Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие-3
.pdf
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
К аф едра «Экономика и менеджмент»
Г.И. ЗАБОЛОТНИ
НАЛОГИ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Учебное пособие
Самара
Самарский государственный технический университет
2020
1
Печатается по решению заседания кафедры «Экономика и менеджмент»
ф-ла ФГБОУ ВО СамГТУ в г. Новокуйбышевске (протокол № 4 от 12.11.2020 г.).
УДК 336.02(075.8)
ББК У261.41я73
З-125
Заболотни Г.И.
Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Г.И. Заболотни. – Самара:
Самар. гос. техн. ун-т, 2020. – 88 с.
Рассматриваются теоретические основы налогов и налогообложения. Ана-
лизируются экономическое содержание и нормативные требования к формированию основных элементов налогов и сборов, способы исчисления и уплаты
конкретных налогов и сборов. Пособие соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика».
Предназначено для студентов бакалавриата и магистратуры, обучающихся
по направлению подготовки «Экономика», преподавателей, научных и практических работников.
Р ец ензенты: д-р экон. наук, профессор кафедры «Экономика,
организация и стратегия развития предприятия»
ФГБОУ ВО «Самарский государственный
экономический университет» О.А. Булавко,
канд. экон. наук, доцент кафедры «Экономика
и менеджмент» филиала ФГБОУ ВО СамГТУ
в г. Новокуйбышевске Е.А. Подолян
УДК 336.02(075.8)
ББК У261.41я73
З-125
© Г.И. Заболотни, 2020
© Самарский государственный
технический университет, 2020
2
ПРЕДИСЛОВИЕ
Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой
курса «Налоги и налогообложение», предназначено для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению 383.03.01 «Экономика».
Дисциплина «Налоги и налогообложение» относится к базовой части
профессионального цикла Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования (ФГОС
ВПО) для бакалавров. Предлагаемое учебное пособие соответствует
требованиям ФГОС ВПО.
Цель настоящего издания – формирование у студентов знаний
в области налогов и налогообложения.
Автор учебного пособия выражает надежду на то, что оно будет
способствовать формированию у студентов профессиональных компетенций бакалавра.
В результате изучения дисциплины студент должен:
знать:
– экономическое содержание и функции налогов, их элементы;
– принципы налогообложения;
– современную российскую и зарубежную системы налогов
и сборов;
– содержание налогового контроля, его участников, их права,
обязанности и меры ответственности за нарушение налогового законодательства;
– порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов;
уметь:
– разбираться в понятийном аппарате в области налогов и нало-
гообложения;
– определять элементы конкретных видов федеральных, регио-
нальных и местных налогов;
– рассчитывать суммы соответствующих налогов;
– использовать налоговые льготы;
3
владеть:
– понятийным аппаратом в области теории и практики налогов
и налогообложения, научными теориями налогов;
– знаниями в области взаимоотношений налогоплательщиков
и налоговых органов;
– методикой расчётов основных элементов налогов и сборов;
– методами исчисления конкретных видов налогов, с учётом по-
рядка и сроков их уплаты;
– знаниями об основных направлениях налоговой политики Рос-
сии в будущем [9, с. 9].
Данное учебное пособие создано для студентов бакалавриата,
обучающихся по направлениям подготовки «Экономика», «Управление персоналом» и др. Оно будет полезно как для учащихся, специализирующихся в сфере налогообложения по профилю «Налоги
и налогообложение», так и для студентов, стремящихся получить общие сведения о налоговой системе [10, с. 9].
4
ВВЕДЕНИЕ
Развитие экономических и общественных отношений в нашей
стране сопровождается преобразованием финансовой, в том числе
бюджетной и налоговой, денежно-кредитной и других жизненно важных систем хозяйствования. В связи с этим теоретические, практические и правовые аспекты налогообложения требуют пристального
внимания и нуждаются в системном исследовании.
Знания налогового законодательства необходимы на всех уров-
нях – от индивидуума до государственных органов власти. Налоговая
грамотность членов общества, и особенно специалистов в области
налогообложения, способствует эффективному управлению налогообложением, которое должно привести к установлению баланса между доходами бюджета и посильным уровнем налоговой нагрузки налогоплательщика.
Большие сложности в налоговой сфере вызывает частота изменений действующего законодательства по налогам и сборам, чем обусловлена необходимость регулярного обновления учебной и научной
литературы по данному направлению, повышения квалификации
специалистов, осуществляющих деятельность в этом направлении,
подготовки студентов бакалавриата и магистратуры по актуальному
материалу, учитывающему все вносимые изменения.
Учебное пособие содержит базовый объём академических знаний
по налогам и налогообложению. В нём рассмотрены основные понятия, источники, принципы и субъекты налогов; в доступной форме
изложено учение о налогах. Представлена система налогов, сборов
и страховых взносов, а также действующих в Российской Федерации
специальных налоговых режимов.
Проанализированы ключевые институты современного российского налогового права: элементы юридического состава налога, налоговая обязанность и её исполнение, налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.
5
Учебное пособие включает в себя основы теоретических знаний
по налогообложению, механизму исчисления и уплаты налогов в РФ,
базовые термины налогового законодательства РФ, цели и методы
организации налогового контроля.
Пособие включает в себя две главы, в рамках которых представлены общетеоретические основы налогообложения и построения налоговой системы, рассмотрены налоги, образующие уровни налоговой системы России, а также показаны основные направления
деятельности налоговых органов по обеспечению своевременного
и полного поступления налогов в государственный бюджет.
Структура учебного пособия предполагает возможность использования его и как дополнительного источника информации к лекционным курсам по дисциплине «Налоги и налогообложение», и как базового инструмента для самостоятельного изучения налоговых дисциплин. В учебное пособие включены примеры исчисления налоговых платежей, вопросы для самопроверки, основные термины
и определения.
Примеры, приведённые в тексте учебного пособия, носят разъяснительный характер и раскрывают суть особенностей применения отдельных положений действующего налогового законодательства.
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ,
ПРИНЦИПЫ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
Налоги – это неизбежный индивидуально безвозмездный платёж,
который может улучшить данное экономическое положение. Государство именно с помощью налогов осуществляет влияние на экономическую систему страны.
Адам Смит в своем классическом сочинении «Исследование
о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность [11, с. 432]. «Подданные государства, – отмечал
его русский последователь Н.И. Тургенев, – должны давать «средства
к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам
(сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика».
Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения
достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен
или сокращён в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения [2, с. 27].
Налоговая система Российской Федерации представлена сово-
купностью налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей,
взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических
и физических лиц – на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему Российской
Федерации. Кроме того, существуют государственные бюджетные
фонды, доходная часть которых формируется за счёт целевых социальных отчислений. Источниками отчислений также является произведённый ВВП, за счёт которого на стадии образования первичных
доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюд-
7
жетные фонды в форме единого социального налога, привязанного
к заработной плате и включаемого в себестоимость продукции [7].
Впоследствии Адам Смит, исходя из факторов производства
(труд, земля, капитал), дополнил доход землевладельца доходами
с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами –
на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наёмного работника. «Косвенные же налоги, – считал
Адам Смит, – это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя».
В Российской Федерации совокупность налогов и сборов по ста-
тусному критерию подразделяется на три группы:
– федеральные;
– региональные;
– местные.
В сфере налогообложения взаимодействуют два субъекта. Одним
из этих субъектов является налогоплательщик, а другим государство.
Между данными субъектами налоговых отношений присутствует элемент соперничества, который вместе с тем является и фактором развития налоговой системы. При этом чем лучше развиваются отношения
между данными субъектами, тем эффективнее становится налоговая
система. Путь от соперничества к партнёрству в большей степени зависит от грамотно установленного налогового законодательства, в котором чётко прописаны все процедуры, правила поведения, а также права
и обязанности участников налоговых правоотношений.
Налоговые органы обязаны осуществлять контроль за своевре-
менным и правильным исполнением своих обязанностей налогоплательщиками.
Законодательство РФ предоставляет налоговым органам очень
широкие права. К примеру, должностные лица имеют право на проверку всех документов, которые связанны тем или иным образом
с начислением и уплатой налогов. Также они могут изучать любые
используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения, приостанавливать операции налогоплательщика по счетам в банках, а также налагать штрафы.
8
Действующее законодательство РФ возлагает на налоговые орга-
ны решение множества задач организационного и аналитического ха-
рактера.
Обязанности налоговых органов:
1) хранить коммерческую тайну;
2) возмещать причинённый налогоплательщику ущерб;
3) информировать субъекты обложения о действующих налогах,
порядке и сроках их уплаты, их правах и обязанностях;
4) обеспечивать налогоплательщиков бланками налоговых декла-
раций.
Законодательством по налогам и сборам предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения; изъятие из обложения определённых элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы; налоговые кредиты [9, с. 245].
Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловле-
ны потребностями поступательного развития общества. Государству
собираемые средства нужны для выполнения соответствующих
функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать
уничтожения самого общества. «Государство, или, точнее сказать,
правительство, ничего не может делать для граждан, если граждане
ничего не делают для государства», – отмечал Н.И. Тургенев в книге
«Опыт теории налогов». При этом возникает вопрос возможного предела налогового бремени, который можно было бы считать справедливыми и предпринимателю, и гражданину. Тургенев отмечал, что
«…налоги начали быть распределяемы и собираемы с большей справедливостью и платимы с большею готовностью». Таким образом,
чем более справедливой общество считает систему налогообложения,
тем в большей степени большее количество налогоплательщиков не
готово уклоняться от уплаты налогов и иных обязательных платежей.
Следовательно, при таком подходе государства к системе налогообложения оно получает прирост объёма собираемых налогов в бюджет
9
и соответственно становится лишь богаче. Инвестируя полученные
средства грамотно, государство укрепляет уверенность налогоплательщиков в справедливости и разумности экономического устройства страны, подталкивая, таким образом, экономическую систему
страны к дальнейшему развитию.
Налогообложение, таким образом, представляет собой систему
распределения доходов между юридическими и физическими лицами
и государством. Как и любая другая система, налогообложение поддается регулированию, которое осуществляется государством посредством изменения Налогового кодекса Российской Федерации, а
также федеральными законами о налогах и сборах, иными законами
и нормативными актами субъектов Российской Федерации, органами
местного самоуправления [6, с. 112].
В экономической жизни государства действующие, в рамках су-
ществующей налоговой политики, налоги реализуют следующие три
свои основные функции:
1) фискальная функция – функция, которая заключается в обес-
печении государству возможности приобретения финансовых ресурсов, требуемых для осуществления деятельности государственных
институтов, решения внешнеполитических задач и выполнения внутренних и внешних обязательств;
2) регулирующая функция – это функция, которая осуществляет-
ся посредством установления соответствующих налоговых ставок,
формирования системы льгот и штрафов. Посредством ставок и льгот
государство может осуществлять регулирование уровня экономической активности хозяйствующих субъектов и граждан страны, стимулировать деловую активность иностранных агентов, планировать
требуемый рост производства ключевых отраслей экономики;
3) распределительная функция – функция, которая предусматри-
вает формирование системы налогообложения, позволяющей осуществить перераспределение финансовых средств между различными
категориями населения, а именно изымая часть денежных средств
у более обеспеченных слоёв населения и передавая их в виде различных выплат экономически менее обеспеченным гражданам.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]