Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
№
Наименование Описание
п/п
Окончание табл. 2.1
4 Временная
определенность
фактов хозяйственной деятельности
1 Полнота Полнота отражения в бухгалтерском учете всех
2 Своевремен-
ность
3 Осмотритель-
ность
4 Приоритет
содержания
над формой
5 Непротиворечи-
вость
6 Рациональность Рациональное ведение бухгалтерского учета исхо-
Факты хозяйственной деятельности организации
относятся к тому отчетному периоду, в котором
они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами
Требования
фактов хозяйственной деятельности
Своевременное отражение фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
Большая готовность к признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств, чем возможных
доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов
Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их
правовой формы, сколько из их экономического
содержания и условий хозяйствования
Тождество данных аналитического учета оборотам
и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
дя из условий хозяйствования и величины организации, а также из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации
Таким образом, строго регламентированная бухгалтерская (финансовая) отчетность и данные бухгалтерского учета по внешнеторговым
операциям позволяют получить достоверные результаты анализа
внешнеэкономической деятельности на уровне отдельных организа-
31
ций. При этом регламентирован и порядок формирования учетной
и отчетной информации об операциях в иностранной валюте при экспортно-импортных операциях. Так, курсовые разницы отражаются
в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов
организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
Согласно Положению по бухгалтерскому
учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (п. 22) в бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:
– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
– величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского
учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
– официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный
Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату.
В случае если для пересчета выраженной
в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом
или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской
отчетности раскрывается такой курс.
Система показателей экспортно-импортных операций используется
для определения характера влияния показателей на эффективность деятельности организации. Так, при анализе эффективности экспортных
операций анализируется выполнение
обязательств организации перед
иностранными контрагентами по стоимости, физическому объему, количеству экспортируемых товаров в целом, а также в разрезе сегментов – по товарам и странам. Проводятся анализ своевременности исполнения обязательств по экспортным контрактам; анализ выполнения
обязательств по качеству экспортной продукции; анализ цен; анализ
базисных условий поставки на основании данных бухгалтерского
уче-
та и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Необходимо отметить, что данные управленческого учета также
могут служить информационной базой для анализа внешнеэкономической деятельности. Важным элементом управленческого учета является внутренняя отчетность. Она представляет собой совокупность упо-
32
рядоченных показателей и другой информации, в частности отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет не может
полностью обеспечить цели и задачи внутреннего управления.
В целях информационного обеспечения анализа внешнеэкономической деятельности данные управленческого учета формируются в разрезе сфер деятельности и по географическим сегментам рынков сбыта,
по
видам продукции, по центрам ответственности, центрам затрат
и центрам прибыли.
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит
наиболее точные и достоверные данные для анализа внешнеэкономической деятельности, поскольку имеет сплошной, непрерывный
и строго документированный характер. Однако внешнему пользователю бухгалтерской отчетности затруднительно провести анализ импортно-экспортных операций, так как отчетность
в целом по организации не всегда дает достаточно информации для проведения анализа.
Такие данные могут раскрываться в пояснениях к отчетности, но чаще
всего их можно получить только из внутренней информации бухгалтерского или управленческого учета предприятия в любых разрезах
и группировках, которые необходимы для ее анализа.
2.3. СПОСОБЫ И ПРИЕМЫ
АНАЛИЗА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Современная аналитическая практика выработала различные методы для анализа внешнеэкономической деятельности. Классификация
видов анализа ВЭД представлена в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Виды анализа ВЭД
Признак классификации Способы анализа
В зависимости от времени проведения
В зависимости от степени охвата
деятельности и круга вопросов
– предварительный;
– текущий (оперативный);
– последующий
– комплексный;
– тематический
33
Окончание табл. 2.2
Признак классификации Способы анализа
В зависимости от субъектов (пользователей анализа)
В зависимости от объекта управления
– внутренний (проводится службами
предприятия);
– внешний (проводится органами государственного контроля, банками
и другими заинтересованными пользователями)
– технико-экономический;
– финансово-экономический;
– социально-экономический;
– маркетинговый;
– экономико-статистический
Рассмотрим виды анализа более подробно.
Предварительный – применяется при подготовке и разработке решения, его цель – собрать и интерпретировать данные для выявления
и изучения различных вариантов внешнеторговых сделок, базисных
условий контрактов, перспектив развития внешнеэкономических связей, составления планов ВЭД, расчета экономической эффективности
планируемых операций.
Текущий (оперативный) – используется в процессе выполнения
решения. В ходе текущего анализа изучают и контролируют экспортно-импортные процессы товародвижения (проводят изучение реального выполнения сторонами условий контрактов, соблюдения графиков поставок, расчетно-платежной дисциплины и др.). Результаты
анализа могут выступать одним из оснований для предъявления претензии контрагентам.
Последующий – направлен на обобщение итогов выполнения за-
ключенных
контрактов и ВЭД организации в целом: оценивают результаты деятельности за определенный период, выявляют влияние
факторов на результаты работы, изучают причины потерь, определяют
резервы повышения эффективности ВЭД.
Комплексный – охватывает всю совокупность показателей, характеризующих хозяйственную, производственно-торговую и финансовую деятельность, связанную с осуществлением внешнеэкономических
34
связей за определенный период. По его результатам формируется основа для бизнес-планирования и заключения новых контрактов.
Тематический – направлен на изучение показателей конкретных
контрактов, эффективности реализации разных товарных групп на
определенных рынках, оценку развития связей с конкретными странами. Его цель – поиск возможностей взаимовыгодного удовлетворения
спроса на свою продукцию в различных
секторах мирового рынка.
Таможенная статистика ВЭД предоставляет данные о реализации и приобретении конкретной продукции, количестве транспортировок, увеличении или снижении стоимости, а также о партнерских составах сотрудничающих предприятий.
Среди прочих источников информации рассмотрим маркетинговую отчетность. Показатели в этом случае вычисляются с помощью
сведений о продажах любого вида
реализуемой продукции и тесно
связаны с плановой модернизацией работы всего предприятия. При
анализе внешнеэкономической деятельности они выступают как коэффициенты качества продукта. Возможно оценить следующие показатели:
1) долю экспорта в общем объеме продаж предприятия, которая
представляет собой процентное частное от количества транспортировок на целостный объем продаж, отражающее потенциал компании,
а также востребованность ее продукции;
2) устойчивость позиций предприятия на внешнем рынке при анализе внешнеэкономической деятельности, которая отражается с помощью вычисления следующих данных:
– отношения настоящего количества транспортировок к количеству
потребителей. При повышении значения этого фактора (если количество потребителей одинаково) увеличивается и устойчивость предприятия в сфере реализации продукции
благодаря выгодному сотрудниче-
ству с другими фирмами;
– отношения количества принятых запросов на поставку к количеству подписанных контрактов. Этот фактор при анализе внешнеэкономической деятельности отражает степень заинтересованности в данной
компании со стороны партнерских фирм и уникальность изготавливаемого ею продукта;
– отношения количества претензий на низкое качество товаров
с
требованием возмещения убытков к числу фирм, с которыми ведется
сотрудничество. Если этот фактор минимален, компания считается
очень устойчивой;
35
3) динамики поставок на экспорт, которая представляет собой от-
ношение количества транспортировок за определенный срок к количеству перевозок за прошедшие равные сроки. На результат этих вычислений влияют показатели, характеризующие материальное положение
компании, а также факторы, отражающие важнейшие аспекты структуры рынка, влияние государственных институтов на работу предприятий и
др. При анализе внешнеэкономической деятельности важно
учесть все вышеперечисленные сведения.
Технико-экономический анализ – это анализ взаимодействия технических и экономических процессов и их влияния на экономические
результаты внешнеэкономической деятельности предприятия.
Финансово-экономический – анализ финансовых результатов внешнеэкономической деятельности предприятия.
Социально-экономический – анализ взаимосвязи социальных, политических и экономических процессов, их влияния
друг на друга и на
результаты внешнеэкономической деятельности.
Маркетинговый анализ – это изучение внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее
конкурентоспособности, спроса и предложения, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности за рубежом.
Экономико-статистический анализ применяется статистическими
органами для изучения ВЭД
на разных уровнях управления.
Анализ внешнеэкономической деятельности может проводиться на
основании следующих источников:
– бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– управленческой отчетности;
– налоговой отчетности;
– статистической отчетности;
– других источников данных.
Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивают
числовой (настоящий) анализ внешнеэкономической деятельности на
результативность следующим образом:
1) показатели экономического эффекта и эффективности экспорта
определяются соотношением
полученного эффекта (дохода, стоимо-
сти) с расходами;
2) показатели экономического эффекта и эффективности импорта
рассчитываются с учетом специфики товаров. Для продукции, выступающей в качестве ресурса или сырья, способ их вычисления базиру-
36
ется на определении целостной стоимости расходования, для товаров
народного потребления – на определении дохода от реализации приобретенного продукта;
3) рентабельность продаж по экспорту показывает, насколько результативно предприятие осуществляет ВЭД, а также процент целостного дохода от продажи товаров за границу;
4) рентабельность затрат на экспорт показывает действенность затрат, которые несет
компания при реализации внешнеэкономической
деятельности;
5) при анализе внешнеэкономической деятельности можно рассчитать долю ценных бумаг и бюджета предприятия, направленного на
изготовление и продажу товаров на экспорт.
На основе информации управленческого учета и отчетности вы-
числяются следующие показатели:
1) маржинальная прибыль от внешнеэкономической деятельности
по каждому виду товара при вычислении на
единичный экземпляр
продукта – в качестве сравнительного показателя количества реализованного товара и периодических затрат, связанных с изготовлением
продукции;
2) маржинальная рентабельность экспортного товара как отноше-
ние маржинальной прибыли к переменным издержкам;
3) точка безубыточности экспортного товара (сравнительный пока-
затель беспрерывных расходов к маржинальным доходам);
4) процент безубыточности от имеющейся в наличии мощности
(сравнительный показатель степени безубыточности реализуемой про-
дукции по отношению к фактическому рабочему времени мощности
в производстве).
Методы, используемые при анализе ВЭД, имеют следующие осо-
бенности:
– применяется система показателей по валютным и экспортно-
импортным операциям;
– исследуются причины изменения этих показателей;
– определяются взаимосвязи между внешнеторговыми операциями.
В процессе анализа ВЭД применяются
следующие приемы и спо-
собы:
– традиционные методы экономического анализа используют для
оценки основных индикаторов ВЭД (абсолютные, относительные
и средние величины, аналитические группировки, балансовый метод,
факторный анализ, сравнение);
37
– методы определения экономической эффективности ВЭД органи-
зации.
Абсолютные показатели: натуральный объем и стоимость экспорта
(импорта) товаров по плану и фактически – в целом по предприятию
и по отдельным торговым соглашениям, странам, товарным группам.
Относительные показатели: скорость оборота средств во внешнеэкономических операциях, рентабельность ВЭД, уровень использования внешнеэкономического потенциала и др
.
К методам определения экономической эффективности ВЭД относят экономический эффект внешнеторгового оборота, представляющий собой сравнение затрат на отечественное производство товаров, предполагаемых к поступлению по импорту, и затрат на производство товаров, экспортируемых для осуществления импорта; экономическую эффективность в виде соотношения затрат по импорту
к затратам по экспорту.
Основной принцип экономической эффективности ВЭД – соизмерение затрат на отечественное производство
импортных и экспортных товаров. Об эффективности внешнеторгового оборота можно говорить, если эффект больше нуля, а эффективность выше единицы.
В процессе анализа ВЭД активно используют приемы маркетинго-
вого анализа – PEST-, SWOT-анализ.
На выбор конкретных приемов анализа существенное влияние ока-
зывают
аспекты ВЭД – политический, географический, временной,
стоимостный и расчетный. Политический аспект проявляется через
законодательство в области ВЭД: экспортно-импортный контракт
должен учитывать международные конвенции и соглашения, а также
законодательство всех сторон сделки. Географический аспект связан
с территориальной удаленностью продавца и покупателя, необходимостью пересечения таможенных границ и сложностью таможенного
контроля экспортно-
импортных операций. Длительный разрыв во времени с момента согласования контракта до поступления товарноматериальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) характеризует временной аспект.
В процессе ВЭД существенна доля транспортно-заготовительных
расходов, что отражает стоимостный аспект.
Особенность расчетного аспекта заключается в том, что расчеты
по контракту осуществляются в валюте. Как следствие
, экспортноимпортные операции выступают объектом валютного законодательства.
38
При анализе внешнеэкономической деятельности чаще всего выде-
ляют следующие блоки:
– анализ экспортно-импортных операций;
– анализ ценных бумаг в иностранной валюте;
– анализ купли-продажи иностранной валюты через уполномочен-
ные банки;
– оценку эффективности научно-технического и инвестиционного
сотрудничества с зарубежными партнерами.
Подводя итог данной главы, необходимо отметить, что из-за от
-
сутствия государственной системы внешнеэкономической информации и несовершенства нормативно-правовой базы многие компании,
осуществляющие ВЭД, сталкиваются со сложностями, приводящими
к ошибкам, нарушениям и неправильному толкованию финансовой
отчетности внешними пользователями. Несмотря на разнообразие методов и приемов анализа внешнеэкономической деятельности, основной проблемой остается поиск полной и достоверной информации для
анализа
и принятия решений на его основании заинтересованными
пользователями.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. В чем заключается цель анализа внешнеэкономической деятель-
ности для организации?
2. Какие проблемы возникают при анализе внешнеэкономической
деятельности?
3. Какие источники информации используются для анализа внеш-
неэкономической деятельности внутри организации?
4. Почему бухгалтерская (финансовая) отчетность является одним
из основных источников информации для
анализа внешнеэкономиче-
ской деятельности?
5. Какие приемы экономического анализа применимы при анализе
внешнеэкономической деятельности организации?
6. В чем заключается смысл социально-экономического анализа
в разрезе анализа внешнеэкономической деятельности?
39
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
1. Что не позволяет изучить анализ?
а) Состояние и развитие всемирного хозяйства и экономики региона, любой отдельно взятой страны, отрасли и подотрасли народного
хозяйства;
б) конъюнктуру рынка с целью вырабатывания внешнеэкономической политики;
в) хозяйственную деятельность организации с целью оценки ее
внешнеэкономического потенциала;
г) конкурентоспособность организации на внешнем
рынке;
д) колебание курсов валют и их причины;
е) условия внешнеэкономических контрактов.
2. Многие компании, осуществляющие ВЭД, сталкиваются с про-
блемами:
а) отсутствия государственной системы внешнеэкономической ин-
формации для бизнеса;
б) ошибками, нарушениями в финансовой отчетности;
в) отсутствием информационной базы для анализа;
г) нет верного ответа;
д) верны ответы а)–в).
3. Что относится к источникам информации для анализа внешне-
экономической деятельности?
а) Данные бухгалтерского учета;
б) договоры / контракты;
в) данные налогового учета;
г) бизнес-планы организации;
д) таможенные отчеты;
е) нет верного ответа;
ж) верны ответы а)–д).
4. На основе информации управленческого учета и отчетности
в целях анализа внешнеэкономической деятельности вычисляется
:
а) маржинальная рентабельность экспортного товара;
б) точка безубыточности экспортного товара;
в) материалоемкость основной деятельности;
г) нет верного ответа.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]