Экономический анализ. Конспект лекций

При проведении детерминированного факторного анализа наиболее часто встречаются четыре типа факторных моделей.

Аддитивные модели используются в случаях, когда результативный показатель можно представить как алгебраическую сумму величин нескольких факторных показателей:

Мультипликативные модели применяют, когда результативный показатель представляет собой произведение величин нескольких факторов:

Кратные модели — ситуация, когда результативный показатель получают делением величины одного фактора на величину другого:

Смешанные (комбинированные) модели — это различные варианты, представленных ранее моделей.

21

Экономический анализ

Например, Y =(a +b)/ c, Y =a /(b +c), Y =(a +b)×c и др.

В детерминированном факторном анализе для оценки влияния факторов на результат применяют: 1) метод цепных подстановок; 2) метод абсолютных разниц; 3) метод относительных разниц; 4) индексный метод; 5) способ пропорционального деления; 6) способ долевого участия.

Метод цепных подстановок является универсальным. Он позволяет измерить влияние каждого отдельного фактора на прирост результативного показателя; применяется в случае, если между изучаемыми показателями имеет место определенная функциональная зависимость. Он состоит в поочередной замене базисной величины каждого фактора отчетными показателями и в последующей оценке влияния произведенной замены на результативный показатель. Если в факторной модели присутствуют и количественные, и качественные факторы, то замену факторов следует начинать с количественного фактора, который считается важнее качественного.

Для проверки необходимо контролировать сумму влияния факторов, которая должна быть равна приросту величины результативного показателя.

Способ абсолютных разниц. При его использовании величину влияния факторов рассчитывают умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базисную (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели [12, с. 83].

Порядок аналитических расчетов на примере четырехфакторной

Расчеты влияния исследуемых факторов можно представить в сле-

По окончании расчетов исчисляют общий баланс отклонений по формуле

22

3. Методика факторного анализа

Способ относительных разниц состоит в проведении двух последовательных вычислительных операций: 1) определить относительные отклонения по каждому факторному показателю; 2) определить влияние изменения каждого фактора на результат.

Для примера используем приведенную четырехфакторную функциональную зависимость:

1) пример вычисления процентного отношения для первого фактора по формуле:

2) формулы для выполнения второй операции:

Отчетные данные традиционно обозначаются значком «1», базисные — знаком «0».

Способ пропорционального деления применяют для моделей аддитивного типа: Y = a+b+c.

Алгоритм вычислений можно представить следующим образом:

После указанных расчетов можно определить общий баланс отклонений:

23

Экономический анализ

Способ долевого участия. Сущность данного способа состоит в последовательном расчете доли каждого фактора в общей сумме их изменений, с последующим умножением данной доли на общее отклонение результативного показателя:

Для использования факторного анализа необходимо разделять экономические показатели на:

4. Анализ и оценка состояния и использования

основных средств

Основные средства — часть внеоборотных активов организации, которые используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, сохраняя свою натуральную форму неизменной, а свою стоимость переносят на изготовленную продукцию частями, по мере износа.

Классификация основных средств по вещественно-натуральному составу: 1) здания; 2) сооружения; 3) передаточные устройства; 4) рабочие и силовые машины и оборудование; 5) измерительные и регулирующие приборы и устройства; 6) вычислительная техника; 7) транспортные средства; 8) инструмент, имеющий срок полезного использования более 12 мес.; 9) производственный инвентарь — предметы технического

24

4. Анализ и оценка состояния и использования основных средств

назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям; 10) хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обзаведения, не используемые в производственном процессе); 11) рабочий, продуктивный и племенной скот; 12) многолетние насаждения.

Анализ и оценки использования основных средств организации.

1. Анализ структурной динамики основных средств — позволяет оценить обеспеченность организации основными средствами в отчетном периоде по сравнению с базисным, соотношение между активной и пассивной частями основных средств, а также между производственной и непроизводственной частями основных средств.

Основные средства, непосредственно участвующие в осуществлении хозяйственной деятельности организации (машины и оборудование, транспортные средства и др.), называют активными.

Остальные основные средства непосредственно не участвуют в хозяйственной деятельности организации, а только создают условия для производственного процесса (здания, сооружения и др.), называются пассивными.

Основные средства, которые непосредственно используются в производственной (иной хозяйственной) деятельности организации для получения прибыли как основной цели деятельности рассматриваемой организации, называются производственными.

Непроизводственные непосредственно в производственной (иной хозяйственной) деятельности организации не участвуют и используются для удовлетворения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства медицинских пунктов, поликлиник, библиотек, детских садов, санаториев и иных аналогичных объектов, находящихся на балансе организации).

Положительной тенденцией считается более высокий удельный вес активной части основных средств по сравнению с пассивной, а также их производственной части по сравнению с непроизводственной.

2. Анализ состояния и воспроизводства основных средств осуществляется с помощью следующих показателей: коэффициент износа основ­ ных средств (Кизн); коэффициент годности основных средств (Кгодн):

А — амортизация основных средств;

Fп — первоначальная стоимость основных средств.

25

Экономический анализ

Коэффициенты износа и годности рассчитывают в динамике. Чем выше значение коэффициента износа, тем ниже производственный потенциал организации и соответственно, тем хуже состояние ее основных средств, и наоборот. Соответственно, чем выше величина коэффициента годности, тем выше производственный потенциал организации

итем лучше состояние ее основных средств.

3.Анализ обновления основных средств — проводится с помощью следующих коэффициентов: коэффициент обновления основных средств

(Кобн); коэффициент выбытия основных средств (Квыб); коэффициент интенсивности обновления основных средств (Кинт):

Fвв — стоимость основных средств, поступивших за отчетный период, тыс. руб.;

Fкг — первоначальная стоимость основных средств на конец отчетного периода, тыс. руб.;

Fвыб — стоимость основных средств, выбывших за отчетный период, тыс. руб.;

Fнг — первоначальная стоимость основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.

Положительной считается тенденция превышения величины коэффициента обновления основных средств над величиной коэффициента их выбытия (указанная тенденция является свидетельством увеличения производственного потенциала организации), и наоборот.

Показатель интенсивности обновления основных средств позволяет оценить, сколько рублей основных средств, поступивших в организацию за отчетный период, приходится на 1 руб. основных средств, выбывших из организации за тот же период.

Рост величины показателя интенсивности основных средств является положительной тенденцией в отношении роста производственного потенциала исследуемой организации.

Положительной тенденцией является также значение величины коэффициента интенсивности обновления основных средств больше единицы, что свидетельствует о превышении величины основных средств, поступивших в организацию за отчетный период, над величиной основных

26

4. Анализ и оценка состояния и использования основных средств

средств, выбывших из организации за тот же период и, как следствие, является фактором роста ее производственного потенциала.

4. Анализ показателей, характеризующих эффективность использования основных средств, — проводится с помощью следующих показателей: фондоотдача Фо; фондоемкость Фе; фондовооруженность Фв; фондорентабельность Rф:

В — выручка от продаж, тыс. руб.

Fср — среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. N — среднесписочная численность персонала, чел.

Пп — прибыль от продаж, тыс. руб.

Выручка от продаж берется из Отчета о финансовых результатах, а показатель среднегодовой стоимости основных средств рассчитывается как средняя арифметическая первоначальной стоимости основных средств на начало и на конец отчетного периода по данным пояснений к Бухгалтерскому балансу.

Фондоотдача дает возможность оценить, сколько рублей выручки от продаж в среднем приходится на 1 руб. первоначальной стоимости основных средств организации. Чем выше величина показателя Фо, тем больше отдача от основных средств организации и тем выше эффективность их использования, и наоборот.

Показатель фондоемкости — обратный фондоотдаче, он показывает, сколько рублей первоначальной стоимости основных средств в среднем обеспечивает получение 1 руб. выручки от продаж.

Чем ниже величина показателя Фе, тем более экономно, а значит — эффективно используются основные средств организации, и наоборот.

Величина среднесписочной численности работников за отчетный год берется из отчетности кадровых служб организации.

Показатель фондовооруженности показывает, сколько рублей стоимости основных средств в среднем приходится на одного среднесписочного работника за отчетный год.

Чем выше величина показателя Фв, тем лучше технически оснащен труд работников исследуемой организации, и наоборот.

27

Экономический анализ

Показатель фондорентабельность показывает, сколькой рублей прибыли от продаж за отчетный период в среднем получает организация с каждого рубля, вложенного в основные средства. Это показатель эффективности использования основных средств.

Чем выше показатель Rф, тем большую величину прибыли от продаж обеспечивают основные средства организации, и наоборот.

5. Анализ и оценка эффективности использования оборотных средств (активов)

Оборотные средства (оборотные активы, оборотный капитал) —

совокупность денежных средств и материально-производственных запасов (МПЗ), обеспечивающих непрерывность и ритмичность всех хозяйственных процессов, имеющих место в организации: производство; реализация; снабжение; финансирование.

Оборотные средства находятся в постоянном движении, называемом кругооборотом, он начинается с того момента, когда организация купила необходимые ей материальные ресурсы или товары для последующей перепродажи, а заканчивается зачислением средств в виде выручки от продажи готовой продукции (товаров, работ, услуг) на расчетный счет или в кассу. Затем указанный цикл возобновляется.

Оборотные средства классифицируются (табл. 6).

Таблица 6. Классификация оборотных средств

28

5. Анализ и оценка эффективности использования оборотных средств (активов)

Эффективность (результативность) использования конкретной организацией ее оборотных средств характеризуется следующими показателями: коэффициент оборачиваемости оборотных средств Коб; длительность (продолжительность) одного оборота оборотных средств (в днях) Дл;коэффициент загрузки (закрепления) оборотных средств Кз в обороте:

Оср — средняя величина оборотных средств за отчетный период (год, квартал, месяц), руб.

Т — число календарных дней в анализируемом отчетном периоде (90; 180; 360), дней.

Средняя величина оборотных средств за отчетный период (год, квартал, месяц) — это средняя арифметическая величины оборотных средств на начало и на конец отчетного периода.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств позволяет оценить, сколько оборотов совершено оборотными средствами за отчетный период, то есть сколько раз оборотные средства были приобретены и израсходованы организацией за отчетный период на производство и реализацию готовой продукции (товаров, работ, услуг) или сколько рублей выручки от продаж получено организацией за отчетный период в расчете на 1 руб. ее оборотных средств.

Высокое значение коэффициента оборачиваемости Коб говорит об эффективности использования оборотных средств организации, т. е. организация получает больше выручки с каждого рубля, вложенного в оборотные средства.

Показатель Дл дает возможность оценить, сколько в среднем дней за отчетный период организации необходимо для осуществления цикла: «приобретение оборотных средств — расход оборотных средств». Меньшее значение длительности оборота говорит о частоте приобретения и расходования оборотных средств на производство и реализацию готовой продукции (товаров, работ, услуг) и высокой эффективности использования оборотных средств организацией.

Коэффициент закрепления — показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости оборотных средств, — показывает, сколько рублей оборотных средств организация в среднем затратила за отчетный период

29

Экономический анализ

для получения 1 руб. выручки от продаж, и характеризует эффективность использования оборотных средств с точки зрения их экономии. Поскольку показатели обратные, то чем ниже значение показателя Кз, тем более эффективно используются оборотные средства организации.

Для организации важно проанализировать обеспеченность и эффективность использования материальных ресурсов, что делается по следующим направлениям [13, с. 198].

1. Анализ и оценка эффективности использования материальных ресурсов проводится с помощью следующих показателей: материалоемкость Ме;материалоотдача Мо; удельный вес (доля) материальных затрат в себестоимости готовой продукции (работ, услуг) Ум; коэффициент использования материальных ресурсов Кисп:

МЗф и МЗп — материальные затраты фактические и плановые соответственно, руб.

Сп — полная себестоимость, руб.

Материалоемкость показывает, сколько рублей материальных затрат приходится на 1 руб. выручки от продажи готовой продукции (работ, услуг), на производство которой были затрачены указанные материалы. Чем ниже значение данного показателя, тем более экономно используются материальные затраты и, как следствие, тем выше эффективность их использования, и наоборот.

Материалоотдача — показатель, обратный материалоемкости, показывает сколько рублей выручки от продажи готовой продукции (работ, услуг) приходится на 1 руб. величины материальных затрат на выпуск данной продукции (работ, услуг). Чем выше значение данного показателя, тем более эффективно используются материальные ресурсы, так как 1 руб. величины материальных затрат на производство готовой продукции обеспечивает больший объем выручки, полученной организацией от продажи данной продукции.

Удельный вес (доля) материальных затрат в себестоимости готовой продукции — показатель, позволяющий оценить долю материальных затрат в полной себестоимости произведенной продукции, чем он ниже,

30