Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность. Принципы формирования бухгалтерского баланса. Учебное пособие
.pdf
Первый этап связан с проверкой наличия всех первичных доку-
ментов, подтверждающих факты хозяйственной деятельности.
Далее необходимо произвести начисление амортизации внеоборотных активов, исчислить фактическую себестоимость материалов,
использованных в производстве, которая затем должна быть списана
на соответствующие счета затрат.
Затем нужно провести полную инвентаризацию имущества и обязательств организации, и в случае
несоответствия фактического наличия активов и обязательств данным бухгалтерского учета отразить
несоответствия на счетах бухгалтерского учета.
После этого необходимо закрыть счета 25, 26 и сформировать себестоимость произведенной продукции, а также рассчитать фактическую производственную себестоимость проданной продукции.
Следующий этап – определение результата от продаж. Для этого
необходимо списать на счет продаж результаты
произведенных коммерческих расходов, а также произвести расчеты, связанные с уплатой НДС.
Перед составлением годового отчета заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со
счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а счет 99 «Прибыли и
убытки» закрывают. Эту операцию называют
«реформацией баланса».
Ей предшествуют действия, связанные с закрытием субсчетов к
счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» внутренними
записями по дебету и кредиту соответствующих субсчетов. При этом
сами синтетические счета закрывают в конце каждого месяца, а записи на субсчетах производят нарастающим итогом с начала года с
целью накапливания данных
по отдельным статьям доходов и расхо-
дов и их представления в бухгалтерской отчетности.
11
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
2.1. Структура баланса
Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, составляют
бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются
на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению
Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в
развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в
активе, а кредитовое – в пассиве.
К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо
от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами. Бухгалтерский баланс – это один из документов, предоставление которых
носит обязательный характер.
Термин «баланс» в переводе с французского означает «весы».
Бухгалтерский баланс «уравновешивает» средства, которыми располагает конкретный хозяйствующий субъект и источники поступления этих средств, взаимоувязывая экономическое и юридическое положение организации. Сущность метода балансового обобщения состоит в тождественности суммарного значения показателей балансового уравнения:
регистров).
СРЕДСТВА = ИСТОЧНИКИ
ПОСТУПЛЕНИЯ СРЕДСТВ.
Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки
имущества и прав организации и источников их образования в денежной оценке на определенную дату: на дату создания организации,
конец отчетного периода, в случае ликвидации и т.д.
Средства включают в свой состав все имущество и права организации, которые активно участвуют
в процессе формирования будущих экономически выгод от их использования. В бухгалтерском балансе средства организации носят название «активы».
Источники образования средств представляют собой капитал, за
счет которого сформировано имущество. Капитал организации подразделяется на собственный (внесенный при создании предприятия
собственниками) и заемный (задолженность или обязательства орга-
12
низации перед банками, бюджетом, другими юридическими и физическими лицами). В бухгалтерском балансе источники образования
средств организации носят название «пассивы».
Балансовое уравнение можно представить в следующем виде:
АКТИВЫ = ПАССИВЫ
или
ИМУЩЕСТВО + ПРАВА = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
Бухгалтерский баланс является важнейшей формой финансовой
отчетности, которая является основной для принятия экономических
решений инвесторами, акционерами
, руководством организации. Руководствуясь данными баланса, можно сделать выводы о способности организации вовремя погасить имеющиеся обязательства, о перспективах ее дальнейшего развития, о возможности погасить долги
перед акционерами в случае банкротства и т.д.
При построении бухгалтерского баланса необходимо соблюдение
следующих принципов: денежного измерения, обособленности имущества, непрерывности деятельности,
учета по себестоимости, двой-
ственности.
Принцип денежного измерения подразумевает осуществление
сбора, регистрации и обобщения информации о средствах организации и их источниках в денежных единицах.
Принцип обособленности имущества состоит в необходимости
отдельного учета активов и обязательств организации от активов и
обязательств ее собственников и других юридических и физических
лиц. Имущество, не
принадлежащее организации на правах собст-
венности, должно учитываться в системе забалансовых счетов.
Принцип непрерывности деятельности является важнейшим допущением, в соответствии с которым организация осуществляет
свою деятельность постоянно и у нее отсутствует в обозримом будущем необходимость в ликвидации.
Принцип учета по себестоимости означает, что все активы организации должны
учитываться по исторической стоимости их приобретения, т.е. по цене покупки и расходам, связанным с их доставкой,
установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию.
Принцип двойственности состоит в том, что любая хозяйственная операция затрагивает два объекта бухгалтерского учета. Например, поступление закупленных у поставщиков материалов, с одной
13
стороны, увеличивает имущество предприятия, а с другой, уменьшает задолженность поставщиков перед организацией.
Существуют различные виды бухгалтерских балансов, которые
классифицируются по различным признакам.
1. Классификация по срокам составления подразделяет бухгал-
терские балансы на:
вступительные – составляются один раз, на момент регистрации
устава организации. Различают вступительный баланс вновь созданного предприятия и основанного
на условиях правопреемственности
(т.е. вступительный баланс может соответствовать ликвидационному
балансу организации, на базе которой создается новая). Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка активов организации;
текущие – составляются периодически в течение всего срока существования организации;
санируемые – составляются в случае необходимости принятия
решения о возможности
дальнейшего существования организации, в
случае проведения ряда процедур финансового оздоровления. Данный баланс составляется независимыми аудиторами и часто отличается значительной уценкой статей баланса, составляемого сотрудниками организации;
ликвидационные – составляются в течение периода ликвидации
организации и основываются на иных принципах оценки имущества – не по учетной стоимости, а по цене
возможной реализации;
разделительный и объединительный балансы – составляются в
периоды разъединения (объединения) юридических лиц.
2. Классификация по источникам составления ранжирует ба-
лансы на:
инвентарные – составляются по данным инвентаризационных
описей средств и источников их поступления. Примером является
вступительный баланс;
книжные – разрабатываются на основе текущих данных бухгалтерского учета (текущие балансы);
генеральные балансы – наиболее
реально представляют финансо-
во-экономическое состояние хозяйствующего субъекта, так как основываются на текущих данных бухгалтерского учета и результатах
проведенной инвентаризации.
3. Классификация по объему информации подразделяет бух-
галтерские балансы на:
единичные – отражают деятельность одной компании;
14
консолидированные – в них отражаются результаты деятельности
материнской и дочерних организаций, групп компаний (концернов,
холдингов).
4. По объекту отражения балансы подразделяются на:
самостоятельные балансы – составляются юридическими лицами;
отдельные балансы – составляются филиалами и представитель-
ствами, которые не имеют статуса юридического лица.
5. По способу очистки выделяют балансы:
баланс-брутто – включает в себя регулирующие
статьи, необхо-
димые для проведения научных исследований, составления прогнозов и выработки дальнейшей тактики и стратегии управления организацией;
баланс-нетто – исключает регулирующие статьи (амортизация
основных средств и нематериальных активов, использование прибыли) и является действующей формой отчетности. Баланс-нетто представляет собой наиболее реальную оценку имущества и обязательств
организации.
6. По форме представления информации балансы подразделяют
на:
сальдовый баланс – составляется бухгалтерскими работниками
организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;
оборотный баланс – составляется как промежуточный рабочий
документ, используемый при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов. Оборотный баланс включает
в себя кроме остатков по счетам на начало и конец отчетного перио
-
да данные о движении объектов бухгалтерского учета (обороты по
счетам).
По структуре бухгалтерский баланс представляет собой две вертикально расположенные таблицы, первая из которых содержит информацию обо всех активах организации, а вторая – обо всех пассивах. Итоги актива и пассива, которые принято называть «валютой
баланса», всегда должны равняться друг
другу.
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: I, II разделы – актив (статьи расположены в порядке возрастания ликвидности); III,
IV, V – пассив (статьи расположены по принципу возрастания очередности в отношении погашения обязательств).
I раздел баланса называется «Внеоборотные активы» и включает в свой состав недвижимое имущество, долгосрочные финансовые
вложения и исключительные права: нематериальные активы,
основные средства, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.
15
Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). Земельные участки не подлежат начислению амортизации, так
как их свойства не изменяются с течением времени.
II раздел баланса «Оборотные активы» – это текущие активы
сферы производства и обращения: запасы (сырье и материалы; затраты в
незавершенном производстве; готовая продукция и товары для
перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов),
дебиторская задолженность (в том числе покупатели и заказчики),
краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
III раздел баланса «Капитал и резервы» включает в себя сле-
дующие статьи: уставный капитал; собственные акции, выкупленные
у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток).
IV раздел баланса «Долгосрочные обязательства» отражает за-
долженность предприятия кредитным организациям, государственным органам и состоит из следующих статей: займы и кредиты; отложенные налоговые обязательства; резервы под условные обязательства.
V раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включает
следующие статьи: займы и кредиты; кредиторская задолженность
(поставщикам и подрядчикам
, перед персоналом организации, перед
государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам);
задолженность участникам по выплате доходов; доходы будущих
периодов; резервы предстоящих расходов.
Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как
обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе – по
вещественному составу
и их функциональной роли; в пассиве – по источникам образования
имущества.
2.2. Актив баланса
и его информационное содержание
Актив баланса представляет собой комплекс монетарных и немо-
нетарных статей.
Монетарные статьи – это денежные средства и их эквиваленты,
например дебиторская задолженность (иногда к монетарным статьям
также относят ценные бумаги).
Немонетарные статьи – это позиции актива, не относящиеся к
монетарным.
16
Идея построения актива бухгалтерского баланса, свойственная
современному бухгалтерскому учету в России, основывается на
принципе временнóй определенности фактов хозяйственной жизни,
реализуемому в правиле капитализации расходов компании как элементов актива бухгалтерского баланса.
Немонетарные статьи актива, отражающие направления вложения
средств предприятия, фактически являются расходами, относящимися
к будущим периодам, что формирует правило их
оценки в исторических ценах (по себестоимости). Расходы предприятия – это инвестиции денежных средств. Отсюда, капитализация расходов – это трансформация монетарных статей актива в немонетарные или формирование немонетарных статей актива за счет будущего оттока монетарных статей, т.е. за счет образования кредиторской задолженности.
Оценка немонетарных статей по историческим
ценам (по себестоимости) обращена в прошлое, например по стоимости основных средств,
товаров, материалов, в результате их приобретения в прошлом относительно даты составления баланса. Оценка монетарных статей отвечает
настоящему, т.е. как покупательная способность денег, находящихся в
наличии у организации в текущий момент времени.
Оценка немонетарных статей также разнородна по
временнóй составляющей, так как они, как правило, формируются в разные моменты времени. Так, основные средства могли быть куплены три года назад, а товары – вчера.
Трактовка немонетарных статей актива баланса как расходов будущих периодов является не единственным вариантом интерпретации их экономического содержания. В соответствии с
идеями Международных стандартов финансовой отчетности, немонетарные статьи актива прежде всего должны отвечать критерию способности
принести доход в будущем.
Из этого следует, что отражаемая в активе оценка немонетарных
статей не имеет никакого отношения к настоящему времени – это
либо расходы, понесенные в прошлом, либо доходы, которые будут
получены в будущем. В
то же время любое направление анализа финансового состояния предприятия имеет целью определить положение именно на текущий момент времени.
2.3. Пассив баланса
Пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом иму-
щественной обособленности в целом может быть охарактеризован
17
как кредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств – это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками).
Кредиторская задолженность – это реальные долги фирмы своим
контрагентам.
Трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности зеркальна по отношению к трактовке актива. Долги
предприятия перед контрагентами – это доходы, относящиеся к про
шлым периодам, и расходы, относящиеся к будущим периодам.
Таким образом, актив (в части немонетарных статей) – это расходы, понесенные в прошлом, которые могут стать доходами в будущем, а пассив – это доходы, полученные в прошлом, которые могут
стать расходами в будущем.
Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия
управленческих решений в области плани-
рования, контроля и оценки деятельности предприятия.
-
18
3. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ АКТИВА
И ПАССИВА БАЛАНСА
Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем
счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.
Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (статей), в
которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи – строки, предназначен
ные для расшифровки показателей баланса.
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в
разбивке по его составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее:
– основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной
стоимости;
– стоимость остатков товаров и прочих материальнопроизводственных
суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей
(если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);
– если организация после проведения инвентаризации расчетов с
покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом
– финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом
созданного резерва под их обесценение.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников.
Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.
Таким образом, бухгалтерский баланс – это
активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.
В соответствии с Приложением № 1 к приказу Минфина России
от 02.07.2010 № 66н разделы баланса включают в себя следующие
показатели.
запасов отражается в активе баланса за вычетом
суммы этого резерва;
способ группировки
-
19
3.1. Раздел I «Внеоборотные активы»
В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения
прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие
внеоборотные активы организации.
Строка 1110 «Нематериальные активы»
Начиная с баланса за 2011 г. для
тивов (НМА) отводится не одна, а две строки. Первая (1110) – это
непосредственно «Нематериальные активы», вторая (1120) – «Результаты исследований и разработок». По данной строке отражаются
расходы на завершенные научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы (НИОКР). До 2011 г.
НИОКР отдельной строкой не отражались.
В строке 1110 баланса отражается остаточная стоимость НМА,
которые принадлежат организации, – сумма, равная разнице между
дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы
вым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию
по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 1110
баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.
Согласно положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 14/2007
«Учет нематериальных активов» [17] к нематериальным активам относятся:
– произведения науки, литературы
электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания;
– деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
отражения нематериальных ак-
» и кредито-
и искусства, программы для
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»
По строке 1120 «Результаты исследований и
разработок» показываются затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.
Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на вы-
полнение НИОКР, приведен в ПБУ «Учет расходов на научно-
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]