Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие-3
.pdf
Кроме этого налоговый механизм государства используется для
экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического
прогресса.
Имеющиеся налоги и сборы для простоты учёта и анализа груп-
пируют по различным классификационным признакам:
– в зависимости от уровня налогообложения. Здесь налоги под-
разделяются на федеральные, региональные и местные;
– в зависимости от объекта обложения различают либо прямые налоги, которые устанавливаются на доход или имущество физических и
юридических лиц, либо косвенные, которые устанавливаются на товары
посредством прибавления соответствующей надбавки к цене товара;
– в зависимости от порядка использования. Общие, когда налоги
не закреплены за конкретным ведомством, и специальные, когда имеется конкретное и строго целевое назначение;
– в зависимости от источника уплаты.
Федеральные налоги являются главным источником поступлений, они составляют почти ¾ доходов консолидируемого бюджета
РФ, в то же время они пока ещё слабо выполняют регулирующую
роль (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы от капитала,
взносы в государственные внебюджетные фонды, государственные
пошлины, таможенные пошлины и сборы, налог на пользование недрами, лесной налог, водный налог и некоторые другие).
Региональные налоги и сборы устанавливаются федеральными
законами и вводятся в действие решениями субъектов РФ, на территории которых они обязательны к уплате (налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный и транспортный налоги,
налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы).
Местными налогами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований о налогах
и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено ст. 15 НК РФ.
11
К местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор.
При установлении местных налогов представительные органы
муниципальных образований наделяются правом определять:
– налоговые ставки;
– порядок и сроки уплаты местных налогов, если только эти элементы налогообложения не были установлены самим НК РФ;
– особенности определения налоговой базы;
– налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или
имущество налогоплательщика. В данном случае основанием налогообложения служат владение или пользование доходом, или имуществом (например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество физических и юридических лиц).
Косвенные налоги. Важнейшим косвенным налогом, который
взимается с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость (НДС). По общему объёму налоговых поступлений он занимает
одно из ведущих мест.
НДС является формой изъятия в бюджет части добавленной
стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и
услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки
производства и обращения.
Общие – средства, которые зачисляются в бюджет соответствующего уровня. После поступления они формируют основную часть
бюджета. Органы власти распределяют их по статьям и используют
в экономике, вне зависимости от источника поступления.
Специальные (целевые) – платежи, которые направляются
в специальные фонды, чтобы расходовать их на определенные цели.
К целевым относятся транспортный и земельный налоги.
12
По источникам уплаты все налоги можно сгруппировать в шесть
групп:
а) налоги, включаемые в цену продукции (работ, услуг) (пример:
НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.);
б) налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
(пример: земельный налог, транспортный налог и др.);
в) налоги, относимые на финансовый результат (пример: налог
на имущество организаций и др.);
г) налоги, исчисляемые от налогооблагаемой прибыли – налог
на прибыль;
д) налоги, относимые на чистую прибыль, т.е. прибыль, остающуюся после уплаты налога на прибыль (пример: налог на операции
с ценными бумагами, лицензионные сборы, и др.);
е) доход для физических лиц – для них нет других источников уплаты налога, кроме как доход.
Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема взаимоотношений государства и субъектов экономических отношений в области уплаты установленных государством налогов и сборов навсегда останется актуальной. С этой проблемой не справились даже развитые цивилизованные государства. Правосознание граждан нашего государства оставляет желать лучшего, и
уровень нарушения налогового законодательства довольно высок.
Необходим механизм, позволяющий более гибко относиться
к участникам экономических процессов для того, чтобы избежать
снижения деловой активности предприятий организаций с одновременным сохранением или даже увеличением объёма собираемых налоговых поступлений.
1.2. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА: СОДЕРЖАНИЕ,
КЛАССИФИКАЦИЯ, ПОДХОДЫ К МЕТОДИКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Под налоговой нагрузкой предлагается рассматривать текущий
уровень воздействия государства на экономические действия хозяйствующих субъектов.
13
Следует различать абсолютную и относительную налоговую на-
грузку со стороны государства.
Под абсолютной подразумевается совокупность тех налогов
и сборов, совокупность которых должна быть уплачена государству
хозяйствующим субъектом.
Под относительной подразумевается непосредственное отношение абсолютной налоговой нагрузки к выбранному заранее показателю – соизмерителю.
При расчёте налогового бремени на территориальном уровне
наиболее значительной проблемой является наличие межрегиональных различий в структуре валового регионального продукта, а также
различие отраслевой принадлежности располагающихся на территории предприятий. Значительное влияние на разницу величины налогового бремени по регионам может оказывать осуществляемая на
местах региональная налоговая политика.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что
уровень налогового бремени для каждого конкретного участника
экономических процессов индивидуален и не может быть определен
только за счёт учёта сугубо экономических факторов.
Российские экономисты продолжают жаркие споры о порядке
и механизмах расчёта и учёта налогового бремени для субъектов экономических отношений.
Рассмотрим часть из предложенного. С одной стороны, значительная часть экономистов не считает необходимым учитывать
НДФЛ в расчёте налоговой нагрузки, оказывающей влияние на организацию. Потому как организация в данном случае не является плательщиком данного конкретного налога. С другой стороны, НДФЛ
может оказать влияние на организацию, так как его неуплата вовремя
приводит к высокой вероятности применения штрафных санкций
именно к организации.
Также большинство авторов игнорируют вероятность наличия
по организации налоговых вычетов по НДС, что также ведёт к необъективности рассчитываемой величины налогового бремени.
14
Сегодня предпринимается всё больше попыток математического
анализа экономических процессов. Использование математически
формализованного анализа позволяет по-новому рассмотреть проблемы налогового бремени.
В целом, можно выделить два основных подхода к осуществлению математических моделей – суммовой и мультипликативной.
Д.А. Козлов ориентируется на применение суммового метода
подсчёта налоговой нагрузки в условиях текущей деятельности хозяйствующих субъектов, при котором суммы требуемых к уплате налогов и сборов посредством учёта различных коэффициентов складываются в итоговую величину налогового бремени.
Мультипликативный метод расчёта используется различными
авторами. При этом наиболее обоснованной считается методика
М.Т. Оспанова. Несмотря на явные преимущества разработанной
данным автором методики, в ней не учитывается процедура возмещения НДС.
Недостатком этой методики также является тот факт, что в предложенной Оспановым методике учитываются лишь три основных налога: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, социальный налог. Также при расчёте данным способом такой значимый для
крупных предприятий налог, как налог на имущество, попросту
не учитывается.
Предлагаемый А.Е. Викуленко мультипликативный метод также
имеет ряд недочётов. Например, ориентация на эффективную ставку
налогового бремени приводит к переносу внимания на макроэкономический аспект учёта налогового бремени, в то время как предложенный учёт налога на прибыль и прочее схож с методикой
М.Т. Оспанова.
Использование коэффициента рентабельности к себестоимости
не позволяет объективно оценить влияние налоговой системы на экономические субъекты.
Таким образом, анализ предлагаемых различными авторами методик демонстрирует схожесть в подходах и оставляет открытым во-
15
прос объективности оценки налогового бремени, расчёта налогового
бремени на микроуровне.
Разнообразие экономических процессов не позволяет в полной
мере объективно судить о влиянии налоговой системы государства на
отдельные группы хозяйствующих субъектов. При этом позволяет
вычленить наиболее значимые факторы, что оказывают влияние
на величину налогового бремени:
– территориальное расположение хозяйствующих субъектов, включая их нахождение на территориях опережающего развития, офшорных
зонах и пр.;
– вероятность получения различного вида преференций со стороны государства;
– тенденции изменения инвестиционной, бюджетной и иных политик государства.
Зарубежный и отечественный опыт показывают, что снижение
налоговой нагрузки на субъекты рыночной экономики способствует
расширению налогооблагаемой базы и росту налоговых поступлений
в бюджет. Но эффект от уменьшения налогового пресса наступает
не сразу, а по истечении определённого времени. Следует учитывать
и тот факт, что снижение налогов может первоначально привести
к резкому снижению налоговых поступлений в бюджет.
В условиях развития рыночных отношений важное место занимают малые предприятия. Они вносят значительный вклад в развитие
экономики регионов, способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации.
В связи с этим для России особенно актуальна проблема оптимизации
соотношения интересов государства и предпринимателей (плательщиков налогов). И актуальность этой проблемы для российской действительности чрезвычайно высока. Усилия государства направлены
на то, чтобы получить от налогоплательщика всё, что положено
по закону, а также закрыть лазейки, с помощью которых налогоплательщик минимизирует свои налоговые платежи. В результате возникают ежегодные многочисленные поправки в налоговое законода-
16
тельство, приводящие к нестабильности правового налогового поля
функционирования предприятий и индивидуальных предпринимателей. В то же время государство заинтересовано в развитии предпринимательской деятельности, поскольку она выступает условием роста
поступления доходов в бюджеты всех уровней.
Таким образом, противоречия между интересами государства и
предпринимателя должны решаться, прежде всего, путём совершенствования налоговой системы, построенной на основе всестороннего
учёта прямых и обратных связей в системе «предприниматель –
государство».
1.3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ:
СУЩНОСТЬ, СПОСОБЫ И МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ
Налоговые платежи составляют значительную долю финансовых
потоков хозяйствующих субъектов. Поэтому управление налогообложением как вид деятельности на предприятии входит в практику
хозяйственной жизни. Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое планирование.
Сущность налогового планирования заключается в признании
за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законом средства, приёмы и способы для максимального сокращения
своих налоговых обязательств. Таким образом, налоговое планирование – это законный способ уменьшения сумм налоговых платежей
с использованием предоставляемых законом льгот и приёмов сокращения налоговых обязательств.
Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объёма
оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности её работы. За счёт облегчения налогового
бремени путём изыскания наиболее рациональных способов сниже-
17
ния налоговых обязательств организации получают дополнительные
возможности для максимального увеличения доходности финансовохозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.
Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая
управленческий характер, призвано выполнять оперативные функции,
функции контроля и собственно функции планирования, отсюда налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы, в зависимости от которых трансформируется объективная
сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов.
К сожалению, отсутствие чётко разработанных принципов разграничения уклонения от уплаты и налогового планирования приводит зачастую к подмене одного понятия другим и, как следствие, влечёт необоснованное применение санкций или нарушение прав налогоплательщика. Так, налоговые органы часто на просьбу налогоплательщика разъяснить соответствующее положение закона с целью
получения льготы отвечают отказом, мотивируя это нежеланием способствовать уклонению от уплаты налогов.
Определяя границы дозволенного поведения налогоплательщика
при оптимизации налогообложения, следует использовать два важнейших критерия, причём в совокупности:
1) законность действий налогоплательщика, т.е. необходимо оп-
ределить, соответствуют ли способы налоговой оптимизации требованиям гражданского и налогового законодательства. Так, если закон
не признаёт действия налогоплательщика по защите своей собственности противозаконными, то плательщик действует легально, хотя бы
до тех пор, пока этот закон не отменён или не изменен. В данном
случае необходимо ответить на вопросы: что и как делает налогоплательщик в целях налоговой оптимизации? Причём необходимо оценивать содержательную часть его действий, а не только форму, в какую они облечены;
18
2) направленность умысла и целей налогоплательщика. Если его
действия направлены исключительно на снижение налогового бремени и достижение этой цели совершенно не оправдано с точки зрения
хозяйственных целей налогоплательщика, модели ведения бизнеса,
управления им, не вписывается в структуру сложившихся договорных связей и обычаев делового оборота, иными словами экономически нецелесообразно, то такие действия могут быть расценены как
уклонение от уплаты налогов.
При описании процесса налогового планирования на предприятиях
применяются различные подходы для определения его структурных
элементов. Так, некоторые авторы считают, что налоговое планирование состоит из четырёх взаимосвязанных этапов единого цикла.
1. Знание налогов – точное знание текущего налогового законо-
дательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия.
2. Соблюдение налогового законодательства – своевременная и чёт-
кая подготовка налоговых деклараций, отчётов, уведомлений и других
документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей.
3. Представление в налоговых органах – отправка налоговых дек-
лараций, отчётов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры
с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о
налоговых правонарушениях.
4. Налоговая оптимизация – планирование и управление хозяйст-
венными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой
позиции в стратегической перспективе.
Другие исследователи при описании процесса налогового планирования используют иное деление процедур.
На первом этапе налогового планирования, который совпадает
с моментом возникновения идеи организации коммерческого предпри-
19
ятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, в связи с чем сразу же решается
вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые
предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.
На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виду не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.
На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.
На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их
использования в коммерческой деятельности – по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот
по выбранным налогам, который является составной частью общего
налогового планирования.
На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.
На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении
активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.
Еще есть авторы, которые полагают, что процессу налогового
планирования свойственна следующая структура:
– анализ хозяйственной деятельности;
– вычленение основных налоговых проблем;
– разработка и планирование налоговых схем;
– подготовка и реализация налоговых схем;
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]