Экономический анализ. Учебное пособие для студентов специальности «учет и аудит»

ББК

УДК

Автор: ст.преп. Иматаева А.Е.

Рецензенты:

Калиева Г.К., к.э.н., доцент кафедры «Экономика и бизнес» ЕТУ Абралиев О.А., д.э.н., профессор кафедры «Экономика и финансы» Казахского Национального Аграрного Университета

Иматаева А.Е.

Экономический анализ. Учебное пособие для студентов специальности

«учет и аудит»/ Иматаева А.Е. Алматы, «Альманах», издательский дом, 2016. 117 с.

ISBN

Учебное пособие по дисциплине «Экономический анализ» разработан в соответствии с государственными общеобязательными стандартами образования специальности 5В050800 «Учет и аудит»

ББК

УДК

Рассмотрена и рекомендована на заседание кафедры «Экономика и бизнес» от «____» __________ 20____ г. протокол № ______

Рассмотрена и рекомендована УМО ЕТУ от «_____» __________ 20___ г. протокол № ______

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...4

1.Тезисы лекции…………………………………………………………………5

2.Задачи для практических занятий…………………………………………..91

3.Тесты………………………………………………………………………….99

Список рекомендуемой литературы …………………………………………116

3

актуальность, особенно для предпринимательских организаций, которые, осуществляя предпринимательскую деятельность, стремятся при ограниченности используемых ресурсов максимизировать получение прибыли.

Поэтому в долгосрочном и особенно в краткосрочном периодах перед предпринимателями и менеджерами стоит проблема поиска и реализации альтернативных решений.

Особенно возрастает роль и значение экономического анализа как важнейшей функции управления организацией на стадии реализации принятого решения. С помощью приемов и методов экономического анализа предприниматели и менеджеры осуществляют контроль и регулирование процесса реализации принятого решения. Сравнивая фактические результаты с

приводить фактические результаты в соответствие с запланированными. Результаты экономического анализа дают возможность принять меры, направленные на изменение целей и обязательств, чтобы избежать в будущем возникновения потерь и снижения эффективной работы.

Рыночная экономика требует от организаций повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрений достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления, активизации предпринимательства и т.д. Важная рель в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности организаций. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития организации, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности организации, ее подразделений и работников.

Целью курса «Экономический анализ» является изучение последствий деятельности всех организаций, определение влияния факторов на их отклонения, для выявления в дальнейшем недостатков и резервов, а также разработка методов, направленных на обновление и увеличение объемов производства и реализации, повышения эффективности и стабильности их работы.

В результате изучения курса студент должен иметь представление о содержании экономического анализа, его целях и основных функциях, овладеть методами управленческого и финансового анализа, знать направления и пути осуществления финансового планирования, уметь проводить стратегическое и прогнозное планирование деятельности, проводить комплексный анализ финансового состояния организации.

4

ТЕЗИСЫ ЛЕКЦИИ

Тема 1. Содержание, объект, предмет и задачи экономического анализа.

Становление и развитие экономического анализа как специальной отрасли

исследования экономических явлений и процессов. Однако долгое время и часто до сих пор остается дискуссионным его призвание как самостоятельной науки. В системе научных дисциплин многих зарубежных стран экономический анализ рассматривается как неотъемлемая часть бухгалтерского учета, который в свою очередь разделяется на финансовый, предназначенный для внешнего пользователя, и управленческий, раскрывающий особенности формирования затрат фирмы. В условиях интеграции экономики страны в мировое хозяйство, обусловившей необходимость изучения зарубежного опыта, ряд отечественных специалистов стали предлагать максимально приблизить понимание, сущность и значение экономического анализа на анализ финансового состояния и финансовых результатов деятельности организаций, основанный на данных бухгалтерской отчетности.

Развитие новых экономических отношений в стране, появление новых организационноправовых форм предприятий, характерных для рыночной экономики, усложнение хозяйственных связей между отдельными экономическими субъектами и многое другое обусловило повышение самостоятельности организаций их заинтересованность в повышении эффективности своей деятельности. Решение этой проблемы не возможно без использования современного инструментария экономического анализа. Данные обстоятельства заставляют переосмыслить накопленные отечественной аналитической школой опыт и знания, использовать в практике организаций богатые разработки в области теории и методики экономического анализа.

Известным ученым М.И. Бакановым отмечается, что наиболее древний метод экономического анализа – сравнение – зародился еще в пещерный период. В процессе развития человеческой мысли пришли к пониманию, что производство, благосостояние людей подчинены каким-то скрытым,

процессов. Такой наукой стала политическая экономия (экономическая теория), в который возник и экономический анализ.

Существует распространенная точка зрения, что возникновение анализа связано со становлением бухгалтерского учета, с балансоведением. Данное утверждение подтверждается всей историей становления и развития экономического анализа как самостоятельной науки.

Этапы развития экономического анализа:

• первый этап – период формирования науки (средние века – 1918 г.); 5

•второй этап – послереволюционный период (1918 – 1929 гг.);

•третий этап – предвоенный период (1924 – 1941 гг.);

•четвертый этап – период Великой отечественной войны и послевоенного восстановления разрушенной войной экономики (1941 – 1953 гг.);

•пятый этап – период создания системы комплексного экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта, развития отдельных видов экономического анализа (19541963 гг.);

•шестой этап – период распространений во всех отраслях народного хозяйства СССР общественных форм экономического анализа (1963 – 1968

гг.);

•седьмой этап - период обоснования важнейших концептуальных основ теории экономического анализа и его выделения в качестве самостоятельной

учебной дисциплины (1969 – 1983 гг.);

•восьмой этап - до перестроечный период развития экономического анализа (1983 –1989 гг.);

•девятый этап – период развития экономического анализа в условиях формирования рыночной экономики (1990 – настоящее время).

Современное состояние экономического анализа характеризует его как достаточно разработанную в теоретическом плане науку.

Анализ в общем понимании этой категории, представляет собой один из общих методов изучения явлений природы и общественной жизни. Анализ (греч. аnalisis) - это операция реального расчленения целого явления (вещи, свойства, процесса, организации или отношения между предметами) на составные части и выявлении его отдельных сторон, свойств, связей. Анализ применяется в процессе предметнопрактической деятельности человека.

Деление на составные части явления в процессе анализа позволяет выяснить внутреннюю сущность и природу рассматриваемого явления или процесса, изучить их составные части, выявить зависимость от различных факторов, оказывающих влияние как на отдельные элементы, так и на явление или процесс в целом, а также проанализировать возможные тенденции изменений, которые могут в них произойти.

Анализ выступает в диалектическом единстве с понятием «синтез», которое обозначает соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое. Благодаря всеобщности анализа как метод научного познания, он в настоящее время широко используется во многих сферах научной деятельности, в том числе и в экономике в форме экономического анализа.

Экономический анализ применяется для выявления сущности закономерностей, тенденции основных процессов хозяйственной деятельности на всех уровнях и в разных сферах экономики. Анализ является исходной точкой прогнозирования, планирования, управления экономическими объектами и протекающими в них процессами.

6

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Экономический анализ может использоваться как на макро- и на микроуровнях, соответственно выделяют макроэкономический анализ, который изучает экономические явления на уровне мировой или национальной экономики и предназначен для обоснования, решений и действий органов государственной и исполнительной власти в области экономики.

Экономический анализ на микроуровне предполагает изучение хозяйственной деятельности организации (предприятия). Он осуществляется для выявления и последующего устранения негативных явлений в работе предприятий, а также с целью выявления внутрихозяйственных резервов. Все это в конечном счете способствует повышению эффективности деятельности и росту потенциала предприятий.

Каждая наука имеет свой предмет исследования, который изучает с определенной целью, используя специальные методы исследования. Идентификация предмета и объекта имеет принципиальное значение для обоснования самостоятельности той или иной отрасли знаний.

Под объектом обычно понимают то, на что направлена познавательная деятельность. Предмет науки – это отдельные стороны, свойства, отношения в объекте, которые изучаются только данной наукой. Один и тот же объект может быть предметом исследования различных наук.

Следует подчеркнуть, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность, а экономические результаты этой деятельности как следствие экономических процессов. Эти результаты планируются в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического их формирования и затем анализируются, т.е. являются объектом изучения не только анализа, но и микроэкономики, управления и организации производственно-финансовой деятельности, бухгалтерского учета, статистики и т.д.

Следовательно, в приведенных определениях предмет экономического анализа отождествляется с его объектами. Можно присоединится к мнению специалистов, полагающих, что предметом экономического анализа являются причины изменения результатов хозяйствования и их отклонения от целевых параметров.

Можно дать более развернутое определение: предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов, познание которых позволяет комплексно исследовать результаты деятельности, их чувствительность к управленческим воздействием с целью подготовки информации для принятия оптимальных управленческих решений, направленных на повышение эффективности функционирования предприятия и укрепление его рыночных позиций.

Исследование причинно-следственных связей позволяет раскрыть сущность экономических процессов и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности

7

деятельности, обосновать планы и управленческие решения, направленные на достижение поставленных целей.

Без изучения причинно-следственных связей общая характеристика изучаемого объекта распадается на отдельные фрагменты. Без учета внутренних и внешних связей руководство любой организации не в состоянии прогнозировать и оценивать последствия своих управленческих воздействий на результаты предприятия.

Объектом анализа являются результаты деятельности предприятий, которые характеризуются системой взаимосвязанных показателей, отражающих отдельные ее стороны.

Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся показатели производства и реализации продукции, материальных и финансовых ресурсов, финансовых результатов деятельности, финансового состояния и т.д.

Действенность анализа во многом зависит от четкого глубокого понимания его содержания, присущей ему внутренней логики, системы его внутренней организации.

Содержание как философская категория представляет собой совокупность частей (элементов) целого предмета или явления.

Содержание экономического анализа включает такие элементы, которые в упорядоченной совокупности обеспечивает выполнение анализом своей роли.

Анализ, как любое исследование, любой вид деятельности, должен начинаться с определения цели и формирования задачи, которые должны быть решены для достижения поставленных цели. Основной целью экономического анализа является подготовка информации для принятия оптимальных управленческих решений и для обоснования текущих и перспективных планов, направленных на достижение краткосрочных и стратегических целей предприятия.

Задачи анализа зависит от социально-экономического уклада общества, форма собственности, системы государственного управления, экономической политики государства, сложившейся системы учета и отчетности и других факторов; они могут изменяться, в связи с изменением внешних и внутренних условий деятельности организации. Исходя из этого значением, содержательности организации. Исходя из этого значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются и стоящие перед ним задачи анализа, к числу основных из которых относятся:

1)оценка динамики основных экономических показателей предприятия (объем произведенной и реализованной продукции, прибыли, рентабельности, численности персонала, производительности труда, материалоемкости продукции и т.д.);

2)определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

3)оценка изменений в техническом, технологическом и организационном уровнях развития производства;

8

4)выявление и анализ факторов, оказывающие на отклонение фактических показателей деятельности предприятия от запланированных или среднеотраслевых;

5)выявление возможных резервов повышения эффективности деятельности предприятия;

6)определение степени влияния отдельных бизнес-процессов на эффективность деятельности предприятия в целом;

7)диагностика финансового состояния предприятия на текущий момент и на перспективу;

8)обоснование принятия определенных управленческих решений. Основной задачей экономического анализа является выявление резервов

повышения эффективности. Полезность экономического анализа реализуется тогда, когда в процессе проведения экономического анализа выявляются неиспользованные резервы на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики предприятия непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся резервы, соблюден ли основной принцип режима экономии – достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.

Экономический анализ базируется на приемах и методах, разработанных прикладными экономическими науками, а также другими дисциплинами. Теоретическая основа экономического анализа заложена дисциплиной, как экономическая теория, которая занимается изучением механизма действия экономических законов, которые всегда учитываются при осуществлении анализа.

Экономический анализ сильно связан с отраслями экономики, так как экономический анализ деятельности предприятия невозможен провести без знания специфики той отрасли, в которой оно функционирует, а также особенностей организации производства на анализируемом предприятии.

Невозможно провести экономический анализ без знаний бухгалтерского учета и аудита, так как данные бухгалтерского учета являются основным источником информации при анализе деятельности предприятия. Тесно связан анализ также с финансами предприятия.

Экономический анализ связан и с науками не экономического характера, как математика и статистика. Применение математики в экономике происходит в форме экономико-математического моделирования, которое позволяет изображать тот или иной экономический процесс в форме математической модели.

Использование в экономическом анализе математических методов и современных компьютерных технологий значительно повысило его возможности, анализ стал более глубоким и комплексным, в то же время упростились процедуры его проведения, что привело к сокращению сроков проведения анализа. Для проведения экономического анализа на высококвалифицированном уровне необходимы знания в первую очередь в

9

таких отраслях науки, как макроэкономика, микроэкономика, бухгалтерский учет, финансы, планирование, математика, статистика и т.д.

Экономический анализ базируется на определенных принципах: принцип государственности, принцип научности, принцип объективности, принцип системности, принцип комплексности, принцип оперативности, принцип вовлеченности.

1.Принцип государственности – заключается в том, что при анализе деятельности предприятия и их структурных подразделений независимо от форм собственности следует учитывать экономическую, социальную, экологическую, международную политику государства и вытекающие из нее задачи на соответствующем этапе развития народного хозяйства.

2.Принцип научности – означает, что экономический анализ должен носить научный характер и проводиться на оснований экономических законов.

3.Принцип объективности – заключается в том, что исследования реальных экономических явлений и процессов, их причинно – следственной

взаимосвязи в ходе экономического анализа должно осуществляться в условиях достоверности и объективной информации, а выводы, полученные в результате исследования, должны быть обоснованы точными аналитическими расчетами. Анализ должен быть объективным, конкретным и точным.

4.Принцип системности – означает, что все стороны деятельности предприятия в процессе экономического анализа должны рассматриваться не изолированно, а во взаимосвязи, кроме этого, весь бизнеспроцесс должен изучаться в динамике.

5.Принцип комплексности - означает необходимость системного рассмотрения в ходе экономического анализа всех стадий, явлений, показателей деятельности анализируемого предприятия с учетом их взаимозависимости.

6.Принцип оперативности – предполагает быстрое и четкое осуществление экономического анализа, принятие управленческих решений на основе результатов анализа. Кроме того, данные решения должны быть четко и своевременно реализованы в процессе деятельности предприятия. Оперативность анализа заключается в своевременном выявлении и предупреждении причин отклонения от планируемых показателей деятельности, как по количественным, так и качественным показателям, изыскании путей устранения отрицательно влияющих результаты деятельности предприятия факторов.

7.Последний принцип, на котором базируется экономический анализ

–это принцип вовлеченности. Он означает необходимость привлечения к аналитической работе в процессе экономического анализа широкого круга сотрудников предприятия, что обеспечивает более полное выявление и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов, повышение результативности деятельности отдельных подразделений предприятия и повышения эффективности деятельности предприятия в целом.

10