Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность. Принципы формирования бухгалтерского баланса. Учебное пособие
.pdf
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» 17/02.
В него включают:
– стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при
выполнении НИОКР;
– затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФСС,
фонды ОМС, начисленные с нее;
– стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных
для использования в качестве объектов испытаний и ис-
следований;
– амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
– затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
– общехозяйственные расходы, в случае если они непосредствен-
связаны с выполнением НИОКР;
но
– другие затраты, непосредственно связанные с выполнением
НИОКР, включая расходы по проведению испытаний
Строка 1130 «Основные средства»
Основные средства – это часть имущества организации, которое
используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычис
лительная и кассовая техника, мебель и т.п. Порядок учета основных
средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9] и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.
Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более
года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные
средства» и отражают в строке 1130 баланса.
Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит
не дороже 40 000 руб. (без НДС), то его можно учесть в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в
целях его сохранности.
-
21
Можно установить и меньший лимит стоимости основных
средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию, что необходимо отразить в бухгалтерской учетной политике.
Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по
строке 1130 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:
– имущество предназначено для использования в производстве
или для управленческих
нужд фирмы;
– имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
– фирма не предполагает перепродажу имущества;
– имущество может приносить доход.
Единица учета основных средств – это инвентарный объект. Таким объектом может быть:
– отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник
и т.д.);
– единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте
или имеют общее управление (например,
персональный компьютер, в состав которого входят системный блок,
монитор, клавиатура, мышь).
При приобретении основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают
их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).
Первоначальная стоимость основного средства зависит от способа
приобретения:
– за плату;
– в качестве вклада в уставный капитал;
– безвозмездно;
– в обмен на неденежные ценности;
– создано силами самой фирмы.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость
основного средства, приобретенного за плату, включают все расходы
организации, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и
других возмещаемых налогов. Такими расходами
, в частности, явля-
ются (ПБУ 6/01) [9]:
– суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику
(продавцу), а также за доставку и доработку объекта;
– суммы, уплаченные за информационные, консультационные и
посреднические услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
22
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачивае-
мые в связи с приобретением объекта основных средств;
– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Все перечисленные затраты учитываются по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида
приобретенного имущества):
Приобретение земельных участков»;
08-1 «
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-7 «Приобретение взрослых животных».
Сумму налога, предъявленную продавцом основного средства,
учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость
при приобретении основных средств».
Если организация является налогоплательщиком НДС, то сумму
налога в
первоначальную стоимость основного средства не включают. После принятия к учету основного средства сумму НДС принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).
В этой ситуации НДС будет возмещаемым налогом. Если же организация не является налогоплательщиком НДС, то сумма этого налога
увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к
на-
логовому вычету не принимается.
Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного на-
числения амортизации одним из следующих способов:
– линейным;
– способом списания стоимости пропорционально объему про-
дукции (работ, услуг);
– способом уменьшаемого остатка;
– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полез-
ного использования.
По строке 1130 баланса отражается общая стоимость
основных
средств в оценке по их остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель строки
определяется расчетным путем по данным Главной книги как дебетовое сальдо счету 01 за минусом кредитового сальдо по счету 02 (за
исключением субсчета «Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование»).
23
Строка 1140 «Доходные вложения в материальные ценности»
По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого
имущества учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств
.
В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.
В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная
либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Строка 1150 «Финансовые вложения»
Строка 1150 «Финансовые вложения» баланса предназначена для
величин, характеризующих стоимость произведенных организацией
долгосрочных финансовых вложений.
Краткосрочные финансовые вложения отражают в строке 1240
«Финансовые вложения» раздела II. Бухгалтерский учет финансовых
вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [22]. К финансовым вложениям организации относятся:
– ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены
дата и сумма погашения (облигации, векселя);
– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
(в том числе
дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
– займы, предоставленные другим организациям;
– депозитные вклады в кредитных организациях;
– дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступ-
ки права требования;
– вклады организации-товарища по договору простого товарище-
ства и пр.
Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их
погашения (обращения) превышает 12 месяцев.
По строке 1150 отражается сумма
остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Она должна быть уменьшена на величину резерва под обесценение финансовых вложений – кредитовый остаток счета 59 «Резерв
под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года
.
24
При составлении баланса следует учитывать, что финансовые
вложения, бывшие раньше долгосрочными, к концу отчетного периода могут стать краткосрочными.
Если стоимость долгосрочных финансовых вложений организации значительна либо у организации возникла необходимость показать наиболее существенные виды финансовых вложений отдельно,
она вправе ввести дополнительные строки для расшифровки показателя строки 1150.
Строка
1160 «Отложенные налоговые активы»
По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09
«Отложенные налоговые активы».
Отложенные налоговые активы формируются при возникновении
вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой при-
были по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского
учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если
какой-либо расход
отражен в бухгалтерском учете в большей сумме,
чем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в
налоговом учете.
Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, исчисляющих
налог на прибыль кассовым методом, у которых стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров
(работ, услуг), учтенная
в бухгалтерском учете в составе затрат (например, при списании в
производство неоплаченных материалов), до момента оплаты не
уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы»
По строке 1170 указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса. Например,
это могут быть расходы на НИОКР, которые
не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».
При заполнении этой строки нужно учитывать следующее. В составе прочих внеоборотных активов отражаются те активы, стоимость
которых признается несущественной и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.
Строка
1100 «Итого по разделу I»
Строка 1100 – итоговая для раздела I баланса. В ней отражается
стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов.
Показатель строки 1100 формируется как сумма строк:
25
1110 «Нематериальные активы»;
1120 «Результаты исследований и разработок»;
1130 «Основные средства»;
1140 «Доходные вложения в материальные ценности»;
1150 «Финансовые вложения»;
1160 «Отложенные налоговые активы»;
1170 «Прочие внеоборотные активы»
3.2. Раздел II «Оборотные активы»
В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными
признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою
стоимость на затраты.
К оборотным активам относятся материально-производственные
запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по
ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые
вложения, денежные средства.
Строка 1210 «Запасы»
В строке 1210 «Запасы» в балансе приводятся сведения о тех же
видах оборотных активов, что и раньше. Конкретные виды статей,
отражаемые в этой строке, организации определяют на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Строк для расшифровки
отдельных видов запасов
в последнем варианте рекомендуемой формы теперь нет. Так что детализация отражается в формах, приведенных в разделе 4 Приложения № 3 к приказу Минфина России от
2 июля 2010 г. № 66н.
Строка 1210 «Запасы» – одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены
расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 1210 в
балансе приведены следующие строки:
– «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
– «Животные на выращивании и откорме»;
– «Затраты в незавершенном производстве»;
– «Готовая продукция и
товары для перепродажи»;
– «Товары отгруженные»;
– «Расходы будущих периодов»;
– «Прочие запасы и затраты».
приобретенным
26
Строка 1210 баланса является итоговой по отношению к этим
расшифровочным строкам.
Если при составлении баланса какие-то из расшифровочных строк
будут не заполнены из-за отсутствия соответствующих показателей,
то их следует исключить.
Учет сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [8] и
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
МПЗ, которые
утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н [31].
Строка «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»
В строке показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные
материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (
товаров), и т.п.
Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», сальдо счета 10 увеличивается на величину дебетового остатка
по счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16
кредитовое, его величина вычитается из остатка по
счету 10.
Кроме того, при формировании показателя строки из полученной
суммы вычитается кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (в части сырья, материалов
и других МПЗ).
Если организация согласно принятой учетной политике отражает
специальные инструменты, спецоснастку (приспособления и оборудование) и специальную одежду на счете 10 «Материалы», то сумма
в строке баланса должна включать в себя стоимость этих МПЗ. Это
дебетовое сальдо субсчетов 10 «Специальная оснастка и специальная
одежда на складе» и 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» счета 10 «Материалы».
Строка «Животные на выращивании и откорме»
Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные,
учитываемые на счете 11 «Животные
на выращивании и откорме». В
основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме
и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота,
27
выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на
откорм); скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.
По строке показывается дебетовый остаток по счету 11 «Живот-
ные на выращивании и откорме».
Строка «Затраты в незавершенном производстве»
К затратам незавершенного производства относятся продукция
(работы), не
прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
По строке показывается сумма дебетовых остатков по счетам:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
44 «Расходы на продажу»;
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в мас-
В
совом и серийном производстве может отражаться:
– по фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости;
– по прямым статьям затрат;
– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное произ-
водство отражается по фактически произведенным затратам.
Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавер-
шенного
производства и закрепляет выбор в приказе по учетной по-
литике.
В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском
учете. Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими
расчетами (бухгалтерскими справками).
Строка «Готовая продукция и товары для перепродажи»
По строке показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41
«Товары» и 43 «Готовая
продукция». Если торговая организация
учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41
уменьшается на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая
наценка».
Производственные предприятия по этой строке отражают себестоимость нереализованной продукции, прошедшей все стадии, пре-
28
дусмотренные технологическим процессом, в необходимых случаях – прошедшей испытания и техническую приемку. В зависимости
от принятой учетной политики это фактическая или нормативная
(плановая) себестоимость.
Иногда организации покупают комплектующие (готовые изделия)
для своей продукции, стоимость которых не входит в стоимость продаваемой продукции. Заказчики оплачивают их отдельно. Такие изделия учитываются
как товары на счете 41 «Товары» и отражаются
по этой строке баланса.
Организации, которые занимаются торговлей, показывают по
строке стоимость остатков приобретенных товаров.
Строка «Товары отгруженные»
По строке отражается дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные». Этот счет предназначен для обобщения информации об
отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от
продажи
таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском
учете организации-продавца, потому что право собственности на них
не перешло к покупателю. Это происходит, например, в следующих
случаях:
– если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например
, после оплаты, после доставки товара в
определенный пункт – при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату еще не выполнено;
– если организация-продавец реализует товары (продукцию) через
посредника – комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;
– если товары отгружены по договору мены (
бартера), согласно
которому право собственности на товары у контрагента появится
только после выполнения им обязательств по встречной поставке.
Строка «Расходы будущих периодов»
По строке отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы буду-
щих периодов».
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным
периодам. Это могут
быть расходы, связанные:
– с горно-подготовительными работами;
– подготовительными работами в связи с сезонным характером
производства;
– освоением новых производств, установок и агрегатов;
29
– рекультивацией земель и осуществлением иных природоохран-
ных мероприятий;
– затратами на приобретение лицензий и разрешений на осущест-
вление определенных видов деятельности;
– неравномерно производимым в течение года ремонтом основ-
ных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в
корреспонденции
со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Период признания расходов будущих периодов (списания их на
счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Если же по имеющимся документам период
признания расходов установить невозможно, организация определяет
его самостоятельно. Соответствующее решение оформляется
прика-
зом (распоряжением) руководителя.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [13], если
расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких
отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может
быть четко определена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между
отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих
периодов
списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией.
Строка «Прочие запасы и затраты»
По строке показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу «Запасы».
Например, производственное предприятие согласно учетной политике не списывает
расходы на упаковку и транспортировку продукции на себестоимость полностью, а распределяет их между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае дебетовое
сальдо счета 44 «Расходы на продажу» (в части расходов на упаковку
и транспортировку, относящихся к нереализованной продукции) отражается по строке «Прочие запасы и затраты».
Строка 1220 «Налог на
добавленную стоимость по приобре-
тенным ценностям»
По строке 1220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]