Экономический анализ. Учебное пособие для студентов специальности «учет и аудит»

Для обеспечения наиболее полного и рационального использования возможностей экономического анализа необходимо иметь представление обо всех его видах. Экономический анализ можно классифицировать по различным признакам:

По отраслевому признаку выделяют:

отраслевой анализ, учитывающий специфику деятельности отдельных отраслей экономики;

межотраслевой анализ, осуществляемый на уровне отраслей национальной экономики.

На основе временного признака различают предварительный и последующий анализ. Предварительный анализ проводится до осуществления управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования ожидаемых результатов деятельности предприятия. Предварительный анализ может быть краткосрочным или долгосрочным. Краткосрочный анализ охватывает период до одного года и используется для выработки тактической политики предприятия, а долгосрочный осуществляется на период свыше года и служит для выработки стратегической политики предприятия.

Последующий или ретроспективный анализ используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятий. Последующий анализ может быть оперативным и итоговым.

На основе направленности экономический анализ выделяют внутренний и сравнительный. Внутренний экономический анализ, направлен на анализ деятельности исследуемого предприятия и его структурных подразделений, сравнительный – на сравнение результаты деятельности двух или более предприятий одной отрасли, для выявления преимуществ и недостатков деятельности сравниваемых предприятий.

В зависимости от степени охвата анализируемых объектов анализ может быть сплошным или выборочным. При сплошном экономическом анализе изучаются все фактические данные, касающиеся деятельности исследуемого предприятия. Выборочным является экономический анализ, при котором изучаются не все, а отобранные по какомулибо признаку показатели, характеризующие деятельности изучаемого предприятия, что позволяет ускорить процесс анализа и выработку необходимых управленческих решений на основе результатов этого анализа.

По субъектам проведения экономического анализа различают анализ, проводимый предприятием самостоятельно, и анализ, осуществляемый внешними по отношению к предприятия организациями.

Самостоятельно работниками специализированных отделов или служб предприятия (отдел бухгалтерского учета, финансовый отдел, плановоэкономический отдел, отдел экономического анализа) экономический анализ проводится непосредственно для нужд стратегического, текущего и оперативного управления в процесс деятельности предприятия. На крупных предприятиях, как правило, работу по организации внутреннего

11

экономического анализа возглавляет заместитель генерального директора по экономическим вопросам (главный экономист). На средних и малых предприятиях эту работу осуществляет начальник планового отдела или главный бухгалтер.

Внешний экономический анализ проводится директорами компании, если предприятия входит в какое-либо объединение, статистическими и финансовыми органами, акционерами или инвесторами предприятия, коммерческими банками, аудиторскими фирмами, судебно-правовыми органами и партнерами предприятия на основании открытой финансовой или статистической отчетности исследуемого предприятия.

По функционально взаимосвязанным объектам управления выделяют следующие виды экономического анализа: финансовый, управленческий, функциональный, маркетинговый, инвестиционный, функциональностоимостной, технико-экономический, социально-экономический, экономикоэкологический, экономикостатистический.

Финансовый анализ является частью общего, комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового и управленческого анализа. Такое разделение обусловлено разделением системы бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет. Финансовый анализ направлен на изучение финансового механизма функционирования предприятия, т.е. его основное назначение состоит в изучении, диагностике и прогнозировании финансового состояния предприятия и выявления резервов повышения его устойчивости.

Управленческий анализ носит оперативный характер и его результаты, как правило, являются коммерческой тайной предприятия. Данный анализ проводится всеми службами предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организации производства. Именно на основе данных управленческого анализа осуществляется выбор наиболее эффективных управленческих решений развития предприятия.

Функциональный анализ направлен на изучение потребительских свойств конкретных изделий с целью их оптимизации для наиболее полного удовлетворения запросов потребителей с учетом последних достижений науки и техники. В процессе функционального анализа дается оценка потребительских стоимостей производимых товаров и определяются основные направления их улучшения.

Маркетинговый анализ применяется для изучения рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения. Главные цели маркетингового анализа – снижение степени неопределенности при принятия маркетинговых решений и обеспечение непрерывного контроля за их реализацией. Маркетинговый анализ позволяет выявить систематические

12

ошибки, допускаемые при разработке и сбыте продукции, иногда по его результатам предприятие может кардинально изменить используемую маркетинговую стратегию.

Инвестиционный анализ – используется для оценки эффективности инвестиционной деятельности предприятия и разработки программы реализации этой деятельности в будущем.

Под функционально-стоимостным анализом понимается метод системного исследования функций отдельного изделия или определенного производственно-хозяйственного процесса или управленческой структуры, направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, освоения производства, сбыта промышленного и бытового потребления при высоком качестве. Объектом функциональностоимостного анализа могут быть конструкции изделий, технология, услуги, организация производства, труда и управления, организация бухгалтерского учета и т.п.

Целью функционально-стоимостного анализа является оптимизация функций изделия и затрат на их обеспечение. С помощью функциональностоимостного анализа исследуется состав функций изделий, дифференцированно изучается главная, основная и вспомогательная функции, их роль и место в обеспечении главной функции, определяются возможности сокращения, объединения или устранения не нужных функций, обосновывается необходимость введения новых функций для более высокого уровня главной функции, повышения конкурентоспособности продукции за счет технического уровня изделий и снижения затрат труда на ее производство.

Особенностями функционально-стоимостного анализа являются: универсальность, комплексный подход к его организации, проведение на всех этапах экономической оценки технических и организационных решений с выделением необходимых и излишних затрат, т.е. анализ предстоящих затрат, использование нетрадиционных, нестандартных решений и т.п.

Наибольшую результативность этот вид экономического анализа имеет на стадиях создания изделия, а также немаловажное значение результаты анализа получают при исследовании уже выпускаемых изделий, когда представляется возможным внесение отдельных частных изменений в эксплуатационные характеристики продукции.

Техникоэкономический анализ направлен на изучение технических процессов, используемых для производства продукции с заданными свойствами и связанных с этим материальных, трудовых и финансовых затрат. Цель техникоэкономического анализа – оптимизация способов, форм и методов создания конкурентоспособной продукции с минимальными затратами на ее производство.

В процессе социально-экономического анализа изучаются социальные процессы предприятия и их влияние на результаты производственнохозяйственной деятельности. Социальноэкономический анализ проводится с целью исследования возможностей дальнейшего социально-экономического

13

развития коллективов, повышения производительности труда и ее влияния на экономику предприятия.

Экономико-экологический анализ направлен на исследование экологических и экономических процессов, связанных с улучшением экологической обстановки. Цель анализа – изыскание возможностей сохранения экологической среды для улучшения здоровья людей, создание экологических производств.

Экономикостатистический анализ – применяется статистическими органами для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона.

Впроцессе экономического анализа деятельности предприятия используются различные виды информации, поэтому следует более подробно остановиться на квалификационных признаках систематизации информации.

Взависимости от отношения к анализируемому объекту информация бывает внутренней и внешней.

К внутренней информации относятся данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые и нормативные показатели разработанные на предприятии. Внешняя информация, получаемая из внешних по отношению к предприятию источников информации (заключение внешних аудиторов, статистические сборники, материалы конференции, периодические издания и т.д.).

Взависимости от необходимости дальнейшей обработки информация

таким образом, что ее можно было использовать в процессе анализа.

Взависимости от последовательности использования в ходе анализа информация может быть основной и вспомогательной. Основная информация необходима непосредственно для осуществления экономического анализа. Вспомогательную информацию используют для получения более полной характеристики изучаемого объекта анализа в случае необходимости проведения такого анализа.

Взависимости от периодичности поступления информация бывает регулярной и эпизодической. Регулярная информация – это плановые и учетные данные, которые разрабатываются на предприятии с определенной периодичностью, но тем не менее регулярно. Эпизодическая информация формируется и используется на предприятии по мере необходимости в зависимости от задач, которые ставятся в ходе экономического анализа.

Впроцессе экономического анализа перечисленные виды информации должны использоваться в полной мере, так как только комплексное использование информации позволяет всесторонне и глубоко изучить хозяйственную деятельность предприятия, а также выявить неиспользованные имеющиеся резервы повышения эффективности его деятельности.

14

Таким образом, экономический анализ базируется на различной исходной информации, которую можно рассматривать как экономический ресурс общества. В общем плане все источники информации можно разделить на четыре основные группы:

Кучетным источником информации для проведения экономического анализа относятся: данные бухгалтерского учета и отчетности; информация, содержащаяся в этих источниках наиболее полно характеризует хозяйственные явления, процессы и их результаты:

-данные статистического учета и отчетности содержат количественные характеристики массовых явлений и процессов, которая используется для изучения взаимосвязей, выявления экономических закономерностей;

-данные оперативного учета отчетности способствуют более оперативному обеспечению экономического анализа необходимыми данными и таким образом создают условия для повышения эффективности анализа;

-данные налоговой отчетности позволяют проанализировать полноту и своевременность выполнения предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетами разных уровней.

Особое место в источниках информации для экономического анализа занимает бухгалтерская отчетность отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и пояснении к ним.

Особое значение для всех субъектов экономического анализа имеет пояснение бухгалтерскому балансу и отчет о прибылях и убытках. В них находят отражение важные сведения о нематериальных активах, об основных средствах, о видах финансовых вложении, дебиторской и кредиторской задолженности, об уставном, резервном, добавочном капитале и т.д.

Кисходной информации в экономическом анализе предъявляется определенные требования, основное из которых – удовлетворять потребности широкого круга пользователей. Информация, используемая для проведения экономического анализа, должна отвечать требованиям:

-информация должна быть уместной, что означает ее своевременность, ценность и полезность для экономического анализа;

-информация должна быть оперативной, чтобы быстрее можно выявить и устранить недостатки, упущения и потери;

-информация должна быть достоверной, т.е. правдивой соответствующей нормативным актам и внутрихозяйственным положениям;

- информация должна быть рациональной, что предполагает ее достаточность, оперативность, высокий коэффициент использования первичной информации, отсутствие из лишних данных;

- сопоставимость информации, используемой для экономического анализа, позволяет нейтрализовать влияние стоимостных, качественных и структурных факторов друг на друга.

15

Тема 2. Способы, приемы и методы экономического анализа

Понятие метода экономического анализа. Метод – способ достижения какой – либо цели, решения конкретной задачи, совокупность приемов или операций практического или теоретического познания действительности или способ подхода к изучению реальной действительности.

В общенаучном понимании метод - это способ подхода к изучению, познанию и преобразованию реальной действительности. Если предмет отвечает на вопрос, что мы изучаем, то метод - как изучаем, какими способами и приемами.

Все естественные и общественные науки используют диалектический метод исследования при изучении своего предмета, однако каждая из них основывать на общих положениях диалектического метода, вырабатывает особый подход к изучению своего предмета, который позволяет реализовать общие положения этого метода применительно к специфике своего предмета. Метод науки – это свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета.

Экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов также выработал свой метод, основанный на диалектике и являющийся способом ее приложения к изучению предмета.

Наиболее полное определение сформулировано С.Б. Барнгольц и М.В. Мельник: метод анализа – это системный комплексный подход к изучению результатов деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению и измерению противоречивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности.

Метод экономического анализа определяется содержанием и особенностями изучаемого предмета, а также теми конкретными целями и задачами, которые ставятся перед анализом. Экономический анализ базируется на диалектическом методе познания, который предусматривает изучение явлений и процессов в движении, развитии и изменении, предполагает исследование как положительных, так и отрицательных их сторон, а также внутренних противоречий, выявление и изучение причинно-следственных взаимосвязей. Диалектический метод требует системного комплексного подхода к исследованию процессов и явлений, учета связей и зависимости между ними.

Характерными особенностями метода экономического анализа деятельности предприятия являются: использование определенной системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность предприятия, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними с целью повышения экономической эффективности.

Первой особенностью метода экономического анализа является использование системы показателей для характеристики разных сторон

16

хозяйственной деятельности предприятия. Система показателей формируется под воздействием объективных условий и процессов, и с одной стороны, отражает результаты хозяйствования, степень выполнения планов, прогнозов, а с другой стороны, характеризует имеющиеся и используемые ресурсы. В систему этих показателей в первую очередь включаются показатели, которые характеризуют степень использования экономического потенциала предприятия, от величины и динамики которого зависят результаты его хозяйственной деятельности.

Система показателей для целей экономического анализа формируется с учетом следующих требований:

-количество показателей, используемых для анализа отдельных аспектов хозяйственной деятельности предприятия, должно быть достаточным;

-все показатели должны отражать реальные процессы и явления, происходящие в хозяйственной деятельности предприятия;

-показатели должны отражать динамику хозяйственной деятельности предприятия;

-показатели должны обеспечивать однозначное понимание анализируемых процессов и явлений;

-в систему показателей должны входить несколько частных показателей и один обобщающий, объединяющий частные показатели обеспечивающий единство системы показателей;

-система показателей должна характеризовать результаты работы каждого структурного подразделения предприятия.

Вторая характерная особенность метода экономического анализа необходимость изучения факторов, под влиянием которых происходит изменение того или иного анализируемого показателя. Факторы – это элементы, причины, воздействующие на определенный показатель или на ряд показателей. В связи с тем, что на результаты хозяйственной деятельности

предприятия, а также на отдельно взятый показатель влияет огромное количество причин, выявит и изучить действие абсолютно всех факторов невозможно, но установить наиболее существенные из них для эффективности экономического анализа необходимо.

Для всестороннего и глубокого изучения факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности предприятия, необходимо рассмотреть их классификационные группы.

По степени воздействия на результаты хозяйственной деятельности предприятия выделяют основные и второстепенные факторы. Основные факторы оказывают решающее или основное влияние на хозяйственную деятельность, поэтому их влияние анализируется в первую очередь. К второстепенным относятся факторы, влияние которых не носит первостепенного значения для предприятия.

По времени воздействия на результаты хозяйственной деятельности предприятия выделяют постоянные и временные факторы. Постоянные факторы оказывают влияние на хозяйственную деятельность предприятия

17

непрерывно в течение всего анализируемого периода. Временные факторы – это факторы, срок воздействия которых ограничен определенным отрезком времени.

По сфере воздействия факторы разделяются на глобальные и локальные. Глобальные факторы оказывают на все без исключения предприятия, действующие в стране. Локальные – являются специфическими для отдельных отраслей экономики или для отдельных предприятий и ограничивают свое влияние именно этими отраслями и предприятиями.

По сфере возникновения – факторы подразделяются на внешние и внутренние. Источником возникновения внешних факторов является внешняя среда предприятия, эти факторы не зависят от результатов деятельности предприятия, но количественно определяют уровень использования производственных и финансовых ресурсов данного предприятия.

Источником возникновения внутренних факторов является внутренняя среда предприятия. По характеру воздействия на результаты хозяйственной деятельности предприятия факторы могут быть положительными и отрицательными. Факторы, которые положительно влияют на результаты деятельности предприятия являются положительными и именно их анализ позволяют выявить резервы повышения эффективности деятельности анализируемого предприятия. Отрицательными являются факторы, влияние которых на результаты деятельности негативно, но анализ их тоже необходимо, так как он способствует выявлению и устранению недостатков в деятельности предприятия.

В процессе экономического анализа деятельности предприятия применяются дедуктивный и индуктивный метод исследования.

Дедукция предполагает изучение хозяйственных процессов и явлений от общих показателей к частным, от следствия к причинам. Индукция же предполагает проведение исследования в обратном направлении, т.е. от частных показателей к общим. При этом методе дедукции и индукции применяется в процессе экономического анализа в единстве и взаимосвязи.

В процессе экономического анализа применяется ряд способов и приемов экономического анализа, которые условно подразделяются на две группы: традиционные и математические.

Традиционные приемы используются для изучения и оценки функциональной зависимости между показателями и включают в себя использование абсолютных, относительных и средних величин, группировки, индексный метод, метод ценных подстановок, балансовый метод. Все эти приемы, как правило, используются при анализе и оценке детерминированных систем, в которых связь между анализируемыми факторами и результативными показателями носит функциональный характер и может быть представлена в виде произведения, частого или алгебраической суммы факторов.

Математические методы – это методы математической статистики, эконометрические методы, метод корреляционно-регрессионного анализа.

18

Тема 3. Факторный анализ.

Факторы, воздействующие на результаты финансово-хозяйственной деятельности, находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Расчет и оценка влияния факторов на изменение результативных показателей называется факторным анализом. Его проведение тесно связано с моделированием факторных систем.

Моделирование – один из важнейших методов научного познания с помощью которого создается модель (условный образ) объекта исследования.

Количественная характеристика взаимосвязанных явлений осуществляется с помощью показателей (признаков). Как уже отмечалось ранее, при изучение причинно-следственных связей показатели, характеризующие причину, называются результативными (зависимыми – у), а признаки (показатели), характеризующие следствие – факторными (независимыми -х). Совокупность результативного и факторного признаков, связанных одной причинноследственной связью называется факторной системой.

Модель факторной системы – это математическая формула, выражающая реальные связи между анализируемыми явлениями. Процесс построения аналитического выражения зависимости называется процессом математического моделирования изучаемого явления.

В факторном анализе различают два типа связей: детерминированные (функциональные) и стохастические (вероятностные).

Связь называется жестко детерминированной или функциональной, если каждому значению фактора соответствует вполне определенное неслучайное значение результативного показателя. Связь называется стохастической (вероятностной), если каждому значению фактора соответствует множество значений результативного показателя, т.е. определенное статистическое распределение.

Задача детерминированного факторного анализа – определение или

Основные свойства детерминированного подхода к анализу: определение детерминированной модели путем логического анализа; наличие полной связи между показателями; невозможность разделить результаты влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели; изучение взаимосвязи в краткосрочном периоде.

Данный анализ проводится по четырем этапам: построение экономически обоснованной детерминированной факторной модели; выбор приема анализа и подготовка условий для его выполнения; реализация счетных процедур; формулировка выводов.

Таким образом, первоочередная задача факторного анализа состоит в построении модели, которая определяется путем логического анализа.

Детерминированные модели могут быть: аддитивными; мультипликативными; кратными; смешанными.

19

товарного обеспечения: N зап.1+ Nn =Nр +Nвыб +Nзап.п.; у = n хi .

i 1

Мультипликативные модели – модели, в которые факторы входят в виде

n

произведения у = Пi 1 хi .

Кратные модели – модели, которые представляют собой отношение факторов:

у= x1 .

x2

Смешанные модели – модели, в которые факторы входят в различных

i 2

Впроцессе моделирования преобразованию подвергается исходная

факторная система (ИФС), в качестве которой выступает, как правило любой

показатель.

В экономическом анализе применяются следующие методы моделирования факторных систем.

Метод удлинения – замена фактора в числителе ИРС на сумму однородных показателей. В результате может быть получена смешанная или аддитивная модель с новым набором факторов:

где К тл - коэффициент текущей ликвидности; ОА – оборотные активы; КО – краткосрочные обязательства; З – запасы;

ДЗдебиторская задолженность; КФВ – краткосрочные финансовые вложения; ДС – денежные средства.

Метод формального разложения – замена фактора в знаменателе ИФС на сумму однородных показателей. В результате может быть получена смешанная

20