Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система. Учебное пособие
.pdf
разница остаточных средств на счетах национального бюджета, образовавшаяся
в течение финансового периода; иные возможные варианты финансирования:
средства от продажи акций и альтернативных форм участия в капитале, от продажи земельных участков, государственных запасов драгметаллов и драгкам-
ней, курсовая разница по средствам федерального бюджета).
Внешние источники (госзаймы в иностранной валюте путём выпуска
ценных бумаг; кредиты иностранных государств в иностранной валюте): сумма
средств, образовавшаяся между номинальной стоимостью государственных
ценных бумаг, представленных в госзайме в иностранной валюте и средствами,
погашающими их; сумма средств, образовавшаяся между полученными и погашенными в иностранной валюте кредитами иностранных государственных и
частных организаций, включая целевые иностранные кредиты; сумма средств,
образовавшаяся между полученными и погашенными государством в ино-
странной валюте кредитами зарубежных кредитных организаций.
Первичное размещение приобретенных долговых обязательств, а также
кредиты государственного банка нельзя считать источниками финансирования
дефицита бюджета, так как это представляется как денежная эмиссия.
Размер дефицита федерального бюджета, утвержденный федеральным законом о федеральном бюджете, не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга РФ в
соответствующем финансовом году.
Размер дефицита бюджета субъекта РФ, утвержденный законом субъекта
РФ о бюджете на соответствующий год не может превышать 15 % объема до-
ходов бюджета субъекта РФ без учета финансовой помощи из федерального
бюджета. В случае утверждения в законе о бюджете субъекта РФ на соответствующий год, размера поступлений от продажи имущества, предельный размер дефицита бюджета субъекта РФ может превышать ограничение, указанное
выше, но не более чем на величину поступлений от продажи имущества.
Размер дефицита местного бюджета, утвержденный нормативным актом
представительного органа местного самоуправления о бюджете на соответству-
ющий год, не может превышать 10 % объема доходов местного бюджета без
учета финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ.
Предельный размер дефицита может превышать ограничение, указанное
выше на величину поступлений от продажи имущества, в случае утверждения
нормативным актом представительного органа местного самоуправления раз-
мера поступлений от продажи имущества на соответствующий год.
Долг государства обычно представлен двумя формами – теоретической и
материальной. В дисциплине о финансах это понятие представляет собой часть
заемных средств, полученных государством в той или иной форме. Долг по
своей природе состоит из финансовой и кредитной частей, т. е. он дает возмож-
ность распределять финансы, а также обладает признаком возвратности, характерным только для кредитов. В практике долг государства выступает инстру-
ментом управления, связывающим налоговую и денежно-кредитную политику.
Государственный долг, с точки зрения экономической науки, представля-
41
ет собой хозяйственные отношения, складывающиеся между государственными
органами управления и экономическими субъектами, а также с другими странами, международными финансовыми организациями, где страна выступает за-
емщиком средств или гарантом.
Структурно долговые обязательства государства включают в себя следующие элементы: финансовые; административные; вероятностные и неучтенные
задолженности; задолженности в сфере пенсионного и страхового обеспечения.
Большую часть государственного долга составляет задолженность по финансам. Она включает в себя займы и кредитные средства, привлеченные для
бюджетного регулирования. К административной задолженности относят раз-
личного рода задержки выплат социального характера.
Например, уплату заработной платы бюджетникам. Это происходит по
причине несвоевременного пополнения бюджета, либо ошибок его планирования. Обычно административная задолженность не учитывается в государственном долге, однако, является индикатором нарушений в сфере финансового обращения. Обусловленные обязательства государства связаны с предоставлени-
ем поручительств и гарантий от лица государства.
Проблема данной части долга заключается в том, что заемщики с опреде-
ленной долей вероятности могут не вернуть средства. Поэтому необходимы
строгий учет и управление задолженностью в целях ее дальнейшего погашения.
С точки зрения материальной составляющей, долг государства представляет собой комплекс всех обязательств перед различными типами кредиторов.
К данной категории относят также долговые обязательства и поручительства
третьих лиц. Обычно понятие долга закреплено в законодательной базе государства. Если говорить о законах Российской Федерации, то государственный
долг включает в себя следующие составляющие:
Часть долга образуется в ходе размещения фондовых инструментов на
рынках ценных бумаг от лица государственных и муниципальных органов
управления. Заключенные между национальными субъектами и государством
договора и соглашения, а также между нерезидентами, иностранными организациями и государством различного рода заимствования на возвратной основе.
Если государство выступает гарантом возврата заемных средств, то сама за-
долженность формируется на муниципальном или государственном уровне.
Часть долга включает в себя любые задержки по перечислению или движению бюджетных денежных средств. Сюда относят финансирование различного рода программ, реформ, субсидий, а также обычное перетекание средств
из бюджетов различных уровней. Долг государства имеет множество видов.
Основными из них можно назвать следующие. Капитальный долг представляет собой всю сумму государственных обязательств, которые еще не
начали оплачивать. Если сроки платежей уже наступили и выплаты начались,
то речь идет о текущем долге.
По уровню формирования долг может быть общегосударственным, федеративным, муниципальным. Валюта расчета разделяет долг на внутренний и
внешний.
42
Первый показывает обязательства перед собственным населением и
национальными экономическими субъектами.
Второй – это долг иностранным государствам, их гражданам и коммерческим организациям.
Сам долг государства имеет достаточно сложную структуру. В целях контроля и фиксации всех видов задолженностей его классифицируют по следую-
щим параметрам: в зависимости от органа, осуществляющего управление, –
общегосударственный, государственный, муниципальный, долг государствен-
ных корпораций; по отношению к социально-экономической жизни общества –
активный и пассивный; по срокам выплат – капитальный и текущий; в зависимости от источника финансирования – внутренний и внешний.
По принципу заимствования выделяют внутренний долг и внешний. Если
обязательства рассчитаны в валюте иностранного государства, то они относятся
к внешней задолженности. Если оценка ведется в национальной валюте, то к
внутреннему долгу. Также учитывается категория субъекта, имеющего акции
или облигации.
Соответственно фондовые инструменты резидентов входят в состав
национального, а нерезидентов – внешнего. В сфере социально-экономических
отношений долг используется в качестве инструмента внутренней политики.
Активная его часть применяется в случае проведения реформ, либо изменений
в социальной и бюджетной сферах. Пассив долга используется для пополнения
бюджета при тенденциях к формированию дефицита. Долг может включать в
себя разнообразные формы обязательств.
В основном выделяют облигационную и необлигационную форму. Они
могут быть представлены фондовыми инструментами, различными видами
займов, гарантий, поручительств. Займы облигационного характера классифи-
цируются как кредитные средства. К их отличительным свойствам относятся
срочность погашения, скорость обращения или ликвидность, сроки оформле-
ния, особенности эмитента, будущая доходность.
Управление долгом является одной из приоритетных задач государственного аппарата. Для того, чтобы отслеживать все каналы займов проводится его
классификация и осуществляется контроль над соблюдением основных его параметров, а именно сроков погашения, суммы возврата. Связано это с тем, что
часть обязательств носит вероятностный характер.
Именно поэтому необходимо четко отслеживать структуру долга, вести
учет всех операций, для того чтобы получить своевременное и максимально
полное возмещение.
Государственные заимствования являются частью системы государственных финансов. В связи с частой недостаточностью бюджетных средств для выполнения возложенных на государство функций возникает объективная необходимость в дополнительных заемных средствах, которые, в свою очередь, мо-
гут быть получены путем осуществления государственных заимствований.
Государственные заимствования представляют собой отношения, по ко-
торым государство является заемщиком, либо поручителем иного заемщика.
43
Государственный займ представляет собой передачу в собственность
страны денежных средств на условиях возвратности, срочности и платности.
Заимодавцами могут выступать хозяйствующие субъекты (физические или
юридические лица), иностранные государства и иностранные инвесторы, международные финансово-кредитные организации. Также государство может вы-
ступать гарантом возврата займов и кредитов. В этом случае их называют га-
рантированными.
Их использование – обычная практика для любого государства, в том
числе и для Российской Федерации. Государственный займ является добро-
вольным, а условия выпущенного в обращение займа не могут быть изменены.
Государственные займы позволяют решать лишь временные проблемы
нехватки бюджетных средств. Результатом государственных займов является
появление внутреннего или внешнего государственного долга, размеры которо-
го оказывают значительное влияние на социально-экономическое положение
страны, поэтому должны контролироваться.
Предоставление государственных гарантий также ведет к формированию
государственного долга, поскольку государство несет реальные расходы: не-
смотря на то, что оно не обязательно погашает впоследствии гарантируемые им
обязательства, неизбежны расходы по выпуску (оформлению) и обслуживанию
гарантии. Если заемщик не имеет возможности рассчитаться с кредиторами,
государство несет финансовое бремя в полном объеме.
Государственные займы можно классифицировать следующим образом: в
зависимости от валюты займа: внешние займы, выдаваемые в иностранной валюте; внутренние займы, выдаваемые в национальной валюте. по срокам действия долговых обязательств: краткосрочные займы (до 1 года); среднесрочные
займы (1−5 лет); долгосрочные займы (5−30 лет). по праву эмиссии долговых
ценных бумаг: займы за счет выпуска ценных бумаг центральным правительством; займы за счет выпуска ценных бумаг региональными и местными орга-
нами власти, если это предусмотрено законом; по признаку субъектов-
держателей ценных бумаг: займы, реализуемые среди населения; займы, реализуемые среди юридических лиц; займы, реализуемые как среди населения, так и
среди юридических лиц; по признаку пользования ценными бумагами: рыночные займы, обеспечиваемые облигациями, свободно обращающимися на рынке;
нерыночные займы, запрещающие обращение ценных бумаг на рынке. По форме выплаты доходов субъектам-держателям ценных бумаг: дисконтные займы,
позволяющие приобрести ценные бумаги со скидкой (дисконтом), а погасить
по стоимости номинала; процентные займы, подразумевающие ежегодную выплату держателю бумаг дохода в форме процентов по фиксированной или плавающей ставке, либо одноразовую процентную выплату при погашении займа;
выигрышные займы, подразумевающие выплату дохода держателю в момент
погашения займа только в случае попадания его в число выигрышных ценных
бумаг; беспроцентные (целевые) займы. по методам размещения: добровольные
займы; займы, размещаемые по подписке; принудительные займы.
44
Управление государственными займами
Министерство финансов РФ и Банк России являются основными органа-
ми управления государственными займами. Министерство финансов занимается разработкой общей политики по управлению бюджетными средствами, государственным долгом и государственными займами, эмитирует государственные ценные бумаги, а реализация государственных ценных бумаг, их погашение и выплата доходов по ним происходит через банковскую систему страны
(через Банк России и коммерческие банки). Иными словами, Банк России через
систему коммерческих банков занимается обслуживанием процесса государ-
ственных заимствований.
Глава 7. Бюджетный контроль и анализ
Кардинальные перемены в социально-экономическом строе России, переход на программно-целевой метод в государственном управлении обществен-
ными финансами, а также политический кризис, разыгравшийся на мировой
арене за последние годы, обусловили необходимость преобразования одного из
важнейших инструментов управления финансами – государственного финансового контроля.
Невозможно построить сильную, защищенную от внешних негативных
факторов воздействия, экономику государства без действенного института гос-
ударственного финансового контроля (далее – ГФК). Систематизированная, от-
вечающая современным реалиям система ГФК является мощным инструментом
в борьбе с коррупцией, а также в реализации экономических реформ на всех
уровнях управления.
Поскольку основу эффективного функционирования любого государства
составляют бюджетные средства, ГФК ориентирован на мониторинг их формирования, распределения и использования. А потому является одним из ключе-
вых звеньев финансового управления, направленного, в первую очередь, на реализацию важных направлений в государственной политике.
Однако, как и любая система, система ГФК несовершенна и имеет ряд
правовых коллизий, что обусловлено постоянно меняющимися условиями
функционирования мировой экономики, особенно в условиях ее финансовой
нестабильности. Учитывая данные обстоятельства, законодатель сталкивается с
необходимостью постоянного реформирования системы ГФК и повышения эффективности управления общественными финансами, подбирая качественно
новые пути и методы контроля.
На сегодняшний день существует довольно обширный перечень проблем
на уровне государственного урегулирования такого правового института, как
финансовый контроль, связанный, в первую очередь, с отсутствием единого
подхода к пониманию и разграничению функций внешнего и внутреннего кон-
троля, раздробленностью системы нормативно-правового регулирования и не-
принятием принципа единства и независимости контрольных полномочий гос-
ударства по отношению к бюджетному регулированию.
При этом законодатель разделяет финансовый контроль в зависимости от
45
круга субъектов, его осуществляющих, на внешний и внутренний. Первая про-
блема – это отсутствие разграничения задач, определения круга прав и обязан-
ностей. При этом в БК РФ также нет правового закрепления содержания понятий «внешний и внутренний финансовый контроль», что свидетельствует о не-
достаточно разработанном в научной литературе теоретико-методологического
обосновании в отношении разграничения двух сторон государственного финан-
сового контроля.
Вторая проблема – бессистемность и некоторая иррациональность в под-
ходе законодателя в вопросах определения направлений деятельности субъектов контрольной деятельности. БК РФ содержит такие категории, как «внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль», «внутрен-
ний финансовый контроль», «внутренний финансовый аудит».
Одновременно с этим БК РФ определяет, что главные распорядители
(распорядители) бюджетных средств, главные администраторы (администрато-
ры) доходов бюджета, а также главные администраторы (администраторы) ис-
точников финансирования дефицита бюджета выполняют полномочия по осуществлению внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового
аудита. Исходя из смысла ст. 6 БК РФ, закрепляющей основные термины и понятия, можно прийти к выводу о том, что все три вышеперечисленных субъекта
контроля являются элементами системы государственной власти или приравненными к ним в части распоряжения бюджетными средствами, осуществляю-
щими определенный круг полномочий в рамках бюджетного процесса.
Бюджетирование – это единая система финансового планирования, а так-
же управления деятельностью предприятия с помощью различных показателей.
Расчет этих показателей помогает определить вклад каждого подразделения и
сотрудника в достижении целей.
Бюджетирование является не только инструментом планирования, но и
контроля над состоянием и изменением финансовых результатов. Чтобы проконтролировать исполнение бюджета, необходимо выявить отклонения текущих результатов деятельности от запланированных. Таким образом, в систему
бюджетов включаются не только запланированные, но и отчетные (фактические) данные. Контролирование бюджета может производиться еженедельно,
ежемесячно или ежеквартально в зависимости от того, какие цели преследует
предприятие.
Бюджетный контроль – это процесс сравнения текущих результатов с
бюджетными (запланированными), анализ получившихся отклонений и внесе-
ние необходимых поправок в бюджеты будущих периодов.
Контроль исполнения бюджета состоит из трех этапов:
1. Предварительный контроль – профилактика возможных нарушений
бюджета.
2. Текущий контроль – не что иное, как регулярная проверка функциони-
рования центров ответственности для выявления отклонений текущих показа-
телей их деятельности от заложенных в бюджет;
3. Заключительный контроль –анализ выполнения планов по окончанию
46
отчетного периода, оценку финансово-хозяйственной деятельности по центрам
ответственности.
Последние два вида контроля проводятся с использованием составленной
отчетности. Процедуру ведения двух последних этапов можно разбить на под-
группы: сбор информации об исполнении плановых показателей по факту и
формирование отчетности, далее выявление и анализ причин отклонений, далее
принятие решений о корректировке деятельности структурных подразделений
компании, или компании в целом.
Методы контроля исполнения бюджета должны осуществляться на самом
нижнем уровне управления предприятия, где были сформированы доходы и
понесены затраты. Методы контроля также должны быть легко применимыми и
доступными в любое время, а также регулярными. Под регулярностью подра-
зумевается неукоснительное соблюдение установленных в организации сроков
формирования и предоставления управленческой отчетности заинтересованным
лицам.
Главная цель контроля бюджета фирмы дать реальную картину его фи-
нансового состояния. Для этого используются следующие методы:
– горизонтальный (временной) – сравнение показателей отчетности с
этими же параметрами базисных периодов, то есть сравнение показателей от-
четности по принципу «план-факт» и изучение причин их резких изменений, а
также анализ изменения одних статей отчетности по сравнению с колебаниями
других;
– может применяться как для отдельных бюджетов (операционных и
(или) функциональных), так и для компании в целом;
– вертикальный (структурный) – применяется с целью определить удельный вес отдельных статей отчета в общем итоговом показателе и сравнить полученный результат с данными базисного периода;
– сравнительный (пространственный) – проводят на основе показателей
похожих фирм (конкуренты, а также просто компании, имеющие аналогичные
схемы ведения бизнеса);
– факторный – изучение влияния отдельных факторов на показатель результата; Метод финансовых коэффициентов – расчет отношений показателей
отчетности, определение их взаимосвязи и их правильное толкование.
Бюджетное право – это определенная подотрасль системы финансового
права, которая представляет собой определенную совокупность общеобяза-
тельных правовых норм, которые установлены на основании государства.
Именно эта система может заниматься регулированием неимущественных и имущественных общественных отношений, которые могут быть получены в результате всей бюджетной деятельности муниципальных образований
или самого государства. Основной особенностью системы бюджетного права
сегодня можно назвать его предмет. Иными словами, предмет системы бюд-
жетного права – это определенная совокупность, которая может возникнуть
вследствие закрепления или грамотного регулирования общественных отноше-
ний и государственных учреждений.
47
Все общественные отношения, которые входят в предмет системы бюджетного права, могут быть признаны многообразными и могут быть разделены
на обособленные группы, например:
1. Межбюджетное регулирование.
2. Определенные источники дохода в системе бюджетного права на всех
государственных уровнях.
3. Бюджетный процесс.
4. Процесс, направленный на расходование денежных средств в бюджет-
ной сфере.
5. Проведение бюджетного контроля.
6. Определение уровня и степени ответственности за процесс нарушения
принятого на территории государства бюджетного законодательства.
Существуют определенные методы, которые занимаются наблюдением за
бюджетно-правовым регулированием. Данный метод представляет собой фи-
нансовую значимость и публичную обусловленность, которые определены совокупностью юридических признаков и норм в системе российского бюджетного права. Всего существует большое количество методов, которые занимаются
контролирование и регулирование системы бюджетного права, но наиболее ярким признан императивный метод. Данная разновидность методов напрямую
воздействует на имеющиеся бюджетные отношения и выражает определенный
способ на выявление властных предписаний.
Сама по себе система современного бюджетного права несет существование самых различных отраслей и подотраслей права.
Сегодня к основным системам современного бюджетного права можно
отнести следующие институты:
1. Все бюджетные расходы, и соответственно, бюджетные доходы. Здесь
можно проследить связующие нити между доходами и расходами, которые
имеются в системе бюджетного права.
2. Современное бюджетное устройство. Здесь включены бюджетные си-
стемы, принципы строения и межбюджетные отношения. Кроме того, бюджетное устройство несет в себе самые разные формы, которые отражают финансо-
вую помощь.
3. Бюджетный процесс. Один из крупнейших институтов бюджетного
права, именно он несет в себе подразделение на стадии процесса, изучение порядка, который установлены государственными нормами бюджетного права в
Российской Федерации.
Как уже говорилось ранее, система бюджетного права представлена особенной совокупностью норм юридической сферы, которые устанавливают необходимые регулирующие отношения: формирования дохода и проведение ва-
риантов расхода заимствования муниципальных или же государственных; ос-
новной процесс, который направлен на регулирование муниципального и госу-
дарственного долга; рассмотрение, составление и утверждение полученной
бюджетной отчетности; процессы привлечения к определенной ответственно-
сти, которая наступает в результате нарушения законодательства в бюджетной
48
сфере.
5
6
5
6
В соответствии с Бюджетным кодексом, главные распорядители (распорядители) бюджетных средств, главные администраторы (администраторы) доходов бюджета, главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета (их уполномоченные должностные лица)
осуществляют на основе функциональной независимости внутренний финансо-
вый аудит в целях оценки надежности внутреннего финансового контроля и
подготовки рекомендаций по повышению его эффективности; подтверждения
достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета методологии и стандартам бюджетного учета, установленным
Министерством финансов Российской Федерации; подготовки предложений по
повышению экономности и результативности использования бюджетных
средств
.
В настоящее время необходимостью является развитие и укрепление
бюджетного права, поскольку сосредоточение материальных средств в руках
государства требует не только эффективного их использования, но и правового
регулирования ответственности за неисполнение требований бюджетного законодательства
.
Правонарушения в области бюджетного права наносят вред, прежде всего,
по социальной сфере. Это связано с тем, что бюджеты всех уровней призваны ре-
шать проблемы обеспечения населения первоочередными благами, такими как
образование, здравоохранение, социальная политика и т. д. Поэтому исследование
проблем правого регулирования административной ответственности за нарушение
бюджетного законодательства на сегодня достаточно актуально.
Существуют различные мнения по вопросу самостоятельности бюджет-
ной ответственности как отдельного вида юридической ответственности. Однако нарушение бюджетного законодательства, в зависимости от степени общественной опасности, влечет за собой как административную, так и уголовную
ответственность. Поэтому целесообразнее рассматривать ответственность за
нарушение бюджетного законодательства как отдельный вид административной ответственности.
В настоящее время распространенными видами правонарушений бюджетного законодательства являются следующие:
связанные с несоблюдением установленных процедур и требований
бюджетного законодательства РФ при исполнении бюджетов;
законодательства РФ о контрактной системе в сфере закупок, товаров,
работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд;
законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) требований по со-
ставлению бюджетной отчетности;
неэффективного и нецелевого использования средств и пр.
Годин, А. М. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации / А. М. Годин, И. В. Подпо-
рина. – М.: Инфра-М, 2014. – С. 74.
Там же. С. 25.
49
Таким образом, проанализировав определение данное законодателем,
7
7
можно сформулировать более краткое. Итак, под нарушением бюджетного законодательства РФ следует понимать как ответную реакцию государства на совершенное правонарушение и применение мер государственного принуждения
к виновному лицу.
Расширение идеи ответственности за нарушения в сфере бюджетных от-
ношений и перенос ее из сферы личной уголовной ответственности в иную
плоскость происходит только в постсоветский период. В начале 1990-х годов в
Указе Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 г. «О федеральном
казначействе» и в Положении о федеральном казначействе, утвержденном По-
становлением Правительства Российской Федерации № 864 от 27 августа 1993 г.,
были установлены меры принуждения и финансовые санкции за нецелевое использование бюджетных средств и иные нарушения порядка бюджетного про-
цесса.
Дальнейшая эволюция законодательного регулирования ответственности
за бюджетные нарушения связана с принятием Бюджетного кодекса, который
существенно расширил перечень нарушений бюджетного законодательства и
мер принуждения за их совершения. Этот подход получил неоднозначные
оценки. Ряд исследователей признал часть IV БК крайне неудачным разделом
Кодекса, в то время как другие авторы поспешили заявить о появлении новой
«бюджетной» ответственности в российском праве.
Безусловно, на момент принятия Бюджетного кодекса его прогрессивный
характер, в том числе в области установления мер государственного принуждения за бюджетные правонарушения, сложно было оспорить. БК включил в себя
те виды нарушений, которые ранее содержались в разрозненных нормативных
актах, систематизировал меры принуждения в этой области, а в части мер ответственности за нарушения бюджетного законодательства в текст Кодекса бы-
ли включены отсылки к действовавшему на тот период КоАП.
Например, спустя два года после введения в действие БК был принят новый КоАП РФ, предусматривающий ответственность, в том числе и за нарушения в сфере бюджетной деятельности. Однако соответствующие изменения в
БК внесены не были. В результате, вплоть до принятия Закона № 252-ФЗ Бюджетный кодекс содержал отсылки к давно не действующему КоАП РСФСР
1984 года, а КоАП РФ содержал только четыре состава административных правонарушений (в то время как БК РФ называл 18 видов нарушений бюджетного
законодательства)
.
В КоАП РФ устанавливаются конкретные санкции: либо наложение административного штрафа на должностных или юридических лиц, либо дисквалификация должностных лиц на определенный срок. В целом, наблюдается
тенденция ужесточения ответственности за нарушение бюджетного законодательства, а именно увеличился размер административного штрафа по основным
Дементьев Д. В. Бюджетная система России / Д. В. Дементьев. – Новосибирск: Новое знание, 2014. –
С. 63.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]