Корпоративное управление. Теория и практика. Учебное пособие

Квнутреннимпользователямбухгалтерскойотчетностиотно­сятсяруководители,менеджерыразличныхуровней,участникии собственникиимуществапредприятия. Все они втойили иной степенизаинтересованывполученииинформацииопредприятии дляанализаиоценкифинансовогосостоянияпредприятия,тен­денцииегоразвития.Бухгалтерскаяотчетность служитосновой дляпринятиярешенийпоинвестиционной,финансовойиопера­ционнойдеятельности.Работникизаинтересованывинформации оприбыльностиистабильностипредприятия,посколькуотэтого зависятперспективыихзанятостииоплататруда.

Российскуюсистемубухгалтерскогоучетаотличаетжесткая регламентированность.Так,ксущественнымнедостаткамобяза­тельнойотчетностиотноситсяпринципюридическоговладения, а не фактического контроля. Следование этому принципу сни­жаеткачествоинформацииоструктуресобственностиисделках компании,атакжеограничиваетвозможностиполучениядосто­верныхсведенийобэкономическихпоказателяхэмитента.

Еще в «Концепции развития бухгалтерского учета и отчет­ности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004–2008гг.)»былизафиксированысуществующиепроблемы регулированиясистемыбухгалтерскогоучета. Онисохранились взначительнойчастиивнастоящеевремя.Требуетсвоегосовер­шенствованиязаконодательствовэтойсфере.Ононеобеспечива­ет«прозрачности»состояниякомпанийдляпартнеров.Создание яснойинепротиворечивойзаконодательнойбазы,согласованной сдругимизаконодательнымиактами— ключеваяпроблемаре­формысистемыбухгалтерскойотчетностиРоссии.

Такимобразом,необходимость серьезного реформирования системыбухгалтерскогоучетаифинансовойотчетности,спосо­бовихрегулированиявполнеочевидна.

В начале 1990-х гг. впервые был поднят вопрос о примене­ниимеждународныхстандартовфинансовойотчетности (МСФО). Это—наднациональныестандарты,используемыев разныхстра­нах.СтремясьактивизироватьпроцесспереходанаМСФО,Прави­тельствоРФвмарте1998г.принялопрограммуреформирования бухгалтерскогоучета в соответствии с международными стандар-

Однако в последующие годыроссийские компании,которые сталивыходитьнамировыерынки,столкнулисьснеобходимостью соблюдатьправилаипроцедуры,принятыев международномсо­обществе, обеспечить прозрачностькомпаний.Для них большое значениеприобрела необходимость создатьпривлекательныйоб­развглазахиностранныхпартнеров.Ужеподаннымза2003г.при­мерно40ведущихкомпанийпредоставилиотчетностьпоМСФО илиUSGAAP(стандартыамериканскойсистемыотчетности).По некоторымданным,более120крупнейшихроссийскихбанков,на которыеприходитсяпорядка90%всехбанковскихопераций,со­ставляютфинансовуюотчетностьпоМСФО.

С1января2004г.насоставлениефинансовойотчетностипо МСФОперешликредитныеорганизации.Этособытие—важней­шаястратегическаявеханапутидальнейшегоукреплениябанков­скойсистемыРоссии.ВсоответствиисприказомМинфинаРос­сииот01.07.2004№180к2010годунаобязательноесоставление отчетностипоМСФОдолжныперейтикомпании,имеющиецен­ныебумаги,находящиесяв свободномобращении;финансовые организации,работающиесосредствамифизическихиюридиче­скихлиц;другиеобщественнозначимыекомпании[38:с.117].

В МСФО применяются оценочныекатегории справедливой стоимостиактивов,пассивов, рискови пр., а также профессио­нальныесужденияспециалистовотносительноданныхпоказате­лей.Этопозволяетоцениватьрискипомереихвозникновенияс адекватнымотражениемихвозможныхпоследствийвфинансо­войотчетностипоМСФО.Приподготовкефинансовойотчетно­стивсоответствиисМСФОболеежесткиетребованияпредъяв­ляютсякоценкефинансовогоположениякомпании.Выполнение этих требований влияет на показатели финансового состояния компанийипозволяетвыявитьзначительныеотклонениявпока­зателяхихприбылиикапиталамеждуроссийскойотчетностьюи финансовойотчетностьюпоМСФО.

Активыкредитныхорганизаций,рассчитанныенаосновефи­нансовойотчетностипоМСФО,практическисовпадаютсданны­мипороссийскойотчетности.Однакопроведенныйпофакторный анализ влияния международных стандартов финансовой отчет­ностиприпримененииихкразличнымпоказателямфинансовой

Прибылькредитныхорганизаций,поданнымМСФО,дажена основесамостоятельнойоценкикредитныхорганизацийменьше, чемпо российскойотчетности,примернона20%.Практически укаждойвторойкредитнойорганизациисовокупныйкапиталпо финансовой отчетности по МСФО меньше, чем по российской системебухгалтерскогоучета.Приэтомукаждойпятой—такое снижениекапиталапревышает10%.

Требованиякраскрытиюинформациив примечанияхкфи­нансовойотчетноститакжебыли дополнены некоторыми поло­жениями, соответствующими МСФО. К таким требованиям, в частности,относятсяраскрытиеосновныхнаправленийучетной политикииоценкивлиянияизменений,внесенныхнапоказатели предыдущихотчетныхпериодов,представлениеинформацииоб операцияхсаффилированнымилицами,огеографическойиот­раслевойструктурепредприятия,опрекращенныхвидахдеятель­ностипредприятия.

Преждевсего,оценкаобщегофинансовогосостоянияпотен­циальногозаемщика или поручителяна основе финансовой от­четности,подготовленнойвсоответствиисроссийскимистандар­тами,недостаточноинформативнавсилуупомянутыхпробеловв правилахучетаиподготовкиотчетности,чтоможетпривестик недооценкебанкомстепеникредитногориска.Какправило,кар­тинафинансовогоположенияпредприятиявсоответствиисрос­сийскимистандартамиболееоптимистична,чемвсоответствиис МСФО.Этоподтверждаетсяопытоммногихпредприятий,пере­водящихсвоюфинансовуюотчетностьнаМСФО:необходимые

ВРоссиибухгалтертрадиционновыполняеттакиефункции, каксборирегистрацияинформацииохозяйственныхоперациях, имевших место в отчетном периоде. Однако в соответствии с МСФО бухгалтерский учет понимается гораздошире. Помимо чистосчетоводческихфункций,бухгалтеротвечаетзапредстав­ление финансовой информации в таком виде, который позво­ляетруководителямприниматьрешения,осуществлятьконтроль и планирование. Бухгалтер использует свое профессиональное суждение при расчетах различных показателей (например, при определениисрокаполезногоиспользованияобъектовосновных средств,размераубыткаот неразрешенногосудебногоиска,ве­личиныотложенныхналогов,дисконтированнойстоимостипред­стоящихпенсионныхвыплатсотрудникампредприятияит.п.).Как видноизприведенныхпримеров,бухгалтерскийучетпоМСФО предусматривает раскрытие информации, ориентированной на будущиепериодыхозяйственнойдеятельности,вполучениико­торой заинтересованы не только профессиональные участники фондовогорынка, но именеджерыкомпаний, в частности, при заключенииконтрактовсзарубежнымипартнерами.

Большинство крупных компаний составляет отчетность по МСФОилиамериканскимстандартамдляулучшениядоступак источникамкапитала. 82% крупных публичныхкомпаний опу­бликовалиаудированнуюотчетностьза2007г.ксерединеавгу­ста2008г.В2004г.такихкомпанийбыло52%,в2002г.—36%. МСФОполучаютраспространениеисредикомпаний,акциико­торыхнеобращаютсянаиностранныхрынках,посколькуэтого требуютбанки при открытиикредитных линий. Отчетность по МСФОраспространенасредикрупныхбанковибанков,которые проводятмеждународныеоперации.

ПереходРоссии на МСФО повысит конкурентоспособность российскихпредприятийнамировыхрынкахкапитала.Наличие качественнойинформацииофинансовомсостояниипредприятия позволитинвесторамприниматьверныерешения оразмещении средств.Следовательно,послевведенияМСФОможноожидать увеличенияобъемаиностранныхинвестицийвэкономикуРоссии.