Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО-1
.pdf
Налогоплательщиками налога признаются организации, имею-
щие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Объектами налогообложения для российских организаций при-
знается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество,
переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или
полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном
для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено
ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Объектами налогообложения для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через по-
стоянные представительства, признаются движимое и недвижимое
имущество, относящееся к объектам основных средств; имущество,
полученное по концессионному соглашению.
Объектами налогообложения для иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через по-
стоянные представительства, признаются находящееся на территории
РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Не признаются объектами налогообложения:
– земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
– имущество, принадлежащее на праве оперативного управления
федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба,
используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
– объекты, признанные объектами культурного наследия;
– ядерные установки, используемые для научных целей;
51
– ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками;
Дата
Головной офис
Подразделение
01.01.2019
2 550,0
01.02.2019
2 700,0
01.03.2019
2 750,0
01.04.2019
2 800,0
01.05.2019
2 830,0
01.06.2019
3 100,0
500,0
01.07.2019
3 110,0
540,0
01.08.2019
3 150,0
570,0
01.09.2019
3 250,0
590,0
01.10.2019
3 280,0
610,0
01.11.2019
3 310,0
650,0
01.12.2019
3 360,0
650,0
– космические объекты;
– объекты основных средств, включённые в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утверждённой Правительством РФ.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость иму-
щества, признаваемого объектом налогообложения. При определении
налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта,
утверждённым в учётной политике организации.
Пример
ООО «Альфа» имеет основные средства на территории двух регионов РФ: по местонахождению головного офиса (г. Самара) и подразделения (Республика Крым). Ставка налога на имущество организаций в регионе по местонахождению головного офиса составляет
2,2 %, ставка по местонахождению подразделения – 1 %. Информация об остаточной стоимости основных средств ООО «Альфа»
в 2019 г. представлена в табл. 2.1 (тыс. р.).
Таблица 2.1
Остаточная стоимость основных средств ООО «Альфа» в 2019 г.
52
Остаточная стоимость основных средств ООО «Альфа» на 1 января
2020 г. составила 4 090,0 тыс. р., в том числе стоимость имущества под-
разделения 690,0 тыс. р. По состоянию на 1 января 2020 г. ООО «Альфа» провело переоценку основных средств в соответствии со своей
учётной политикой и правилами бухгалтерского учёта в РФ. Стоимость
основных средств после переоценки составила 5 200,0 тыс. р., в том
числе стоимость имущества подразделения 920,0 тыс. р.
Задание: рассчитайте авансовые платежи по налогу на имущест-
во организаций, которые должна уплатить ООО «Альфа» в 2019 г., и
сумму налога к уплате ООО «Альфа» в 2019 г.
Решение
1. Головной офис
Авансовые платежи за I квартал 2019 г:
(2 550,0 + 2 700,0 + 2 750,0 + 2 800,0) / 4 × 2,2 % / 4 = 14,850 тыс. р.
Авансовые платежи за первое полугодие 2019 г.:
(2 550,0 + 2 700,0 + 2 750,0 + 2 800,0 + 2 830,0 + 3 100,0 + 3 110,0) /
/ 7 × 2,2 % / 4 = = 15,589 тыс. р.
Авансовые платежи за девять месяцев 2019 г.:
(2 550,0 + 2 700,0 + 2 750,0 + 2 800,0 + 2 830,0 + 3 100,0 + 3 110,0 +
+ 3 150, 0 + 3 250,0 +
+ 3 280,0) / 10 × 2,2 % / 4 = 16,236 тыс. р.
Сумма налога за 2019 г.:
(2 550,0 + 2 700,0 + 2 750,0 + 2 800,0 + 2 830,0 + 3 100,0 + 3 110,0 +
+ 3 150,0 + 3 250,0 +3 280,0 + 3 310,0 + 3 360,0 + 4 090,0 − 690,0) / 13 ×
× 2,2 % = 66,998 тыс. р.
Сумма налога к уплате по итогам 2019 г.:
66,998 − 14,850 − 15,589 − 16,236 = 20,323 тыс. р.
53
2. Подразделение
Авансовые платежи за I кв. 2019 г. равны нулю. Авансовые платежи за первое полугодие 2019 г.:
(500, 0 + 540,0) / 7 × 1 % / 4 = 0,371 тыс. р.
Авансовые платежи за 9 месяцев 2019 г.:
(500,0 + 540,0 + 570,0 + 590,0 + 610,0) / 10 × 1 % / 4 = 0,703 тыс. р.
Сумма налога за 2019 г.:
(500,0 + 540,0 + 570,0 + 590,0 + 610,0 + 650,0 + 650,0 + 690,0) / 13 ×
× 1 % = 3,692 тыс. р.
Сумма налога к уплате за 2019 г.: 3,692 − 0,371 − 0,703 = 2,618 тыс. р.
Транспортный налог установлен в 2002 г. Налоговым кодексом
РФ и законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Объектом налогообложения признаются:
– автомобили, мотоциклы, мотороллеры;
– автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
– самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера;
– снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке
в соответствии с законодательством РФ.
Налоговый период – календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в за-
висимости от:
– мощности двигателя (в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства);
– тяги реактивного двигателя (в расчёте на один килограмм силы
тяги);
– валовой вместимости транспортного средства (в расчёте на одну регистровую тонну);
54
– по иным водным и воздушным транспортным средствам –
в расчёте на одну единицу транспортного средства.
Пример
На 1 января 2019 г. ООО «Альфа» учитывало на балансе один автомобиль Opel Astra с мощностью двигателя 140 л.с. (государственный регистрационный знак X135TC177RUS). 28 июня 2019 г. автомобиль был продан и снят с учёта в ГИБДД г. Самара.
Задание: рассчитать сумму транспортного налога к уплате
за налоговый период.
Решение
Согласно ст. 2 Закона Свердловской области от 29 ноября 2002 г.
№ 43-ОЗ ставка транспортного налога в 2019 г. – 9,4 р. на 1 л.с. для
автомобилей с мощностью двигателя 140 л.с.
В случае снятия транспортного средства с регистрации в течение
налогового (отчётного) периода исчисление суммы производится
с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных
месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев
в налоговом (отчётном) периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Коэффициент владения = 6 месяцев (с января по июнь включительно) / 12 календарных месяцев = 0,5.
Льгот по транспортному налогу организация не имеет.
Уплата авансовых платежей по налогу в г. Самара не предусмотрена (п. 1 ст. 3 Закона самарской области от 29 ноября 2002 г.
№ 43‑ОЗ).
Сумма транспортного налога за 2019 г.: 9,4 × 140 × 0,5 = 658 р.
Налог на игорный бизнес регулируется гл. 29 ч. 2 НК РФ и со-
ответствующими законами региональных органов власти.
Налог на игорный бизнес базируется на принципе вмененного
дохода, когда государство, учитывая невозможность полного учёта
всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя
из расчёта возможного дохода различных видов игровых учреждений,
55
принуждая налогоплательщика платить налог от условно определённого дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться
налоговой базой, и объектом обложения этим налогом являются
принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.
С 1 июля 2009 г. вне специально созданных игорных зон («АзовСити» Краснодарский край; «Сибирская монета», Алтайский край;
«Красная Поляна», Краснодарский край; «Приморье», Приморский
край; «Янтарная», Калининградская область) азартные игры можно
проводить только в букмекерских конторах и тотализаторах. Все остальные игорные заведения могут быть открыты исключительно
в игорных зонах (Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ).
Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту нало-
гообложения как общее количество соответствующих объектов
(ст. 367 НК РФ).
Налоговый период – календарный месяц.
2. Местными налогами признаются налоги и сборы, которые ус-
тановлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4, 7 ст. 12 НК РФ.
При установлении местных налогов представительные органы
муниципальных образований наделяются правом определять:
– налоговые ставки;
– порядок и сроки уплаты местных налогов, если только эти элементы налогообложения не были установлены самим НК РФ;
– особенности определения налоговой базы;
налоговые льготы, основания и порядок их применения.
В соответствии со ст. 12 и 15 НК РФ налог на имущество физи-
ческих лиц (НИФЛ) относится к местным налогам и устанавливает-
56
ся гл. 32 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 1 ст. 399 НК РФ).
Налогоплательщики – физические лица, обладающие правом
собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ).
Объект налогообложения – расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество (ст. 401 НК РФ):
– жилой дом (в том числе дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного
подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства);
– квартира, комната;
– гараж, машино-место;
– единый недвижимый комплекс;
– объект незавершённого строительства;
– иные здания, строения, сооружения, помещения.
Налоговый период – календарный год.
Пример
Физическое лицо имеет на праве собственности квартиру площадью 60 м² кадастровой стоимостью 2 400 000 р. Ставка налога – 0,1 %
от кадастровой стоимости. С марта физическое лицо становится пенсионером. До получения статуса пенсионера физическое лицо имеет
право на налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости 20 м² общей площади этой квартиры.
Задание: рассчитайте сумму налога на имущество физических лиц.
Решение
Кадастровая стоимость квадратного метра квартиры:
2 400 000 р. / 60 м² = 40 000 р.
Сумма налогового вычета:
40 000 р. × 20 м² = 800 000 р.
В результате налоговая база составит:
2 400 000 р. – 800 000 р. = 1 600 000 р.
57
Коэффициент, учитывающий период возникновения (прекращения) права на налоговую льготу: К = 3 / 12 = 1/4.
Таким образом, сумма налога за квартиру составит: 1 600 000 р. ×
0,1 % × 1/4 = 400 р.
Земельный налог – наиболее значимый по величине местный
налог. Его доля в общих доходах местных бюджетов достигает 3 %.
Особенно важна его роль в бюджетах сельских поселений.
Цель введения налога на землю – стимулирование рационального
использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия
почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, формирование специальных фондов.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу
земельной площади в расчёте на год.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных
образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физиче-
ские лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом
налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические
лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве
безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки,
расположенные в пределах муниципального образования (городов
федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя),
на территории которого введен налог.
58
Пример
Купля-продажа участка с кадастровой стоимостью 1 млн р. зарегистрирована 4 декабря. Земельный налог по ставке 1,5 % будет уплачен покупателем в размере 1 250 р. (1 000 000 р. × 1,5 % × 1 мес. /
12 мес.), а продавцом – 13 750 р. (1 000 000 р. × 1,5 % × 11 мес. /
12 мес.) (п. 7 ст. 396 НК РФ).
2.3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ РФ
В соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы – это
особый порядок определения элементов налогообложения, а также
освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
В соответствии с НК РФ к специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-
производителей (ЕСХН);
2) упрощённая система налогообложения (УСН);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
4) патентная система налогообложения (ПСН);
5) система налогообложения при выполнении соглашений о раз-
деле продукции;
6) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).
1. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводи-
телей регулируется гл. 26.1 НК РФ.
Согласно ст. 346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
59
Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями
предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов,
облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5
ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности) уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога,
не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС,
подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на
территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области),
а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).
Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индиви-
дуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН:
1) организации и индивидуальные предприниматели, производя-
щие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие её первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на
арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию,
при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля
дохода от реализации произведённой ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию её первичной переработки, произведённую ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,
а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям
услуг, указанных в пп. 2, составляет не менее 70 %.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]