Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие-3
.pdf
5. Что понимается под фискальной функцией налогов?
6. Что понимается под регулирующей функцией налогов?
7. Какая зависимость существует между уровнем налоговых изъятий
и объёмом налоговых поступлений в доходы государства?
8. Какие принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом?
9. Какие принципы налогообложения характерны для налоговых систем
современных развитых государств?
10. Какие принципы налогообложения получили закрепление в налоговом
законодательстве России?
11. Какие элементы налога относятся к обязательными?
12. Для чего необходима классификация налогов?
13. На чём основывается деление налогов на прямые и косвенные?
14. В чём заключается возможность переложения налога?
15. Что нужно понимать под налоговой системой?
16. Каким требованиям должна отвечать эффективная налоговая система?
17. Дайте определение налоговой политики и поясните, как соотносятся
финансовая и налоговая политика?
18. Кто относится к субъектам налоговой политики?
19. Что является объектом налоговой политики государства?
20. В чём заключаются цель и задачи налоговой политики?
21. Как различаются типы налоговой политики в зависимости от теорети-
ческой базы?
22. Как соотносятся стратегия и тактика в рамках налоговой политики?
23. Что относится к налоговым инструментам?
24. В чём заключались главные недостатки налоговой политики России
при переходе к рыночной экономике?
25. Каковы основные цели и задачи современной налоговой полити-
ки России?
31
2. ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
2.1. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
Федеральные налоги – это отдельная часть всей налоговой системы, которая действует на территории всей России. К федеральным
налогам относятся все выплаты, которые прописываются в кодексах
России, а также регулируются законодательными актами и нормами
принятых приказов и постановлений. В федеральные налоги и сборы
входят следующие выплаты.
1. Налог на добавленную стоимость (НДС).
2. Акцизы.
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
4. Налог на прибыль организаций.
5. Налог на добычу полезных ископаемых.
6. Водный налог.
7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользо-
вание объектами водных биологических ресурсов.
8. Государственная пошлина.
Представленные виды имеют свои фиксированные ставки и составляют основу всего бюджета страны. Рассматривая список федеральных налогов, следует внести ясность относительно определения
и утверждённых ставок по России.
1. Механизм исчисления налога на добавленную стоимость
регламентирован положениями гл. 21 НК РФ [1].
Налогоплательщиками признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
В этом пункте предполагается, что как физические, так и юридические лица при перемещении товаров через таможенную границу обязаны уплатить НДС в стране, где товар предназначен для реализации
32
конечному потребителю. В этом пункте реализуются международные
договора об устранении двойного налогообложения.
Объектами налогообложения выступают:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг), а также передача имущественных прав. Следует обратить внимание, что под
реализацией в данном пункте следует понимать наличие факта перехода права собственности, а это значит, что не только продажу, но и
безвозмездную передачу тоже следует облагать налогом на добавленную стоимость;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления.
Затем уплаченная сумма НДС будет принята к вычету в установ-
ленном порядке, но начисление и уплата НДС должны быть осуществлены в установленный срок по указанному основанию;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Облагается налогом только импорт товаров (работ, услуг), по экспорту товаров установлена нулевая процентная ставка НДС.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право
на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
налога на добавленную стоимость (по первым трем объектам налогообложения, при условии, что нет реализации подакцизных товаров),
связанных с исчислением и уплатой НДС. Такое освобождение можно получить, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учёта
НДС не превысила в совокупности 2 млн р.
33
Не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ:
1) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждения-
ми, за исключением косметических, ветеринарных и санитарноэпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим
подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарноэпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
3) услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;
4) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским
транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе
маршрутного);
5) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими
образовательными организациями учебно-производственного или
воспитательного процесса;
6) осуществление банками банковских операций, за некоторым
исключением;
7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказываемых страховыми организациями, а также оказание
услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
8) и прочие, предусмотренные законодательством.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров
(работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы необходимо учитывать особенности объектов налогообложения. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со
ст. 105.3 НК РФ, с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без
включения в них налога.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога
на установленные НК РФ налоговые вычеты.
34
Вычетам подлежат суммы налога:
1) предъявленные налогоплательщику при приобретении:
– товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобре-
таемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
– товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;
2) предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учёте в налоговых органах России;
3) уплаченные покупателями – налоговыми агентами;
4) исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оп-
латы, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Ставки налога на добавленную стоимость установлены в сле-
дующих размерах:
1) 0 % для:
– товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
– работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или
транспортировкой товаров, помещённых под таможенный режим международного таможенного транзита;
– услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт
отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации;
– прочих операций, предусмотренных международными согла-
шениями по устранению двойного налогообложения;
2) 10 % для:
– продовольственных товаров и товаров для детей по перечню,
предусмотренному гл. 21 НК РФ;
– периодических печатных изданий и книжной продукции, за ис-
ключением изданий рекламного или эротического характера;
– медицинских товаров отечественного и зарубежного производ-
ства по перечню, предусмотренному НК РФ;
– услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и бага-
жа, за исключением услуг, облагаемых нулевой процентной ставкой;
3) 20 % (с 1 января 2019 г.) – для прочих товаров (работ, услуг).
35
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как
разница сумм НДС, полученных от покупателей, и налоговых вычетов, предусмотренных законом, увеличенная на суммы налога, подлежащего восстановлению в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Налоговым и отчётным периодом признается квартал.
Пример
Предприятие в отчётный период отгрузило продукции на сумму
1 500 000 р. (в том числе НДС), а оплату поставленной продукции получило в сумме 1 200 000 р. (в том числе НДС).
На расчётный счёт был получен аванс – 118 000 р. (в том числе
НДС) в счёт предстоящих поставок. В этот же период предприятие
приобрело материалов на сумму 548 000 р. (в том числе НДС).
Задание: определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет
(возмещению из бюджета).
Решение
1. Определяем сумму НДС с реализации. Поскольку первой
из дат была отгрузка, то оплату (1 200 000 р.) при исчислении НДС
не следует учитывать:
1 500 000 р. × 20 % / 120 % = 250 000 р.
2. НДС с аванса (первая дата – оплата):
118 000 × 20 % / 120 % = 19 667 р.
Итого НДС с реализации:
250 000 + 19 667 = 269 667 р.
3. Налоговый вычет составит:
548 000 × 20 % / 120 % = 91 333 р.
4. НДС к уплате в бюджет:
269 667 − 91 333 = 178 334 р.
Ответ: НДС к уплате в бюджет 178 334 р.
2. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентирован
гл. 22 НК РФ. Акцизы – федеральный косвенный налог.
Налогоплательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
36
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме-
щением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского
экономического союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Объектами налогообложения признаются:
1) реализация на территории РФ лицами произведённых ими по-
дакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2) передача на территории РФ лицами произведённых ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику
указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счёт оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого
сырья (материалов);
3) передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров,
за некоторым исключением, предусмотренным законодательством;
4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
5) передача произведённых подакцизных товаров на переработку
на давальческой основе;
6) ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией;
7) передача одним структурным подразделением организации,
не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведённого этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной
и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
8) прочие объекты, предусмотренные ст. 182 НК РФ.
Налоговая база устанавливается в зависимости от вида подакциз-
ных товаров в литрах, тоннах, лошадиных силах, штуках и прочих
измерителях.
37
Налоговый период – месяц. Уплата акцизов производится
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
Ставки по акцизам устанавливаются в рублях за единицу налоговой базы и дифференцируются по видам подакцизных товаров с учётом их характеристик. Ставки предусмотрены ст. 193 НК РФ.
Пример
Произведен автомобиль с мощностью двигателя 360 л.с.
Задание: определить сумму акциза, подлежащую перечислению
в бюджетную систему.
Решение
На основании ст. 193 НК РФ по состоянию на 1 января 2019 г.
ставка акциза для автомобилей с мощностью двигателя свыше
300 до 400 л.с. включительно составляет 1 267 р. за 1 л.с.
Произведем расчёт: 360 л.с. × 1 267 р. = 456 120 р.
Ответ: 456 120 р. – сумма акциза, подлежащая перечислению
в бюджетную систему. Данная сумма будет включена производителем в стоимость автомобиля и удержана с покупателя в момент реализации подакцизной продукции.
3. Налог на доходы физических лиц регулируется гл. 23 ч. 2 НК РФ.
Налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации (т.е. пребывающие на территории
РФ более 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев), а также физические лица, получающие доходы от источников
в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный на-
логоплательщиками:
1) от источников, находящихся в РФ и (или), от источников, находящихся за пределами РФ, – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников, находящихся в РФ, – для физических лиц,
не являющихся налоговыми резидентами РФ.
38
Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются
все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и
в натуральной форме, а также доходы, полученные в форме материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого до-
хода, облагаемого по различным ставкам.
Если ставка 13 %, за исключением доходов в виде дивидендов, то
налоговая база определяется как денежное выражение полученных
доходов, уменьшенных на величину налоговых вычетов. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов окажется больше
облагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю
и на следующие налоговые периоды эта разница не переносится, за
исключением имущественного вычета по приобретению или строительству жилья.
Если предусмотрены другие налоговые ставки, то налоговая база
определяется как денежное выражение полученных доходов. При
этом налоговые вычеты в отношении таких доходов не применяются.
Пример
Работнику на предприятии была предоставлена ссуда в размере
200 000 р. под 2 % годовых сроком на 6 мес. с условием возврата всей
суммы в конце срока.
Задание: определить сумму НДФЛ с материальной выгоды, под-
лежащую перечислению в бюджетную систему. При этом ставка рефинансирования была установлена на уровне 7,75 %.
Решение
1. Определяем проценты, которые заплатит работник по окончании срока ссуды:
200 000 р. × (2 % / 365 дней × 181 день) = 1 983,56 р.
2. Сумма процентов, согласно НК РФ, для определения матери-
альной выгоды:
200 000 р. × (2/3 × 7,75 %) × 181 день / 365 дней = 5 124 р.
3. Материальная выгода составит:
5 124 р. – 1 983,56 р. = 3 140,44 р.
39
4. НДФЛ с материальной выгоды:
3 140,44 р. × 35 % = 1 099,15 р.
Ответ: НДФЛ к уплате в бюджетную систему за 6 мес. составит
1 099,15 р.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц при-
знается календарный год.
В качестве доходов, не подлежащих налогообложению (освобо-
ждаемых от налогообложения), закон определяет:
1) государственные пособия, за исключением пособий по вре-
менной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным
ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством;
2) государственные пенсии;
3) все виды установленных действующим законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
4) алименты, получаемые налогоплательщиками;
5) суммы единовременных выплат:
– работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику,
вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
– работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. р. на каждого ребенка);
6) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,
адъюнктов или докторантов;
7) доходы, не превышающие 4 000 р., полученные по каждому
из следующих оснований за налоговый период:
– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодатель-
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]