Экономический анализ. Учебное пособие для студентов специальности «учет и аудит»

времени определённое количество продукции, т.е. от производительности труда. Чем выше производительность труда, тем при прочих равных условиях, с меньшей численностью и количеством рабочего времени можно достичь тех же результатов.

Производительность труда является обобщающим показателем эффективности использования живого труда. Она может определяться либо количеством продукции, которую рабочий производит в единицу времени (показатель выработки), либо количеством времени, затрачиваемым на изготовление единицы продукции (показателем трудоёмкости). Так как затраты рабочего времени выражаются количеством отработанных человекочасов, человекодней, средним списочным числом рабочих или работников, то различают показатели среднечасовой, среднедневной выработки и показатели средней выработки на одного списочного рабочего или работника. Показатели трудоёмкости, как правило, выражаются в человекочасах на единицу продукции.

Для расчёта выработки используют объём производства, выраженный в натуральных измерителях, если производительности труда определяется применительно к рабочему месту, бригаде, участку и даже предприятию в целом, но только в том случае, если оно выпускает однородную продукцию. Как правило, на уровне предприятия пользуются стоимостным измерением либо трудовым. Поэтому, если предприятие достаточно крупное, состоит из ряда структурных подразделений, то возникает проблема выбора наиболее приемлемого измерителя для определения уровня производительности труда. В случае использования различных измерителей объёма производства для расчёта и оценки производительности труда по отдельным подразделением обобщающая оценка по предприятию в целом может быть получена по формуле средней арифметической, называемой индексом Струмилина:

∑∑ · ;

где - сводный средний индекс производительности труда; -индивидуальный индекс производительности труда по

подразделениям; – фактические затраты труда в подразделениях за отчётный период.

Любой объёмный измеритель, принятый для исчисления выработки продукции, подвержен влиянию различных факторов. Применительно к предприятию их можно подразделить на внутренние и внешние.

Внутренние факторы, т.е. зависящие от коллектива и руководителей, включают уровень технической оснащённости труда, энерговооружённость, организацию труда и производства, применяемые системы стимулирования труда.

К внешним факторам относят причины, не зависящие от предприятия: изменение ассортимента и номенклатуры продукции в соответствии со спросом на рынке, приводящее к изменению трудоёмкости, социально-экономические условия в обществе, надёжность материально-технического снабжения и др.

51

По своему внутреннему содержанию и сущности все факторы принято объединять в три группы: а) материально-технические (технический уровень производства, создание новых технологий, углубление специализации машин и оборудования); б) организационные (уровень организации производства, труда и управления); в) социально-экономические (уровень квалификации, отношение к труду, изменение форм собственности и др.)

В процессе анализа показателей производительности труда необходимо выявить:

-темпы роста производительности труда и причины отклонения фактических показателей от плановых (базисных);

-влияние производительности труда на объём выпущенной продукции, т.е. прирост продукции за счёт этого фактора;

-степень воздействия на производительность труда различных факторов (экстенсивных и интенсивных) и определить степень воздействия каждого из них;

-резервы роста производительности труда и определить мероприятия по их использованию.

Анализ влияния использования трудовых ресурсов на динамику выпуска продукции.

Объём выпуска продукции зависит от численности работников и производительности труда, то для предприятия важно определить, за счёт какого фактора (экстенсивного или интенсивного) обеспечивается прирост объёма выпуска продукции. Поэтому следующий этап анализа - выявление доли прироста продукции за счёт роста производительности труда и численности работающих.

Взаимосвязь между объёмом выпуска продукции, численностью работников и выработкой проявляется в следующих ситуациях:

-если темп роста численности составляют 100% и меньше, по прирост продукции обеспечиваются за счёт увеличения выработки;

-при условии, что имеют место рост численности и рост объёма производства, но темпы прироста численности объединяют темпы роста объёма производства, весь прирост объёма получен за счёт прироста численности;

-при росте численности темпами, не превышающие темпы роста объёма продукции, последний обеспечен за счёт как увеличения численности, так и рост выработки. В этом случае для прироста продукции за счет роста

где - ∆Впт - доля объёма производства за счёт роста выработки; %; ∆Ч- темпы прироста численности, %; ∆В- темпы прироста объёма продукции, % ;

Вф - фактические темпы роста объёма продукции,%; 52

Чф - фактические темпы роста численности,%.

Наряду с относительным измерением влияния численности и выработки на изменение объема производства используют и способ абсолютных разниц: влияние изменения численности работников на динамику объёма выпуска продукции; влияние изменения выработки на одного работника на изменение объёма выпуска продукции; совокупное влияние обоих факторов на изменение объёма производства (∆В) определяется сложением величин.

Исходная модель показателя рентабельности персонала имеет вид: пер =

Анализ обеспеченности материальными ресурсами.

Материальные затраты - стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Стоимость материальных ресурсов формируется на основе цен их приобретения (без учёта НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациями, стоимости услуг бирж и брокеров, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Задачи анализа обеспеченности материальными ресурсами и их использования:

1)оценка реальности плана материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объём производства продукции, её себестоимости

идр.

2)оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

3)выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятии по их использованию.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают текущие, сезонные и страховые запасы. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного

расхода материала: Зтек= Иит ·Рсут.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов. Используется система обобщающих и частных показателей. Обобщающие показатели:

1.Общая материалоёмкость продукции (Ме): Ме= М; где М - общая сумма затрат; Q - объём продукции.

2.Материалоотдача (М ; Ме= ;

53

фактический и плановый расходы материала i-го вида.

3. Удельная материалоёмкость (на выпуск единицы продукции) Му:

материальных ресурсов, выполнение плана, провести межхозяйственные сравнения, установить факторы изменения его величины:

По результатам анализа разрабатывают предложения для эффективности использования ресурсов.

Тема 9. Анализ себестоимости продукции.

Себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия управленческих решений: формирования ассортимента и определения цены на выпускаемую продукцию; производства или приобретения покупных комплектующих изделий; приобретения нового оборудования; возможности изменения технологии и организации производства и др.

Поэтому анализ себестоимости продукции позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов предприятия, с другой – выявить резервы снижения себестоимости и

54

увеличения прибыли, а также возможности снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости продукции проводится по следующим основным направлениям:

-анализ динамики и структуры затрат на производство;

-анализ себестоимости единицы продукции;

-факторный анализ по статьям калькуляции;

-анализ затрат на 1 тенге выпущенной продукции;

-анализ «затрат - объем - прибыль».

Все три вида анализа – перспективный (прогнозный, предварительный), оперативный, текущий (ретроспективный) – присущи и анализ себестоимости продукции.

Перспективный анализ выявляет наиболее вероятные пути развития предприятия, дает базу сравнения вариантов разрабатываемого плана с точки зрения обеспечения его необходимыми ресурсами, позволяет также определить факторы и резервы производства, способные обеспечить повышение экономических результатов в перспективе. Отдельные элементы перспективного анализа находят применение в текущем и оперативном анализе и управлении.

Оперативный анализ – оценивает краткосрочные изменения в производственных процессах, направленные на достижение максимальной экономии труда в быстроменяющихся хозяйственных ситуациях.

Задачи оперативного анализа:

-систематическое выявление уровня выполнения смет по центрам ответственности (центрам затрат, прибыли, инвестиций);

-определение и расчет факторов изменения затрат от запланированного уровня;

-своевременное представление полученной информации управляющей системе для принятия решений.

Оперативный анализ максимально приближен к производственным процессам. Его информационной базой является система первичных документов и отчетов о ходе выполнения смет. Его объекты – обеспеченность материальными ресурсами; использование рабочего времени и персонала; состояние использования производственного оборудования; уровень производственного брака, непроизводственных потерь и затрат; размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой продукции и незавершенного производства; расходы по оплате труда; уровень затрат на производство и себестоимость продукции, отдельных изделий, узлов, деталей, услуг, работ.

Текущий анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия. Задачами текущего анализа являются:

-анализ и оценка обоснованности плановых заданий по снижению себестоимости;

55

-выявление и количественная оценка факторов и их влияния на показатели себестоимости;

-объективная оценка работы подразделений и предприятия в целом. Информационной базой текущего анализа является система первичных

документов и отчетов о ходе выполнения смет. Он требует обширной информации не только о плановых и отчетных значениях показателей себестоимости, но и о нормах расходов материалов, заработной платы и других элементов себестоимости.

Анализ себестоимости продукции начинается с анализа сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которую включаются все затраты, необходимые для производства запланированного объема продукции, сгруппированные по признаку однородности, независимо от места их применения и сферы назначения.

Элементами сметы являются: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Группировка по экономическим элементам является единой независимости от сферы деятельности фирмы и ее организационно – правовой формы. Она позволяет:

-определить общую потребность фирмы в затратах труда на производство запланированного (фактического) объема продукции;

-распределить все затраты по экономическому содержанию;

-установить долю каждого элемента в общих затратах на производство;

-определить различные показатели себестоимости выпуска продукции;

-осуществить функцию контроля и регулирования путем анализа и выявления резервов снижения затрат и определить мероприятия по их реализации.

В состав элемента материальные затраты включаются:

-материальные затраты, используемые при производстве продукции (работ, услуг), предназначенной для продажи;

-материальнопроизводственные запасы, предназначенные для продаж;

-материальные затраты, используемые для управленческих нужд;

-стоимость полученных материалов, используемых для обеспечения

-приобретаемые со стороны топливо, энергия всех видов, расходуемые на технологические и другие производственнохозяйственные нужды;

-потери от недостачи поступивших материалов в пределах норм естественной убыли;

-малоценные и быстроизнашивающиеся предметы со сроком службы менее одного года.

Из затрат на материалы исключаются возвратные отходы, которые оцениваются:

-по пониженной цене исходного материала, если они могут быть использованы для основного производства, но по повышенным затратам для

56

вспомогательного производства, изготовления предметов потребления или для реализации на сторону;

-по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

-как плата за пользование природными ресурсами (например, плата за воду) и плата, направляемая на восстановление и охрану природных ресурсов.

Затраты на оплату труда включают определяемый по предприятию фонд оплаты труда как в денежной форме, так и в не денежной.

Отчисления на социальные нужды - обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда, как и фонд оплаты труда.

Прочие затраты включают разные экономически неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги, в частности налог на имущество, земельный налог.

Группировка затрат по экономическим элементам используется для снабжения производства материалами, анализа процесса производства, регулирование фонда оплаты труда и объемы денежных средств, участвующих

врасчетах предприятия.

На динамику затрат на производство оказывают влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменение объема выпуска.

Смета затрат на производство по экономическим элементам дает возможность определить цеховую, производственную, полную коммерческую себестоимость общего объема продукции.

Классификация затрат по статьям калькуляции дает представление о себестоимости калькуляционной единицы, что необходимо для оценки запаса продукции и расчета прибыли. Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты группируются по статьям расходов в зависимости от их направления (производство, обслуживание), а также место возникновения (основное производство или вспомогательные службы).

На каждый вид продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием составляется калькуляция, при разработке которой используется один из методов калькулирования: расчетно-аналитический, нормативный, позаказный, попредельный. При любом методе калькулирования и формирования калькуляции себестоимости продукции (заказ, предела) все расходы по способу их включения подразделяются на прямые и косвенные (накладные). Если прямые расходы можно непосредственно отнести на определенный вид или партию продукции, то другие затраты распределяются согласно выбранному методу.

продукции, либо в случаях, когда процессы производства (операции) повторяются. Но, как правило, предприятия выпускают разнообразную продукцию, которая постоянно меняется. В этих условиях используется

57

условиях быстрого и постоянно изменения ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции.

Затраты на 1 выпущенной продукции исчисляются как частное от деления себестоимости выпущенной продукции на тот же объем продукции, рассчитанный в оптовых ценах предприятия. Для правильного расчета этого показателя необходимо соблюдение ряда условии:

1)в плане по себестоимости выпуска продукции и в плане продукции по оптовым ценам должен быть принято один и тот же объем производства по составу, качеству и ассортименту;

2)необходимо обеспечить единство метода определения выпущенной

продукции на себестоимости и в оптовых ценах.

При анализе затрат на 1тенге выпущенной продукции необходимо иметь в виду, что на этот показатель оказывают влияние четыре главных фактора: 1) изменения объема производства в натуральном выражении; 2) изменение структуры выпущенной продукции (ассортимент); 3) изменение цен на выпущенную продукцию; 4) изменение себестоимости единицы продукции.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес – планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействий «затратыобъем продаж - прибыль». Большую роль в обосновании управленческих решений и максимизации прибыли играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объем производства (реализации) продукции и прибылью – прогнозирование величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называется еще анализ безубыточности или содействия доходу.

Маржинальный доход предприятия – это выручка минус переменные издержки. Маржинальный анализ позволяет изучить зависимость прибыли от

58

небольшого круга наиболее важных факторов и на основе это управлять процессом формирования ее величины.

Тема 10. Основы финансового анализа

Цели и задачи финансового анализа. Вначале раскроем сущность финансового анализа. Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности.

Финансовый анализ представляет собой систему знаний о методах исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Предметом финансового анализа являются финансовые ресурсы и их потоки, а методом его – система теоретико-познавательных категорий, научного инструментария и регулированных принципов исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Под методом финансового анализа следует понимать совокупность способов и приемов, с помощью которых исследуется его предмет финансовохозяйственная деятельность предприятия.

Главной целью финансового анализа является глубокое, тщательное и комплексное исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия и на этой основе получение ответа на вопрос, какова эффективность её, каковы важнейшие пути оздоровления и укрепления финансовой устойчивости предприятия, повышение его деловой активности.

Задачи финансового анализа.

1.Общая оценка финансового положения предприятия и его изменения за отчетный период.

2.Оценка состава и структуры активов, их состояния и движения.

3.Оценка состава и структуры собственного капитала и обязательств, их состояние и движение;

4.Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения их уровня.

5.Анализ платежеспособности предприятия и ликвидности баланса.

6.Анализ абсолютных и относительных показателей доходности предприятия.

7.Анализ деловой активности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

8.Краткосрочное прогнозирование рыночной устойчивости предприятия и разработка стратегии.

Роль финансового анализа в принятии управленческих решений.

Анализ хозяйственной деятельности подразделяется на вида: финансовый и управленческий. Такое деление обусловлено действием Закона об охране коммерческой тайны и в связи с этим сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на управленческий и финансовый учет, а отчетности – на управленческую и финансовую.

59

Управленческая отчетность – это закрытая для посторонних лиц, строго засекреченная отчетность, содержащая сведения о себестоимости отдельных видов продукции, выпускаемой предприятием, о продукции, управленческая отчетность составляется на базе управленческого учета. Её данные доступны лишь ограниченному кругу лиц, руководящих деятельностью предприятия.

Финансовая отчетность – это отчетность, публикуемая в специальных справочниках, финансовых газетах и бюллетенях для ознакомления акционеров, широкой общественности, банков, страховых компании и правительственных органов с положением дел на предприятии, с его финансовым состоянием и результатами хозяйственной деятельности за отчетный период. Финансовая отчетность составляется на базе финансового учета.

Управленческий анализ может быть только внутренним. Он условно подразделяется на производственный и финансовый анализ и использует весь комплекс экономической информации, носит оперативный характер и полностью подчинен руководству предприятия.

Финансовый анализ может быть как внутренним, так и внешним. Внешний анализ осуществляется на основе данных публичной финансовой отчетности и проводится в основном за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами.

Методы финансового анализа.

Существуют различные классификации методов финансового анализа. Первый уровень классификации выделяет неформализованные и формализованные методы.

Неформализованные методы основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические, построения систем показателей, построения систем аналитических таблиц. Следует отметить, что применение неформализованных методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция, опыт и знание аналитика.

К формализованным методам относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. К ним относятся следующие классические методы финансового анализа: элиминированные (ценные подстановки), балансовые увязки, группировки, средние и относительные величины, графический, индексный.

Среди основных методов используются следующие:

Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Он позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей бухгалтерской отчетности по сравнению с предшествующим периодом.

60