте основные принципы Лимской
декларации руководящих принципов контроля.
3. Перечислите основные цели государственного финансо-
вого контроля в соответствии с Лимской декларацией.
4. С какой целью был создан Совет контрольно-счетных ор-
ганов при Счетной палате Российской Федерации и какие задачи он выполняет?
5. Назовите органы государственного и муниципального
финансового контроля по линии законодательной и исполнительной властей.
6. Перечислите основные нормативно-правовые акты регу-
лирующие государственный и муниципальный финансовый
контроль в РФ.
7. Охарактеризуйте систему правового регулирования
государственного и муниципального финансового контроля в
РФ.
64
ГЛОССАРИЙ
Акт ревизии – основной документ, в котором излагаются выяв-
ленные недостатки в работе, допущенные должностными лицами нарушения законодательства и злоупотребления, а также положительные стороны и достижения в работе организации, заслуживающие распространения.
Акт промежуточный — это разовый документ, который отображают результаты проверки отдельных участков или объектов
проверки.
Акты инвентаризации – документы, составляемые по установленной форме инвентаризационной комиссией и подтверждающие фактическое наличие денежных средств, ценностей, бланков, соответствие расчетов и других объектов с учетом их специфики записям в регистрах бухгалтерского учета.
Арифметическая проверка – один из методов документального
контроля. Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий.
Аналитическая проверка – один из приемов ревизии, заключающийся в сопоставлении планово-нормативных показателей с
фактическими результатами хозяйственных операций и выявлений отклонений.
Аудиторская деятельность – деятельность предпринимательского характера в сфере независимой проверки бухучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности индивидуальных предпринимателей и предприятий.
Аудиторская организация – это коммерческая организация,
осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
Бухгалтерский контроль – часть внутрихозяйственного контроля, представляющая собой определенную систему наблюдения и проверки работниками бухгалтерии финансовохозяйственной деятельности предприятия с целью выявления
отклонений от параметров этой деятельности и их последующей
корректировки.
65
Бюджет – это количественное выражение плана, инструмент
координации и контроля за его выполнением.
Бюджетирование – это система краткосрочного планирования,
учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и/или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес
процессами.
Ведомственный контроль – вид контроля, который осуществляется министерствами (ведомствами) или другими вышестоящими органами управления за деятельностью объединений, организаций.
Взаимный контроль – один из приемов ревизии, при котором
сопоставляются различные по своему наименованию и характеру документы, в которых отражаются различные аспекты одной
и той же или нескольких взаимосвязанных операций.
Вневедомственный контроль – контроль, осуществляемый органами общей и специальной компетенции (финансовые и кредитные учреждения, правоохранительные органы, специальные
государственные инспекции и др.) за деятельностью неподчиненных им организаций.
Возмещение ущерба – система мер, направленная на арест и
опись имущества растратчиков, предъявление исков лицам,
привлекаемым к материальной ответственности, в целях возмещения виновными ущерба.
Внутрихозяйственный риск – вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете операций и в целом
отчетности. Данный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Внешний контроль преследует цель защиты граждан, организаций, общества и государства от всевозможных негативных
последствий, которые наступают в результате несоблюдения
установленных правил осуществления той или иной деятельности и невыполнения субъектами общественных отношений возложенных на них обязанностей.
66
Внутренний контроль – это внутриведомственный, внутрипроизводственный, внутриорганизационный (внутрифирменный) контроль, который обеспечивает надлежащую работу
предприятия и управление им.
Время проведения ревизии – число дней, отведенных на каждую конкретную ревизию, с указанием сроков ее начала и окончания. Время проведении ревизии определяется в зависимости
от объема ревизии, количества и квалификации ревизующих.
Встречная проверка – один из приемов ревизии, заключающийся в сопоставлении двух экземпляров одного и того же документа или различных документов, связанных между собой
единством операций и находящихся в различных организациях,
ведущих расчеты (поставщик и покупатель), или в разных подразделениях одного предприятия (склад и производственный
цех).
Выводы ревизии – выражение в обобщенной форме мнения
ревизора о степени верности и надежности проверенной информации с точной ссылкой на полученные данные. В выводах
ревизии ревизор оценивает влияние обнаруженных недостатков
и измеряет опасность, которую они могут представлять для финансово-хозяйственной деятельности.
Государственный финансовый контроль – контроль законодательных и исполнительных органов власти, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех
экономических субъектов с применением особых методов.
Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между
аудиторской организацией и экономическим субъектом.
Доказательства – документы и другая соответствующая информация, которую использует ревизор при формулировке
найденных фактов или выводов. Доказательства должны позволить ревизору составить мнение о проверяемой финансовой
информации.
Инвентаризация – это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации
с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.
67
Инвентаризационная опись – опись ценностей, подвергаемых
инвентаризации. В описи указываются сведения, необходимые
для точного определения качества и количества данного вида
ценностей: их наименования, присвоенные им учетные или инвентаризационные номера, марка, сорт и другие признаки,
предусмотренные номенклатурой; количество в единицах измерения, принятых в учете.
Инвентаризационная разница – расхождение между установленным инвентаризацией наличием ценностей и их остатком по
данным бухгалтерского учета, выявляемое путем составления
сличительных ведомостей.
Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей.
Источники ревизии – совокупность законодательных актов,
нормативных, планово-регулирующих и первичных документов,
регистров бухгалтерского учета и отчетности, на основании которых, используя соответствующие приемы контроля, ревизор
устанавливает законность, экономическую целесообразность и
достоверность совершенных финансово-хозяйственных операций.
Коммерческая тайна – преднамеренно скрываемые экономические интересы и информация о различных сторонах и сферах
производственно-хозяйственной, управленческой, научнотехнической, финансовой деятельности субъектов хозяйствования, охрана которых обусловлена интересами конкуренции и
возможной угрозой экономической безопасности субъекта хозяйствования.
Комплексная ревизия – преимущественный вид ведомственного контроля. Она представляет собой всестороннюю и взаимосвязанную проверку всех участков деятельности предприятий.
Контроль – самостоятельная функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, а также позволяющая выявить отклонения в
намеченных целях и принимать при необходимости корректирующие меры.
68
Контрольные мероприятия – это политика и процедуры, которые помогают гарантировать, что распоряжения руководства
выполняются и необходимые шаги для предотвращения рисковых ситуаций сделаны.
Контрольно-ревизионное управление (отдел) – структурное
подразделение министерства, ведомства, организации, действующее на основании утвержденного положения и планов работы и имеющее основными задачами осуществление контроля
по вопросам обеспечения сохранности активов, а также оказание практической помощи организациям в постановке контрольно-ревизионной работы.
Контрольно-ревизионный орган – государственный, межрегиональный или иной орган, который создан и уполномочен выполнять обязанности внешних ревизий в соответствии с законом.
Материальная ответственность – обязанность работников
возместить имущественный ущерб, причиненный по их вине организации, в которой они работают, вследствие неисполнения
или ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей.
Метод контроля - совокупность приемов и способов, обеспечивающих выявление соответствия фактического состояния экономического производства установленному порядку его организации и регулирования.
Мониторинг – это процесс, который оценивает организацию
системы внутреннего контроля, структуру и своевременную работу средств контроля, а также принятие решений по осуществлению необходимых исправлений.
Мошенничество - преднамеренное неправильное отражение и
представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию
первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных
операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.
Недостача – представляет собой установленное при инвентаризации, ревизии или проверке несоответствие по товарно-
69
материальным ценностям или денежным средствам данным
бухгалтерского учета.
Норма естественной убыли - предельно допустимая величина
безвозвратных потерь материалов, которые возникают при
транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей,
вследствие естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
Объем ревизии – трудоемкость контрольно-ревизионных действий, определяемая количеством месяцев, подвергаемых проверке. На объем ревизии влияют такие факторы, как величина
товарооборота, численность работающих, уровень автоматизации обработки экономической информации, приемы осуществления ревизии, наличие недостач и хищений.
Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.
Ответственность экономического субъекта – санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением экономическим субъектом своих обязательств по заключенному с
аудитором (аудиторской организацией) договору на проведение
аудита.
Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информа-
ции в результате арифметических и логических погрешностей в
учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета,
или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.
Ошибка допустимая – максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую готов принять аудитор.
Ошибка ожидаемая – ошибка, которую аудитор ожидает
встретить в генеральной совокупности.
План аудита – логическое описание предполагаемого объема и
характера проведения аудита, особенностей экономического
субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и
используемых в процессе аудита методов и технических приемов.
70
Планирование аудита – один из обязательных этапов аудита,
заключающийся в определении стратегии и тактики аудита,
объема аудиторской проверки, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.
Планирование и подготовка ревизий – проведение ряда последовательных ревизионных мероприятий с целью гарантии
высокого качества, экономичности, эффективности и своевременности проведения ревизий.
Планы контрольно-ревизионной работы – система взаимосвязанных, направленных на достижение единой цели плановых
заданий в области ревизионной деятельности и обеспечения сохранности активов, выполняемых в определенном порядке, последовательности и в установленные сроки.
Подлог – изготовление фальшивого или подделка законно составленного документа, то есть внесение в него заведомо ложных сведений. Подлогом также считается изменение содержания, характера и назначения подлинного документа путем подчистки, правки или другим способом.
Последующий финансовый контроль – финансовый кон-
троль, осуществляемый после совершения финансовых операций. При этом виде финансового контроля определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути
предупреждения и меры по их устранению.
Правовое обеспечение контроля – совокупность нормативных
актов и правил, определяющих статус и компетенцию органов
контроля и обеспечивающих строгую упорядоченность и эффективность его функционирования.
Предварительный финансовый контроль – финансовый кон-
троль, который проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. При
этом виде финансового контроля проверяются подлежащие
утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности: проекты
бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые
заявки и т.п.
Приемы документального контроля – группа методических
приемов финансово-хозяйственного контроля, в основе класси-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]