Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие-3
.pdf
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведённой из сельскохозяйственного сырья собственного
производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ;
2) организации и индивидуальные предприниматели, оказываю-
щие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые
относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной
обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе:
– услуги в области растениеводства в части подготовки полей,
посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания
сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных
культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян
до посева (посадки);
– услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.
Налоговая ставка определяется субъектом РФ и не должна пре-
вышать 6 %.
Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть уменьшена
до 0 %.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).
Пример
Организация, перешедшая на специальный налоговый режим для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, в налоговом периоде получила доход от реализации собственной сельскохозяйственной продукции 21 000 тыс. р., внереализационных доходов – 4 500 тыс. р. Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ,
составили 16 000 тыс. р.
61
Задание: определите сумму единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате.
Решение
Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на сумму расходов. При этом учитываются как доходы от
реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные доходы.
Налоговую базу составляет денежное выражение объекта налогообложения.
Налоговая база: (21 000 + 4 500) – 16 000 = 9 500 тыс. р.
Налоговая ставка равна 6 %. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма ЕСХН = 9 500 тыс. р. × 6 % = 570 тыс. р.
2. Упрощённая система налогообложения действует наряду
с общим режимом налогообложения. При этом организации и индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие определённым критериям, имеют право применять упрощённую систему в добровольном порядке.
При применении УСН с объектом налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов (прибыль)» предусмотрены определённые правила исчисления единого налога. Они заключаются в
том, что если сумма налога, исчисленного по ставке 7 %, окажется
меньше, чем 1 % от суммы дохода (без вычета расходов), то налог
должен быть уплачен в размере 1 % от суммы полученного дохода
(минимальный налог).
Пример
Организация применяет УСН. Объектом налогообложения выбраны доходы. За отчётный период общая сумма поступлений на счёт
организации составила 417 000 р., из них:
а) от реализации услуг – 25 000 р.;
б) от реализации покупных товаров – 192 000 р.;
в) кредит банка – 200 000 р.
Сумма отчислений на обязательное пенсионное страхование
за этот период составила 3 000 р.
62
Задание: определить сумму единого налога к доплате в бюджет
по итогам отчётного периода, если за предыдущий отчётный период
организация уплатила в бюджет авансовые платежи по единому налогу в размере 4 000 р.
Решение
Кредиты банка не включаются в состав доходов организации, поэтому облагаемая сумма доходов: 417 000 – 200 000 = 217 000 р.
Сумма единого налога: 217 000 × 6 % = 13 020 р.
Согласно ст. 346.21 НК РФ сумма налога (авансовых платежей по
налогу), исчисленная за налоговый (отчётный) период, уменьшается
указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов, но
не более чем на 50 % (13 020 × 50 % = 6 510; 6 510 > 3 000, поэтому
имеем право уменьшить сумму единого налога на всю сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование за этот период).
Сумма авансового платежа по единому налогу к уплате в бюджет: 13 020 – 3 000 = 10 020 р. Сумма авансового платежа по единому
налогу к уплате в бюджет с учётом внесённых авансов: 10 020 – 4 000 =
= 6 020 р.
Если сумма отчислений на обязательное пенсионное страхование
за этот период составит 8 000 р., то 6 510 < 8 000, поэтому имеем право уменьшить сумму единого налога только лишь на 6 510 р. отчислений на обязательное пенсионное страхование за этот период. В
этом случае сумма авансового платежа по единому налогу к уплате в
бюджет: 13 020 – 6 510 = 6 510 р.
Сумма авансового платежа по единому налогу к уплате в бюджет
с учётом авансов: 6 510 – 4 000 = 2 510 р.
3. В настоящее время во второй части Налогового кодекса
введена гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», ко-
торая относится к специальному налоговому режиму. Однако право
введения этой системы на соответствующей территории предоставлено органам местного самоуправления.
63
Переход на ЕНВД является добровольным для организаций
и ИП, осуществляющих виды деятельности, которые поименованы
в ст. 346.26 НК РФ.
В ст. 346.27 НК РФ раскрываются следующие основные понятия.
Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учётом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и
используемый для расчёта величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определённый вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для
расчёта величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Пример
Организация начала 11 апреля 2018 г. осуществлять розничную
торговлю через магазин площадью торгового зала 30 м² и встала на
учёт в налоговом органе по месту осуществления данного вида деятельности.
Базовая доходность – 1 800 р.
Проработал магазин в апреле 20 дней, в мае – 30 дней, в июне –
30 дней. Общее количество дней в месяце 30.
Задание: определить сумму вмененного дохода за налоговый период.
Решение
Апрель: ВД = 1 800 × 30 м² × 20/30 = 36 000 р.
Май: ВД = 1 800 × 30 м² × 30/30 = 54 000 р.
Июнь: ВД = 1 800 × 30 м² × 30/30 = 54 000 р.
Ответ: общий ВД за квартал: 36 000 + 54 000 + 54 000 =
= 144 000 р.
64
4. Патентная система налогообложения применяется индивиду-
альными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах.
Патентная система налогообложения применяется в отношении
видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (в ред. Федерального
закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ):
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, голов-
ных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;
4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых
изделий;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, но-
мерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, ча-
сов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказ населения;
7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
8) услуги в области фотографии;
9) ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мото-
транспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомо-
бильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения
65
и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные
для оказания таких услуг;
11) иное, указанное в законе.
5. Система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции устанавливает специальный налоговый режим,
применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают следующим условиям:
1) соглашения заключены после проведения аукциона на предос-
тавление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел
продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2
Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;
2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок
раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона
«О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % общего количества произведенной продукции;
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства
в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.
6. Налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента). В соответствии с п. 8 ст. 1 Налогового кодекса Российской Феде-
рации начать проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее эксперимент) в следующих субъектах Российской Федерации:
1) с 1 января 2019 года в городе федерального значения Москве,
в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан
(Татарстан);
2) с 1 января 2020 года в городе федерального значения СанктПетербурге, в Волгоградской, Воронежской, Ленинградской, Нижего-
66
родской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком автономном округе, ХантыМансийском автономном округе – Югре, Ямало-Ненецком автономном округе, в Республике Башкортостан;
3) с 1 июля 2020 года в субъектах Российской Федерации, не указанных в пп. 1 и 2.
Эксперимент проводится до 31 декабря 2028 года включительно.
Применять специальный налоговый режим «Налог на профессио-
нальный доход» (далее также специальный налоговый режим) вправе
физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого
из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и
указанных в части 1 ст. 1 настоящего Федерального закона.
Физическое лицо указывает субъект Российской Федерации,
на территории которого им ведется деятельность, при переходе на
специальный налоговый режим.
В случае ведения деятельности на территориях нескольких субъектов Российской Федерации для целей применения специального налогового режима физическое лицо самостоятельно выбирает субъект
Российской Федерации, на территории которого им ведётся деятельность, и вправе изменять место ведения деятельности не чаще одного
раза в календарный год.
При изменении места ведения деятельности физическое лицо считается ведущим деятельность на территории другого субъекта Российской Федерации начиная с месяца, в котором он выбрал этот субъект
Российской Федерации.
Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются
налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением
видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии
67
с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих
видов деятельности.
Профессиональный доход – доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают
наёмных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим,
освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических
лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения
налогом на профессиональный доход (далее налог).
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный
налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
(включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия
таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории
Особой экономической зоны в Калининградской области).
Вопросы для самопроверки
1. Укажите, какие налоги признаются федеральными. Назовите основные
виды федеральных налогов.
2. Определите, для чего в составе федеральных налогов необходимо при-
менять различные виды налогов.
3. Охарактеризуйте роль федеральных налогов.
4. Выделите в составе федеральных налогов прямые и косвенные налоги.
5. Определите, справедливо ли утверждение о том, что суммы исчислен-
ных федеральных налогов полностью зачисляются в федеральный бюджет.
6. Укажите, какова доля основных федеральных налогов в доходах консо-
лидированного бюджета РФ.
7. Назовите два федеральных налога, которые в совокупности дают основ-
ные поступления в доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ.
8. Выделите в составе федеральных налогов налоги, плательщиками кото-
рых являются только юридические лица, юридические и физические лица
и только физические лица.
68
9. Дайте определение региональных налогов.
10. Назовите виды региональных налогов.
11. Определите, в чём заключается преимущество налога на имущество ор-
ганизаций в фискальном плане.
12. Укажите, в чём проявляется регулирующая функция налога на имуще-
ство организаций.
13. Назовите элементы региональных налогов, которые могут определять
региональные органы власти.
14. Дайте определение местных налогов.
15. Назовите виды местных налогов.
16. Укажите, какие элементы местных налогов могут определять муници-
пальные органы власти.
17. Определите, в чём заключаются возможности использования регули-
рующей функции местных налогов.
18. Укажите, для чего применяются специальные режимы налогообложения.
19. Назовите виды специальных режимов налогообложения.
20. Укажите, кто имеет право на применение специального режима в виде
единого сельскохозяйственного налога.
21. Назовите того, кто имеет право на применение упрощённой системы
налогообложения.
69
ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ
Тест
1. Налоговым периодом по НДС является:
а) год; б) квартал; в) месяц.
2. Муниципальному унитарному предприятию-балансодержателю
недвижимого имущества, сдающего его в аренду, предписан следующий порядок уплаты НДС:
а) налог платит арендатор, являющийся налоговым агентом;
б) арендная плата освобождена от налогообложения;
в) предприятие самостоятельно вносит налог в бюджет.
3. Налоговый орган принимает решение о возмещении или об отказе возмещении НДС в заявительном порядке в течение следующего
периода:
а) 5 дней со дня представления декларации;
б) 5 дней со дня подачи заявления о применении заявительного
порядка возмещения;
в) 3 дня со дня подачи заявления о применении заявительного
порядка возмещения.
4. Отказ (приостановление) от освобождения от налогообложения
НДС операций, указанных в ст. 149 НК РФ, не допускается на следующий срок:
а) менее 1 года;
б) менее 1 налогового периода;
в) менее 6 месяцев.
5. Налогоплательщик может получить налоговое освобождение
от НДС, если за 3 календарных месяца его выручка от реализации товаров без НДС не превышает следующей суммы:
а) 1 000 000 р.; б) 2 000 000 р.; в) 10 000 000 р.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]