Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система. Учебное пособие
.pdf
видам нарушения в области бюджета.
8
8
Отдельно следует остановиться на том, что необоснованно исчезла такая
санкция за бюджетное правонарушение, как предупреждение. Однако данная
мера принуждения могла бы применяться в качестве альтернативы дисквали-
фикации должностных лиц или административному штрафу.
Так, О. М. Гейхман утверждает, что понятие бюджетного правонару-
шения является дискуссионным. В настоящем исследовании представляется
верным придерживаться данной концепции, поскольку бюджетно-финансовые
отношения в данное время многообразны и реализуются в рамках таких право-
отношений, как бюджетные, банковские, кредитные, валютные, страховые и пр.
Следует также привести мнение некоторых исследователей в части роли
Федерального Собрания РФ и Конституционного суда РФ в защите основных
прав и свобод человека и гражданина РФ: «Установленная в ст. 45 Конституции
РФ гарантия государственной защиты прав и свобод человека и гражданина
означает, что государственная защита основных прав и свобод осуществляется
государственными органами в том числе, и законодательными. ... Уполномо-
ченный по правам человека вправе выступать с докладом на очередном заседании Государственной думы, а так же обратиться в Думу с предложением о со-
здании парламентских комиссий по расследованию фактов нарушения прав и
свобод. ... К серьезным нарушениям прав человека приводят также нецелевые
расходы государственных бюджетных средств или их хищение. Счетная Плата
РФ, формируемая Федеральным Собранием РФ призвана помогать парламенту
в осуществлении контроля за исполнением бюджета страны. Законодательством предусмотрены отчеты Счетной Палаты по результатам проведенных
проверок в Федеральное Собрание РФ. Материалы с фактами выявленных
нарушений
.
Счетной Палатой в сфере исполнения бюджета страны направляются
также в Генеральную прокуратуру Российской Федерации для проверки. Однако, к сожалению, в рамках парламентского контроля за исполнением бюджета
страны парламентарии не наделены правомочиями запроса и заслушивания Генерального прокурора РФ о результатах проверки фактов нарушений по испол-
нению бюджета страны и принятых мер».
Как отмечает Н. В. Сердюкова, – «Конституционный Суд РФ наделен ря-
дом полномочий, посредством которых он способствует защите и восстановле-
нию конституционных прав и свобод человека и гражданина в РФ. К ним отно-
сятся: разрешение дел о соответствии Конституции РФ нормативных правовых
актов федеральных органов государственной власти, органов государственной
власти субъектов РФ нератифицированных международных договоров РФ,
внутригосударственных договоров, толкование Конституции Российской Федерации, проверка конституционности закона, примененного или подлежащего
Аналитический доклад Министерства здравоохранения и социального развития РФ «Итоги пен-
сионной реформы и долгосрочные перспективы развития пенсионной системы Российской Федерации с учетом влияния мирового финансового кризиса» [Электронный ресурс]. – Режим доступа. –
URL: http://www. minzdravsоc.ru
51
применению в конкретном деле, по жалобам на нарушение конституционных
прав и свобод граждан по запросам судов».
Итак необходимо дальнейшее совершенствование бюджетного и админи-
стративного законодательств в части:
согласования норм бюджетного и административного законодательства;
санкций за совершенное правонарушение в бюджетной сфере.
Таким образом, анализируя законодательство Российской Федерации,
усматривается коллизия норм права. На основании вышеизложенного, следует
особо отметить необходимость анализа и обобщения современных концепций
развития института бюджетно-правовой ответственности за правонарушения
бюджетного законодательства в целом, а также с учетом появления и развития
новых видов финансово-экономической деятельности субъектов хозяйствования и государственного сектора в экономике.
Глава 8. Особенности формирования и исполнения доходной части
бюджета субъекта РФ на примере
Структура бюджета каждого уровня дает возможность проанализировать,
устойчив или неустойчив бюджет, показывает в какой мере исполнены концеп-
туальные основы финансово-бюджетной политики, ведущие направления фи-
нансирования расходов; дает характеристику уровня отношений федерального
бюджета и бюджета субъектов Федерации.
В современных условиях имеется высокая необходимость в управлении
финансово-экономическим потенциалом регионов по причине в высшей степе-
ни неравномерной территориальной мобилизации налоговых и неналоговых
доходов; огромного количества разнообразных факторов, которые определяют
необходимость регионов в бюджетных расходах; разнообразия структуры расходов и других причин. В связи с этим возникает необходимость анализа
структуры доходов бюджетов субъектов РФ в тесной связи с проблемами меж-
бюджетных отношений, устойчивости каждого бюджета.
Для закрепления полученных знаний в данном учебном пособии приве-
ден пример анализа доходной части бюджета субъекта РФ – Республика Саха
(Якутия).
Прежде всего следует рассмотреть основные характеристики бюджета
Республики Саха (Якутия) – доходы, расходы и дефицит бюджета (табл. 5).
Следуя данным табл. 5, дефицит бюджета в процентах к объему расходов
понижается от 8,12 % в 2013 г. до 2,28 % в 2014 г., затем наблюдается повышение до 4,87 %. Данная ситуация в целом, не позволяет сохранять достигнутый
уровень социально-экономического развития региона, а по ряду наиболее необходимых направлений положение будет улучшаться значительно медленнее, на
что повлияло ухудшение в целом по стране финансовой и экономической ситуаций. Покрытие дефицита в большей части предусмотрено за счет источников
внешнего финансирования, но эти показатели несущественно выше собственных источников финансирования.
52
Т а б л и ц а 5. Бюджет Республики Саха (Якутия) 2013–2017 гг., млн руб.
Показатель
Годы
2013
2014
2015
2016
2017
Доходы
136 768,6
155 216,1
167 696,7
175 100,0
177 224,7
Расходы
148 859,5
158 853,3
171 798,7
182 596,0
186 304,9
Превышение расходов
над доходами (дефицит),
в % к объему расходов
8,12
2,28
2,38
4,1
4,87
Показатель
доходов
Годы
Откл.
2014–
2013
Откл.
2015–
2014
Откл.
2016–
2015
Откл.
2017–
2016
2013
2014
2015
2016
2017
ИТОГО
ДОХОДОВ
136
155
168
175
177
19
13 7 2
Налоговые и нена-
логовые доходы
64
84
102
100
88
20
18
-2
-12
Безвозмездные
поступления
72
71
65
63
65
-1
-6
-2
2
Источник дохода
Итоги, %
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Налоговые доходы
41,91
55,88
67,65
73,53
63,97
Неналоговые доходы
0,51
0,51
0,66
8,09
17,65
Безвозмездные поступления
52,94
52,21
47,79
46,32
47,79
Источник: http://sakha.gks.ru
Анализ динамики доходов бюджета Республики Саха (Якутия) даст возможность определить тенденцию изменения дохода бюджета Республики Саха
(Якутия) в целом и по каждому виду статей за период 2013–2017 гг.
Таким образом, можно будет проследить увеличение или напротив снижение величины доходов бюджета Республики Саха (Якутия) в целом и по
каждому виду статей в абсолютном размере и процентах, а также, какие виды
доходов увеличиваются или снижаются наиболее быстрыми темпами.
В табл. 6 представлены показатели доходов бюджета Республики Саха
(Якутия) за период с 2013 по 2017 годы.
Т а б л и ц а 6. Показатели доходов бюджета Республики Саха (Якутия) за период
с 2013 по 2017 годы, млрд руб., в абсолютном выражении
Источник: http://sakha.gks.ru
Далее следует провести анализ структуры доходов (табл. 7).
Т а б л и ца 7. Структура доходов бюджета Республики Саха (Якутия) в 2013–
2017 гг.
Источник: http://sakha.gks.ru
53
Анализ структуры доходов бюджета Республики Саха (Якутия) в 2013–
41,91
55,88
67,65
73,53
63,97
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
2013 2014 2015 2016 2017
Удельный
вес, %
год
2017 гг. показывает, что налоговые доходы в исследуемом периоде с каждым
годом все больше определяются как основа формирования доходной базы рес-
публиканского бюджета, причем их доля в общем объеме доходов бюджета
начиная с 2014 года повышается. По сравнению с показателями 2013 года данный показатель выше на 13,97 % и составляет 55,88 %, в 2015 году против
2014 года повысилась на 11,77 пункта (67,65 %), в 2016 году по сравнению с
2015 годом удельный вес вырос на 5,88 п.п. – (73,53 %), а в 2017 году против
2016 года снизилась на 9,56 п.п. – (63,97 %).
В целом прослеживается тенденция к увеличению налоговых доходов за
исключением 2013 и 2017 годов, когда произошло небольшое снижение по
причине проводимой в республике политики бюджетного регулирования и из-
менениями в налоговом законодательстве. Динамика иллюстрируется графиком
на рис. 6.
Рис. 6. Динамика удельного веса налоговых доходов бюджета
Республики Саха (Якутия) в 2013–2017 гг.
В общем динамику следует оценивать как положительную, исключая тот
факт, что в некоторые года прослеживается снижение показателя, которое объ-
ясняется тем, что в эти периоды происходил процесс упорядочения изменений
налогового законодательства.
мирующих бюджет Республики Саха (Якутия) в 2013–2017 гг. Целесообразно
провести детальный анализ состава, структуры и динамики налоговых доходов
регионального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией (табл. 8).
Наблюдается существенный удельный вес налоговых поступлений, фор-
54
Т а б л и ц а 8. Состав и структура налоговых доходов бюджета Республики
Источник дохода
Итоги, %
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Налоги на прибыль:
62,30
66,44
56,84
63,88
59,09
налог на прибыль
36,98
43,80
36,86
43,80
34,02
налог на доходы физ. лиц
25,32
22,65
19,98
20,09
25,08
Налоги на товары и услуги
5,23
2,99
2,61
3,71
3,79
Налоги на имущество
15,62
12,54
14,04
13,33
15,81
Налоги, сборы и регулярные
платежи за пользование при-
родными ресурсами
16,81
18,00
26,43
18,99
21,17
Государственная пошлина
0,05
0,03
0,07
0,09
0,14
Задолженность и перерасчеты
по отмененным налогам
0,0004
0,0007
0,0002
0,0000
0,0000
Итого налоговых доходов
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
Саха (Якутия) в 2013–2017 гг.
Источник: http://sakha.gks.ru
Основная доля всех налоговых поступлений в бюджет Республики Саха
(Якутия) в 2013–2017 гг. обеспечивалась налогами на прибыль: среднее значе-
ние за весь исследуемый период составляет 61,71 %. Меньшую долю составля-
ет задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, которые с каждым
годом снижаются, налоги на товары (работы, услуги), которые в свою очередь
имеют тенденцию к повышению, а также госпошлина, она увеличилась в
2017 году на 0,11 % по сравнению с 2013 годом.
Действующее налоговое законодательство предусматривает существование федеральных, региональных и местных налогов. Соотношение федераль-
ных и региональных налогов в структуре бюджета Республики Саха (Якутия)
представлено на рис. 7.
Анализ налогов по территориальному устройству позволил увидеть, что
доля региональных налогов в структуре налоговых доходов бюджета Республики Саха (Якутия) низка и имеет неопределенную динамику, в то время как
доля федеральных налогов высока и имеет лишь несущественное снижение.
Налоговый потенциал республики формируется в большей степени за
счет налогов, относящихся к федеральным регулирующим: НДС, налога на
прибыль организаций, налога на доходы физических лиц и др. Оставленные в
ведении региональных бюджетов налоги приносят доходы, существенно низкие
в сравнении с перечисленными выше.
Перечень и налогооблагаемая база региональных налогов в своей сути
недостаточны для финансирования расходов, которые возложены на террито-
риальные бюджеты; полномочия по регулированию данных налогов на уровне
субъектов РФ весьма ограничены.
55
0,0
20,0
40,0
60,0
80,0
100,0
2013 2014 2015 2016 2017
92,5
90,4
91,0
91,9
90,1
7,5
9,6
9,0
8,1
9,9
Федеральные
Региональные
Удельный
вес,%
0,51 0,51
0,66
8,09
17,65
0,00
2,00
4,00
6,00
8,00
10,00
12,00
14,00
16,00
18,00
20,00
2013 2014 2015 2016 2017
год
Удельный
вес,%
год
Рис. 7. Динамика удельного веса налоговых доходов бюджета
Республики Саха (Якутия) в 2013–2017 гг. по территориальному устройству
Следовательно, доминирование в налоговых доходах налогов со статусом
федеральных естественно влечет за собой необходимость закрепления значительной части налоговых поступлений по федеральным налогам за региональ-
ными бюджетами.
В составе доходов региональных бюджетов предусматриваются поступ-
ления и неналоговых платежей.
Рассматривая неналоговые доходы бюджета Республики Саха (Якутия),
представленные в табл. 6, можно сделать вывод, что доля неналоговых доходов несущественна в общей сумме доходов республиканского бюджета: она со-
ставляла от 0,51 % в 2013 г. до 8,09 в 2016 г. с резким увеличением до 17,65 % в
2017 г. Данные изменения иллюстрируются на рис. 8.
Рис. 8. Динамика удельного веса неналоговых доходов государственного
56
бюджета Республики Саха (Якутия) в 2013–2017 гг.
Неналоговые доходы республиканского бюджета за рассматриваемый пе-
Налоговые поступле-
ния
Годы
Откл.
2014–
2013
Откл.
2015–
2014
Откл.
2016–
2015
Откл.
2017–
2016
2013
2014
2015
2016
2017
Итого неналоговые до-
ходы
7,3
7,6
6,7
7,4
8,8
0,3
-0,7
0,7
1,4
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муници-
пальной собственности
3,8
3,7
3,3
3,8
4,7
-0,1
-0,4
0,5
0,9
Платежи при пользовании природными ре-
сурсами
1,9
1,9
1,7
1,9
2,5 - -0,2
0,2
0,6
Доходы от оказания
платных услуг и компенсации затрат госу-
дарства
0,2
0,2
0,2
0,2
0,2 - - - -
Доходы от продажи материальных и немате-
риальных активов
0,05
0,1
0,1
0,1
0,1
0,05 - -
-
Административные
платежи и сборы
0,05
0,1
0,1
0,1
0,05
0,05 - -
-0,05
Штрафы, санкции, воз-
мещение ущерба
0,1
0,2
0,1
0,1
0,05
0,1
-0,1
-
-0,05
Прочие неналоговые
доходы
1,2
1,3
1,2
1,2
1,2
1,2
-0,1 - -
риод претерпели серьезные структурные изменения, связанные с изменением
бюджетного законодательства и экономического развития региона.
Состав неналоговых доходов характеризуется их видами, представлен-
ными в табл. 9.
Т а б л и ц а 9. Структура неналоговых поступлений в государственный бюджет
Республики Саха (Якутия) за период с 2013 по 2017 гг., млрд руб.
Исходя из таблицы следует построить динамику неналоговых поступлений (рис. 9).
Как видно в таблице и на рисунке, неналоговые доходы РС(Я) с каждым
годом увеличивались.
Наибольший удельный вес составила статья доходы от использования
имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности
и составляет 51 % от общей доли неналоговых доходов. Максимальное увеличение составит 20 % в 2017 году. В основном динамика показывает стабильность.
Следующая по величине удельного веса – это статья «Платежи при пользовании природными ресурсами». Их доля составляет 26,5 % от всех неналоговых доходов.
57
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
4,5
5
2013
2014
2015
2016
2017
Рис. 9. Динамика неналоговых поступлений Республики Саха (Якутия)
за 2013–2017 гг.
Доходы от оказания платных услуг и компенсаций затрат государства за
весь период был стабильным, увеличение и снижение по данному статью не
было. По другим статьям доходов видны несущественные увеличения. Невелика среди неналоговых доходов доля доходов от продажи материальных и нематериальных активов. Штрафы, санкции, возмещения ущерба составили совсем
несущественную часть неналоговых доходов.
Большая часть неналоговых поступлений в 2013 и 2017 г. пришлась на
доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной соб-
ственности: 52 % и 53 %. Доход от имущества формируется за счет дивидендов
58
по акциям, принадлежащим государству, сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, отчислений части прибыли унитарных
предприятий и др. Кроме того, для покрытия дефицита бюджета в состав неналоговых доходов республиканского бюджета включаются средства, получаемые от приватизации и продажи государственного имущества, исходя из плана
приватизации и финансово-экономической обстановки республики.
Следует полагать, что резервы увеличения доходов региональных бюджетов находятся именно в совершенствовании управления принадлежащим
субъекту Федерации имуществом, так как при относительно высокой доле государственной собственности, находящейся в ведении Республики Саха (Яку-
тия), доходы от ее эксплуатации в бюджете республики крайне низки.
Следовательно, следует считать крайне важным определение направления развития неналоговых доходов. Лидирующим среди таких источников следует выделить доходы от использования государственной и муниципальной
собственности.
Целесообразно отметить, что в зависимости от установления и зачисления средств в отдельные бюджеты, уровни налоговой системы не совпадают с
уровнями бюджетной системы; если доходы федерального бюджета в части
налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в
региональные бюджеты поступают как налоги субъектов Федерации, так и федеральные налоги. Аналогично формируются доходы местных бюджетов, кроме местных налогов они включают в себя соответствующую часть федеральных
и региональных налогов.
Принцип распределения налоговых поступлений обеспечивает оптималь-
ные денежные отношения между уровнями бюджетной системы и позволяет
повысить самостоятельность нижестоящих бюджетов. Тем не менее у него имеется ряд недостатков: отсутствие на региональном уровне соотношения между
объемом предоставляемых бюджетных услуг и уровнем налогообложения, участия органов власти субъектов в развитии налоговой базы и построении благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, ограниченность
в возможности осуществления долгосрочной экономической и бюджетной политики, неясность касательно ответственности за состояние бюджетной сферы.
Главным образом эти недостатки выражаются в отношении налогов с ежегодно
устанавливаемыми нормативами отчислений в бюджеты разных уровней. Следовательно, сопоставим данные доходов бюджета Республики Саха (Якутия)
по способу распределения (рис. 10).
Анализ формирования доходов бюджета Республики Саха (Якутия) свидетельствует о том, что уровень регулирующих источников существенно выше
уровня собственных доходов, то есть разграничение доходов между уровнями
бюджетной системы РФ не обеспечивает органы государственной власти самостоятельными источниками осуществления своих расходных полномочий на
соответствующем уровне.
59
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
2013 2014 2015 2016 2017
Собственные
Регулирующие
год
Удельный
вес,%
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
90,00
2013 2014 2015 2016 2017
Собственные
Привлеченные
год
Удельный
вес,%
Рис. 10. Динамика удельного веса структуры доходов бюджета Республики
Саха (Якутия) в 2013–2017 гг. по способу распределения
При данном уровне собственных доходов равном 14-31 %, дальнейшая
централизация налогов на федеральном уровне может подорвать финансовую
базу регионального бюджета.
В наибольшей степени эти недостатки выражаются в отношении собственных доходных источников и привлеченных средств. Проанализируем динамику доходов региональных бюджетов, используя предложенную нами груп-
пировку доходов (рис. 11).
60
Рис. 11. Динамика удельного веса доходов Республики Саха (Якутия)
в 2013–2017 гг. по праву собственности
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]