Экономика труда. Ч.2. Учебное пособие

профессиональными заболеваниями); фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Все обязательные отчисления рассчитываются экономистами при формировании фонда оплаты труда, и закладываются в финансовый план предприятия. Взносы выплачиваются ежемесячно,

одновременно с выплатой заработной платы. Отчеты в ПФР и ФСС сдаются поквартально, нарастающим итогом. Прямая и дополнительная зарплата и определенные расчетным путем суммы обязательных отчислений на ФОТ входят в себестоимость продукции. В то же время, не все составляющие фонда оплаты труда включаются в себестоимость (в частности, не включаются

дивиденды, проценты, начисленные по акциям, поощрения из

распределенной прибыли). Неправильное распределение расходов по статьям приведет к необоснованному уменьшению налога на прибыль, что грозит предприятию штрафами. Административные и финансовые взыскания накладываются также на предприятие при нарушении сроков выплат или сроков сдачи отчетности.

Основные тарифы взносов в 2018 году для граждан РФ составляют:

-для взносов в ПФР тариф 22% до суммы 711 000 рублей; с суммы свыше 711 000 рублей – по ставке 10%;

-для взносов в ФСС РФ тариф 2,9 % до суммы 670 000 рублей, свыше суммы 670 000 рублей – 0%;

-для взносов в ФОМС тариф 5,1%, предельная величина расчетной базы не устанавливается.

В 2018 году лимиты базы, облагаемой взносами, изменились: 815 тысяч

рублей для взносов в ФСС; 1021 тысяч рублей для взносов в ПФР. Порядок исчисления взносов в ФОМС в 2018 году не изменился. Лимита для таких взносов по-прежнему не предусмотрено. Некоторые плательщики страховых взносов имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов:

разработчики инновационных технологий и те организации, которые их внедряют; представители малого бизнеса; некоммерческие и благотворительные организации. С 1 апреля 2016 года у организаций-

61

работодателей введена новая обязанность — ежемесячный отчет в ПФР о личных данных работников. Тарифы на травматизм в 2018 году остались прежними - от 0,2% до 8,5% в зависимости от вида деятельности организации, а также от того, как организация прошла спецоценку условий труда работников. Лимита доходов работников для определения облагаемой взносами на травматизм базы не предусмотрено. Начиная с 2015 года, вводятся условия и порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате взносов. Воспользоваться такой рассрочкой или отсрочкой на срок до одного года могут организации с сезонным характером работ; организации и предприятия, пострадавшие от стихийных бедствий; в отдельных случаях – бюджетные организации.

3.6. Понятие средней заработной платы

Согласно Трудовому кодексу (ТК), во многих случаях выплаты работникам рассчитываются по средней зарплате. Это командировочные, отпускные, выплаты при сокращении, оплата по уходу за ребенком-инвалидом, различные виды финансовых дотаций сотрудникам.

Процедура расчета среднемесячного заработка регламентируется 139-й

статьей ТК и Постановлением №922 Правительства РФ, датированным 24 декабря 2007 г. При расчете учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты работы и применяемые у конкретного работодателя вне зависимости от источников указанных выплат. Конкретный перечень выплат, включаемых в расчет среднего заработка, содержится в п. 2 Положения № 922. К таким выплатам относятся: заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время; заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам; заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение; заработная плата, выданная в

62

неденежной форме. В соответствии со ст. 131 ТК РФ неденежная форма оплаты труда может применяться только с согласия работника, подтвержденного его письменным заявлением, при этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев,

предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с

1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно [в феврале -

по 28-е (29-е) число включительно].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях,

предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

63

3.7. Планирование фонда оплаты труда (ФОТ)

Информацию, необходимую для планирования ФОТ, получают из

следующих документов:

-штатное расписание;

-положение об оплате труда;

-положение о премировании;

-коллективный договор;

-график отпусков;

-карточки синтетических счетов 70,69,68;

-расчетно-платежные или расчетные ведомости (Приложение 6);

-данные о командировках.

Для обеспечения достоверности планового показателя учитывают все факторы, которые могут оказать влияние на величину будущих начислений.

Например, планируется: увеличение (уменьшение) объемов выпуска продукции или нет; расширение или сокращение штата; изменение норм выплаты материальной помощи, продолжительности отпусков; введение новых видов выплат работникам или отмена действующих видов выплат, например, премий;

индексация зарплаты и т. д.

Планируемая сумма ФОТ не отражается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Этот показатель рассчитывается для целей управленческого учета предприятия.

Существует несколько методов формирования ФОТ – укрупненный метод, нормативный метод, метод экстраполяции и метод элементного планирования.

Укрупненный метод заключается в расчете фонда оплаты путем умножения планируемой среднесписочной численности работников на

планируемую зарплату.

Метод экстраполяции предполагает корректировку базового ФОТ на изменяющиеся внутрифирменные и внешние рыночные факторы, влияющие на

64

ФОТ. Базовый ФОТ определяется на основе данных о фактических затратах за предыдущий год, а также о плановых и ожидаемых затратах на текущий год и рассчитывается по каждому элементу затрат на оплату труда. Необходимость в корректировке ФОТ возникает под воздействием ряда внутрифирменных факторов, таких как изменение численности персонала, его структуры, доля фонда оплаты труда в себестоимости продукции и др. К внешним рыночным факторам, определяющим величину ФОТ, относятся изменения в законодательстве, рост ставок заработной платы, увеличение минимального размера оплаты труда и т.д.

Плановый процесс включает несколько этапов. Первоначально проводится анализ элементов затрат за прошедший год, разрабатываются плановые и прогнозируемые затраты на текущий год, изучаются причины их отклонений и вырабатываются меры их устранения. На основании этого анализа и учета состояния рынка труда, изменений законодательства о труде,

реорганизации структуры и изменения численности трудового ресурса организации, предельного размера ФОТ в структуре затрат планируется ФОТ по отдельным элементам затрат.

На следующем этапе плановый фонд оплаты труда проходит экспертизу и необходимую корректировку. Затем он утверждается руководством предприятия и доводится до руководителей структурных подразделений.

Метод элементного планирования состоит в раздельном планировании фонда оплаты для рабочих-сдельщиков и рабочих-повременщиков, занятых в основном производстве, руководителей высшего, среднего, низшего звена и служащих, персонала вспомогательного и обслуживающего производства.

При поэлементном методе планируемый общий ФОТ формируется из ФОТ за отработанное время и фонда оплаты труда за неотработанное время.

ФОТ за отработанное время рассчитывается отдельно по каждой категории персонала (рабочие-сдельщики, рабочие-повременщики, руководители,

специалисты и служащие, непромышленный персонал) на основе данных за текущий год. В ФОТ за отработанное время также учитываются

65

предусмотренные трудовым законодательством РФ компенсационные надбавки и доплаты. ФОТ за неотработанное время включает оплату очередных и дополнительных отпусков, учебных отпусков и др. ФОТ рабочих-сдельщиков основного производства определяется как произведение величин тарифной ставки среднего разряда, требуемого для производства определенного вида продукции, фонда рабочего времени одного работника на год, плановой численности рабочих этой категории и планируемого коэффициента выполнения норм выработки. ФОТ рабочих-повременщиков основного производства определяется умножением величин среднечасовой тарифной ставки, фонда рабочего времени одного рабочего этой категории в планируемом году и плановой численности рабочих этой категории. ФОТ менеджмента всех звеньев и служащих определяется умножением оклада каждой категории специалистов и служащих на количество персонала данной категории с добавлением доплат и премий, установленных коллективным и трудовым договорами, доплат и надбавок, установленных ТК РФ и оплаты за неотработанное время (очередных, дополнительных и учебных отпусков, часов,

на которые сокращается рабочий день подростков, времени выполнения государственных и общественных обязанностей).

Затраты на оплату труда включают заработную плату основного производственного персонала (осуществляющие технологический процесс – аппаратчики и операторы), вспомогательного (уход, надзор и ремонт – слесари,

электрики, наладчики КИП), инженерно-технического персонала (мастера,

технологи) и обслуживающего персонала (уборщица, грузчик) предприятия,

включая премии рабочим и служащим за производственные результаты,

стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также оплата труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Нормативный метод основан на использовании либо уровневых, либо приростных нормативов. При использовании уровневых нормативов плановый

66

фонд оплаты труда представляет собой произведение установленного норматива на показатель результативности деятельности предприятия, за который может быть принята прибыль, выручка и т.п. При использовании приростных нормативов плановая величина ФОТ корректируется на изменение оценочных показателей, в качестве которых могут служить объем продукции,

производительность труда и т.д. При планировании ФОТ по уровневому нормативу величина этого норматива определяется в зависимости от ФОТ работника на единицу выпущенной продукции в текущем периоде,

планируемого увеличения производительности труда и соотношения темпов роста заработной платы и производительности труда. ФОТ определяется умножением уровневого норматива на планируемый объем выпуска продукции.

Приростной норматив показывает прирост ФОТ на 1 % прироста объема реализованной продукции и корректирует плановый ФОТ, который рассчитывается исходя из планируемого объема выпуска продукции,

численности работников, производительности труда и прогнозируемого уровня инфляции.

Контрольные и дискуссионные вопросы

1. Рассмотрите сущность и функции заработной платы. В чем проявляется сложность заработной платы как экономической категории.

Раскройте взаимосвязь между функциями заработной платы.

2.Как взаимосвязаны номинальная и реальная заработная плата? В

чем различие между заработной платой и оплатой труда? Раскройте требования

корганизации оплаты труда на предприятии.

3.Рассмотрите элементы организации оплаты труда на предприятии.

Какова роль технического нормирования в организации оплаты труда?

4. Раскройте сущность тарифной оплаты труда. Рассмотрите положения ТК РФ об элементах тарифной системы оплаты труда. Рассмотрите взаимосвязь между тарифными ставками, тарифными коэффициентами и

67

тарифной сеткой.

5.Определите роль ЕТКС в вопросах тарификации труда.

6.В чем состоит отличие форм оплаты труда от систем оплаты труда?

Какие формы оплаты труда Вы знаете?

7.Что выступает в качестве измерителя труда при повременной форме оплаты труда? В чем отличие простой повременной системы оплаты труда от повременно-премиальной оплаты труда? Рассмотрите условия применения повременной оплаты труда, ее положительные и отрицательные стороны.

8.Что является измерителем труда при сдельной форме оплаты труда?

Вчем отличие простой сдельной системы оплаты труда от сдельно-

премиальной оплаты труда?

9. Раскройте особенности косвенно-сдельной и аккордной систем оплаты труда.

10. Каковы положительные и отрицательные стороны применения сдельной оплаты труда?

11.Имеются ли у основной заработной платы нижняя и верхняя границы? Опираясь на ТК РФ, определите, какие функции выполняет МРОТ в настоящее время.

12.Какова роль дополнительной (надтарифной) части заработной платы? Назовите основные формы дополнительной заработной платы.

13.С какой целью устанавливаются доплаты? Составьте перечень компенсационных выплат, связанных с режимом работы. Составьте перечень компенсационных выплат, связанных с условиями труда.

14.Используя ТК РФ, рассмотрите порядок оплаты часов ночной работы; порядок оплаты часов сверхурочной работы; порядок оплаты работы в выходные и праздничные дни.

15.С какой целью устанавливаются надбавки? Рассмотрите основные виды надбавок.

16.С какой целью устанавливаются премии? В чем различие между

надбавками и премиями? Входят ли разовые поощрительные премии в

68

премиальную систему предприятия?

17.Дайте характеристику элементов оплаты труда в зависимости от вида рабочего времени.

18.Являются ли вознаграждением за труд гарантийные выплаты? В

каких случаях имеют место гарантийные доплаты?

19.Что такое «бестарифная форма оплаты труда? Каковы основные признаки бестарифной формы оплаты труда, отличающие ее от тарифной системы оплаты труда?

20.Какие виды бестарифной формы оплаты труда и почему считают коллективными? Какие индивидуальные бестарифные виды оплаты труда применяются?

Контрольные задания

Задача 1. В соответствии с трудовым договором для работника склада организации Петрова С.П. установлена простая повременная форма оплаты труда. Согласно табелю, Петров С.П фактически отработал за март 176 ч.

Тарифная ставка составляет 100 руб. за 1 час. Определите сумму заработной платы, которая должна быть начислена Петрову С.П. за март.

Задача 2. Работник с месячным окладом 18 000 руб. из 20 рабочих дней фактически отработал 17 дней. В соответствии с Положением о премировании ему предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25% от оклада.

Определите сумму заработной платы работника.

Задача 3. В соответствии с трудовым договором для слесаря-ремонтника механического цеха организации Смирнова В.В. установлена повременно-

премиальная форма оплаты труда. Размер ежемесячной премии составляет 18 %

от фактически начисленной заработной платы. Смирнов В.В. согласно табелю фактически отработал за июнь 176 ч. Тарифная ставка составляет 110 руб. за 1

час. Определите сумму заработной платы, которая должна быть начислена Смирнову В.В. за июнь.

69

Задача 4. В соответствии с трудовым договором для сборщицы сборочного цеха организации Волковой Д.А. установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. В сентябре Волкова Д.А. изготовила 600 ед. продукции.

Положением о премировании предусмотрена 15-процентная премия за выполнение нормы. В сентябре норма выработки составляла 600 ед. Сдельная расценка за единицу продукции – 26 руб. Определите сумму заработной платы,

которая должна быть начислена Волковой Д.А. за сентябрь.

Задача 5. В соответствии с трудовым договором для токаря механического цеха организации Зайцева С.В. установлена сдельно-

прогрессивная система оплаты труда. В сентябре Зайцев С.В. изготовил 600 ед.

продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 ед. — 33 руб., от

301 до 400 ед. — 35 руб., от 401 до 500 ед. — 37 руб., от 501 и выше — 40 руб.

Определите сумму заработной платы, которая должна быть начислена Зайцеву С.В. за сентябрь.

Задача 6. Рабочий-сдельщик выполнил норму выработки на 110 %.

Заработная плата по сдельным расценкам составила 6 000 руб. В соответствии с Положением о премировании за перевыполнение нормы выработки работнику выплачивается премия в размере 10 % от суммы. Сделайте расчет заработной платы работника.

70