Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность. Принципы формирования бухгалтерского баланса. Учебное пособие
.pdf
«входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам,
капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят
к вычету.
На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы «входного» НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по
иным причинам, которые в
последующих периодах будут устранены.
Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Если известно, что какие-либо суммы «входного» НДС нельзя принять к
возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета
19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».
Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ, а также если приобретенные товары (работы, услуги) приобретены для осуществления необлагаемых операций, суммы «входного» НДС подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Это установлено пунктом 2 статьи
170 НК РФ. В этом случае НДС списывается со счета 19 в дебет
счетов учета соответствующего имущества и затрат (08, 10, 20, 26,
41, 44 и пр.).
«Входной» НДС, относящийся к расходам, которые нормируются
для целей исчисления налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские расходы), подлежит вычету только в части, относящейся к расходам в пределах
установленных норм. Те суммы НДС,
которые относятся к сверхнормативным расходам, в течение года
лучше не списывать со счета 19. Однако при составлении годовой
отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов в
налоговом учете уже сформирована, суммы не принятого к вычету
НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, следует списать
со счета 19 в дебет счета 91.
Строка
1230 «Дебиторская задолженность»
Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация
планирует получить в течение определенного периода времени. В
составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах 60, 62 и 76.
Расчеты с работника-
31
ми, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73.
На разных субсчетах этих счетов отражаются возникновение и
погашение дебиторской и кредиторской задолженности. Данные по
счетам учета расчетов в балансе приводятся развернуто: по субсчетам с дебетовым сальдо – в активе баланса (как дебиторская задолженность), по субсчетам с кредитовым
сальдо – в пассиве баланса
(как кредиторская задолженность).
По строке 1230 баланса отражается задолженность, не погашенную на отчетную дату:
– поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсчет «Авансы выданные»;
– покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам,
услугам), учтенную по
дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»;
– налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
– внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым
взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
– подотчетных лиц по выданным и не возвращенным
в кассу под-
отчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
– работников по предоставленным им беспроцентным займам, а
также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету
счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
– по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»;
– учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную
по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
– по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или
по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по
дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, в этой строке баланса должны быть
указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»
(Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99).
32
Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в
течение 12 месяцев после отчетной даты, – краткосрочной.
В новой форме бухгалтерского баланса отсутствуют отдельные
строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной
дебиторской задолженности.
Тем не менее согласно
ПБУ 4/99 [7] в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и
краткосрочные. В приложениях 3 и 5.1 приказа Минфина России от
2 июля 2010 г. № 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется – «Наличие и
движение дебиторской задолженности». В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно
.
Поэтому если у организации имеется дебиторская задолженность,
в графе «Пояснения» к строке 1230 годового баланса необходимо
сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности могут быть введены дополнительные строки, например:
– строка 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;
– строка 1232 «Дебиторская
задолженность, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».
Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (ПБУ 4/99).
Состав дебиторской задолженности очень важно знать для принятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и
кредиторам
организации, контролирующим органам. Поэтому при
составлении баланса целесообразно дать более подробную расшифровку к строке 1230. Например, отдельной строкой выделить дебиторскую задолженность поставщиков (по выданным им авансам),
задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность работников предприятия (по выданным займам, ссудам, подотчетным
суммам), задолженность финансовых и налоговых органов.
Какие именно показатели
следует расшифровать, организация
решает самостоятельно, руководствуясь принятыми в учетной политике критериями существенности. При этом в балансе можно выделить отдельной строкой краткосрочную дебиторскую задолженность
33
покупателей и заказчиков (в том числе по векселям полученным),
поставщиков (по авансам выданным), дочерних и зависимых обществ, прочих дебиторов.
Строка 1240 «Финансовые вложения»
Учет финансовых вложений регулируется ПБУ «Учет финансовых вложений» 19/02 [22]. К ним относятся ценные бумаги, вклады в
уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная
по
договору уступки права требования, вклады по договору простого
товарищества и пр.
Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их
погашения не превышает 12 месяцев.
Показатель строки 1240 баланса формируется аналогично сумме
по строке 1150 «Финансовые вложения» как дебетовый остаток по
счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в
части краткосрочных вложений) за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям.
По строке 1240 также отражаются финансовые вложения, которые
в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные. В
состав краткосрочных их можно перевести, если на дату составления
отчетности до момента предполагаемого погашения этих
вложений
осталось менее 12 месяцев.
В составе краткосрочных финансовых вложений организации не
отражают собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Собственные выкупленные акции отражаются не в активе, а в пассиве баланса – в строке 1320 раздела «Капитал и резервы».
Строка 1250 «Денежные средства»
По строке 1250 баланса указывают денежные
средства, которыми
располагает организация по состоянию на конец отчетного периода,
а также денежные эквиваленты:
– деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов
(например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату горючесмазочных материалов
(ГСМ) и т.д.), т.е. дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;
34
– деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по сче-
ту 51 «Расчетные счета»);
– деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах
в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);
– прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на
специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), т.е. дебетовое
сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» и счету 57 «Переводы в пути».
Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 г. Оно определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о
движении денежных средств».
Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную
сумму денежных
средств и которые подвержены незначительному
риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть
отнесены:
– открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
– финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи
в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Депозитные вклады, учтенные на счете 55, за исключением вкла-
дов до востребования, отражаются
в составе финансовых вложений
по строкам 1150 и 1240.
В строке 1250 указывается остаток наличных денежных средств
(как в рублях, так и в иностранной валюте) в кассе организации.
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом
остатка наличных денег в кассе. Лимит устанавливает
банк, обслуживающий организацию, в зависимости от особенностей ее деятельности. При необходимости лимит может быть пересмотрен.
Сверх лимита разрешается хранить в кассе наличные деньги,
предназначенные только для выплаты зарплаты и социальных пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности не может превышать трех рабочих дней (включая
день получения
денег в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, – пяти дней.
Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках,
то лимит может быть установлен любым из них. Если лимит остатка
наличных денег не согласован с банком, он считается равным нулю.
В этом случае организация
обязана сдавать в банк всю денежную
наличность.
35
Если в кассе остаются наличные деньги свыше установленного
лимита, организация может быть оштрафована. Сумма штрафа – от
40 000 до 50 000 руб. Одновременно на руководителя организации
может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до
5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).
Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения всех проведенных
операций в кассовой книге
и указывается в строке «Остаток на конец дня» кассовой книги.
Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. При этом согласовываются только цели расходования, перечисленные в Указании Банка
России от 20 июня 2007 г. № 1843-У. В частности, выдать заем учредителю
из выручки нельзя. Для этой цели наличные нужно снять с
расчетного счета. Нецелевое расходование наличности рассматривается как несоблюдение порядка хранения свободных денежных
средств и грозит административными штрафами.
Поэтому, если в кассе скопилась сверхлимитная наличность, а
деньги сдать в банк по тем или иным причинам нельзя, их можно
выдать под отчет
работникам. В дальнейшем эти деньги можно либо
использовать на приобретение товарно-материальных ценностей,
либо вернуть в кассу.
Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между двумя фирмами, фирмой и индивидуальным предпринимателем составляет 100 000 руб. Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована.
Сумма штрафа – от 40 000 до 50 000
руб. За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный
штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).
Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы)
при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному
курсу Банка России, действующему на
отчетную дату.
Пересчету подлежат все указанные средства за исключением полученных в валюте сумм авансов, предоплаты и задатков. Эти суммы
отражаются в балансе в рублях по курсу, действовавшему на дату
совершения операции.
Строка 1260 «Прочие оборотные активы»
По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям
36
раздела II «Оборотные ак-
тивы». При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в отношении сумм НДС, начисленных при отгрузке ценностей, выручку от
продажи которых определенное время нельзя признать в бухучете;
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – в
отноше-
нии выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в отношении сумм НДС, исчисленных с полученных организацией авансов и предоплат (частичной
оплаты), которые отражаются обособленно по дебету этих счетов;
19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
субсчет «Акцизы» – в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – в части стоимости
недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым
не принято решение о порядке списания (на затраты производства
либо расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).
составе «прочих» отражаются только те показатели, которые не
В
являются существенными для выделения их отдельной строкой. Если
в организации есть оборотные активы, информация о которых признается существенной для пользователей бухгалтерской отчетности,
но для них в рекомендованной Минфином форме баланса нет отдельных строк, то организация не вправе отражать эти активы по
строке 1260 как «прочие». В этом случае следует ввести в раздел II
новую строку. В активе баланса показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности, от этого зависит и место расположения новой строки.
Строка 1200 «Итого по разделу II»
Строка 1200 – итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма строк:
1210 «Запасы
»;
1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
1230 «Дебиторская задолженность»;
1240 «Финансовые вложения»;
1250 «Денежные средства»;
1260 «Прочие оборотные активы».
37
Строка 1000 «БАЛАНС»
В строке 1000 отражается сумма всех активов организации – как
внеоборотных, так и оборотных.
По строке 1000 показывается сумма показателей по строкам:
1100 «ИТОГО по разделу I»;
1200 «ИТОГО по разделу II».
При этом общая сумма активов организации, отраженная по строке 1000 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации – показателю строки 1700 пассива баланса
.
Пассивы организации – это источники формирования ее активов.
К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
– раздел III «Капитал и резервы»;
– раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
– раздел V «Краткосрочные обязательства».
3.3. Раздел III «Капитал и резервы»
В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал,
нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.
В разделе III «Капитал и резервы» появилась новая строка 1340
«Переоценка внеоборотных активов», которую заполняют все организации.
Строка 1310 «Уставный капитал»
По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал».
Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий –
величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ
на вере – величина складочного капитала, для производственных
кооперативов – паевой фонд.
Сумма в строке 1310 баланса должна
соответствовать размеру ус-
тавного капитала, зафиксированному в учредительных документах.
Размер уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих случаях:
– при дополнительном выпуске акций;
– при увеличении номинальной стоимости акций;
38
– при уменьшении количества акций;
– при уменьшении номинала акций;
– если по окончании второго и каждого последующего финансо-
вого года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.
Размер уставного капитала общества с ограниченной ответствен-
ностью может измениться, если:
– участники общества приняли решение об увеличении или
уменьшении уставного капитала;
– появился
новый участник и внес дополнительный вклад;
– один из участников принял решение о выходе из общества. Но в
случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье
лицо, размер уставного капитала не меняется;
– если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного
капитала.
Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается
в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих
изменений в учредительных документах.
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» – остаток акций (долей) организации, которые она
выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи
или аннулирования.
Счет 81 – активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 1320, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом,
этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»
По строке 1340 отражаются
суммы дооценки в соответствии с ус-
тановленным порядком переоценки внеоборотных активов организации (основных средств, объектов капитального строительства и другого имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев).
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». На счете 83 учитываются:
39
– курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы
в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;
– эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость
размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей).
Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не
списываются, за исключением установленных случаев:
– при погашении
сумм уценки основных средств за счет сумм их
дооценки, ранее учтенных на счете 83;
– при направлении сумм добавочного капитала на увеличение ус-
тавного капитала;
– при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убыт-
ков организации;
– при распределении добавочного капитала между учредителями.
Строка 1360 «Резервный капитал»
В этой строке отражается кредитовый остаток по
счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и
иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения
части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций
(долей) и т.п.
Формировать резервный фонд обязаны только акционерные об-
щества (пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95
№ 208ФЗ «Об акционерных обществах»). Другие организации имеют право
создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными
документами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено,
например, обществам с ограниченной ответственностью (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
В этой строке
отражается сумма сальдо по счетам 84 «Нераспре-
деленная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки»:
кредитовое – если у организации есть нераспределенная прибыль;
дебетовое – если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае по-
казатель строки 1370 приводится в скобках. При расчете значения
строки 1300 «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается.
По строке 1370 отражаются
суммы нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Нерас-
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]