Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность. Принципы формирования бухгалтерского баланса. Учебное пособие
.pdf
пределенная прибыль прошлых лет – это прибыль, оставшаяся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный период, с учетом принятых решений по ее использованию (направление в резервы, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и
пр.). Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в
пояснениях
к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала). Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные
расшифровочные строки: «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) отчетного года» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
прошлых лет».
Строка 1300 «Итого по разделу III»
Строка 1300 – итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В
ней отражается сумма всех собственных источников средств организации – уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Показатель по строке 1300 формируется как сумма строк:
1310 «Уставный капитал»;
1340 «Переоценка внеоборотных активов»
1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»;
1360 «Резервный
капитал»;
1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом показатель, приведенный по строке 1320 «Собственные
акции, выкупленные у акционеров», вычитается. Если сумма в строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в круглые скобки (т.е. сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.
3.4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел
ки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели.
IV расшифровочные стро-
41
Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.
В этот раздел добавлена строка 1430 «Резервы под условные обязательства». По этой строке отражаются суммы неизрасходованных
резервов под условные обязательства (оценочные обязательства).
Строка 1410 «Заемные средства»
В этой строке отражается сальдо счета 67 «Расчеты по
долгосроч-
ным кредитам и займам». Это остатки заемных средств, полученных
от банков и других организаций, срок погашения которых согласно
условиям договора превышает 12 месяцев. Сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленными на конец отчетного
периода процентами (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [18]).
В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [7]
предусмотрено, что в бухгалтерском балансе займы и кредиты должны отражаться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Поэтому при необходимости организации должны перевести кредиторскую задолженность из одной категории в другую. В ПБУ 4/99 определено, что краткосрочными признаются займы и кредиты, срок погашения по которым составляет не более
12 месяцев после отчетной
даты. Остальная задолженность считается долгосрочной. Таким образом, если до срока погашения займа или кредита осталось менее
12 месяцев, сумма кредиторской задолженности со счета 67 переносится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
отражается в балансе по строке 1510 «Займы и кредиты» раздела V
«Краткосрочные обязательства».
Исчисление
срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.
Необходимая расшифровка состава суммы обязательств организации по кредитам и займам и ее изменения в течение отчетного года
приводится в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при-
былях и убытках.
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации,
42
применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [21].
Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой
прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти
разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход
признан в меньшей сумме, чем в налоговом
учете, но в следующих от-
четных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.
Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также
в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по
дате
оформления первичных документов, а в налоговом учете эта
сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.
Строка 1430 «Резервы под условные обязательства»
В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [11] условное обязательство
возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной
жизни, когда существование у организации обязательства на
отчетную дату зависит от наступления (не наступления) одного или
нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых
организацией.
По строке 1430 отражаются кредитовые остатки по бухгалтерско-
му счету 96.
Строка 1450 «Прочие обязательства»
По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410 «Заемные средства», подлежащих погашению
более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это могут быть
кредитовые остатки по счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не
отражены отдельной строкой).
Строка 1400 «Итого по разделу IV»
Строка 1400 – итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолжен-
43
ности организации, срок погашения которой по условиям договора
превышает 12 месяцев.
Показатель строки 1400 формируется как сумма строк баланса:
1410 «Заемные средства»;
1420 «Отложенные налоговые обязательства»;
1430 «Резервы под условные обязательства»;
1450 «Прочие обязательства».
3.5. Раздел V «Краткосрочные обязательства»
В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает12 месяцев.
В разделе V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные
товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги),
покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед
цами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных
обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и
резервы предстоящих расходов.
В строке 1520 «Кредиторская задолженность» компания отражает
сведения о краткосрочной (срок погашения до 12 месяцев) задолженности в разрезе отдельных статей. Это выполняется с учетом
принципа существенности, специфики
процесса производства. Расшифровку конкретных видов задолженности определяет сама организация, выбор отражается в учетной политике.
Информация о долгосрочной кредиторской задолженности (срок
погашения более 12 месяцев) отражается по строке 1450 «Прочие
обязательства» раздела IV баланса. По строке 1540 «Резервы предстоящих расходов» отражаются обязательства, которые создаются в
соответствии с законодательством, а также
заключенных организацией договоров, и учетной политики. Например, это могут быть резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет и прочие. Срок погашения обязательств в
виде резервов максимум один год. Резервы же со сроком погашения
больше года отражаются в строке 1430 «Резервы под условные обязательства» раздела IV баланса.
бюджетом и внебюджетными фондами, заимодав-
деятельности и особенностей
на основании положений,
44
Строка 1510 «Заемные средства»
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» – остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других
организаций.
Остаток полученных кредитов (займов) отражается вместе с начисленными по условиям договора процентами (ПБУ 15/2008 «Учет
расходов по займам и кредитам» [18]).
Исчисление
указанного срока осуществляется начиная с первого
числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти
обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.
Расшифровка состава и изменения в течение отчетного периода
сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Займы и
кредиты, которые при их получении классифицировались
как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев.
Строка 1520 «Кредиторская задолженность»
В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам), подлежащей погашению в
течение 12 месяцев после отчетной
даты:
– перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;
– перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;
– перед бюджетом по налогам и сборам;
– перед государственными внебюджетными фондами по суммам
страховых взносов;
– задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате
доходов;
– перед прочими кредиторами.
«Задолженность перед поставщиками и подрядчиками»
В строке 1520 отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая сальдо по
субсчету «Векселя выданные» (в части краткосрочной задолженности);
45
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Этот показатель отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным,
но неоплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, по этой
строке указывается сумма задолженности перед поставщиками и
подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в
адрес организации.
«Задолженность перед персоналом организации»
В строке
1520 отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» (за минусом остатка по субсчету «Доходы от участия в капитале»). Это задолженность организации по
сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).
«Задолженность перед государственными внебюджетными
фондами»
В строке 1520 отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты
по социальному
страхованию и обеспечению». Это суммы взносов на
обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные
фонды на отчетную дату.
Суммы начисленных штрафов и пеней (если таковые имеются) по
взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также следует отразить в строке 1520.
Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные
фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается
в активе баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность и (или)
в дополнительной строке раздела II «Оборотные активы».
«Задолженность по налогам и сборам»
В строке 1520
отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам». Это величина налогов и сборов, начисленных, но
не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности.
Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы
штрафов и пеней по налогам и сборам, они отражаются по
строке
1520 баланса.
46
«Задолженность перед участниками (учредителями) по вы-
плате доходов»
В строке 1520 отражается сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.
«Прочие кредиторы»
В строке 1520 показываются также суммы прочей краткосрочной
кредиторской задолженности. Это может быть кредитовое сальдо
по
счетам:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса);
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Существенные показатели в балансе выделяются отдельной строкой. Например, сумма полученных авансов –
это существенный показатель. Поэтому сумму полученных от покупателей и заказчиков
авансов целесообразно отразить в дополнительной расшифровочной
строке.
Строка 1530 «Доходы будущих периодов»
По строке 1530 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы
будущих периодов». К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим
отчетным периодам. На этом же
счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по
недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения и т.д.
Коммерческие организации, которые получают средства из бюд-
жета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо
мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете 98 использование
сумм целевого финансирования.
Доходы будущих периодов относятся на финансовые результаты
у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
47
Строка 1540 «Резервы предстоящих расходов»
В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы
на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по
итогам года и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под
погашение обязательств, под выплату выходного
пособия и т.п.).
Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу – для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.
Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования
резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.
Строка 1550 «Прочие обязательства»
В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса.
По строке 1550 не отражаются существенные показатели. Если в
разделе V бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того вида краткосрочных обязательств, который есть в орга
-
низации и признан ею существенным, то для отражения этого показателя необходимо ввести в раздел V баланса дополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являются существенными для пользователей, могут быть отражены в строке 1550
«Прочие обязательства».
Строка 1500 «Итого по разделу V»
Это итоговая строка для раздела V. В ней отражается сумма всех
краткосрочных кредиторских обязательств организации.
Показатель строки 1500 формируется как сумма строк раздела V:
1510 «Заемные средства»;
1520 «Кредиторская задолженность»;
1530 «Доходы будущих периодов»;
1540 «Резервы предстоящих расходов»;
1550 «Прочие обязательства».
48
Строка 1700 «БАЛАНС» – итоговая сумма пассивов органи-
зации
Показатель строки 1700 равен сумме всех пассивов – капиталов и
резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
По строке 1700 отражается сумма строк:
1300 «Итого по разделу III»;
1400 «Итого по разделу IV»;
1500 «Итого по разделу V».
Показатель строки 1700 пассива баланса должен быть равен зна-
чению строки 1000 актива баланса.
49
4. ВЗАИМОСВЯЗЬ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Для составления бухгалтерского баланса предварительно выполняется совокупность необходимых учетных работ. Эти работы включают несколько этапов:
– проведение инвентаризации;
– исправление ошибок, выявленных до даты представления отчетности;
– уточнение оценки активов;
– уточнение сумм созданных резервов;
– уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно
определить их текущую рыночную стоимость;
– закрытие счетов
стоимости готовой и проданной продукции;
– закрытие счетов учета финансовых результатов и выявление конечного финансового результата;
– отражение в отчетности событий после отчетной даты и условных обязательств;
– подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.
После этого полученные итоги отражаются на счетах Главной
книги.
Введение новой
подготовительной процедуры. Формирование информации по таким
статьям, как «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Денежные
средства», «Кредиторская задолженность» и ряду других, объединяющих широкий спектр показателей, требует создания промежуточных информационных массивов. Целью создания таких массивов
является подсчет итога, который будет записан в соответствующую
статью баланса.
для подсчета итога по комплексной статье 1210 «Запасы» це-
Так,
лесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее
составляющим в таблице по форме (табл. 4.1).
Для подсчета итога по строке 1230 «Дебиторская задолженность»
целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по
ее составляющим в таблице по форме (табл. 4.2).
Для подсчета итога по строке 1250 «Денежные средства» целесообразно предварительно
щим в таблице по форме (табл. 4.3).
бухгалтерского учета затрат, выявление себе-
форма баланса предполагает наличие еще одной
сгруппировать информацию по составляю-
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]