Теория бухгалтерского учета ответы на экзаменационные вопросы

3. Разница между фактической себестоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается в конце месяца со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей».Приэтомположительная разность (учетная цена ниже фактической себестоимости приобретения) отражается следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Отрицательнаяразность(учетнаяценавышефактическойсебестоимости приобретения) списывается обратной проводкой.

После того как составлен расчет отклонений фактической себестоимостиматериаловотихучетнойстоимости,стоимость всех ранее отпущенных со склада материалов в учетных ценах необходимо довести до их действительной себестоимости, добавив или отняв сумму отклонений исходя из доли (процента) отклонений, приходящейся на отпущенные в производство материалы. Это действие отражается следующими проводками:

1) на стоимость материалов по учетным ценам:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 10 «Материалы»

2) на сумму отклонений:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Расход материалов на основании первичных документов оформляется в зависимости от направления их отпуска следующими корреспонденциями счетов:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (при отпуске в цеха основного производства)

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» (при отпуске во вспомогательные производства)

Д-тсч.25«Общепроизводственныерасходы»(приотпускена содержание и эксплуатацию машин и оборудования производственных цехов и хозяйств, хозяйственные нужды и другие цели)

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» (при расходе на общехозяйственные нужды)

К-т сч. 10 «Материалы».

Обратными проводками отражается возврат материалов на склад.

71

Аналогичновбухгалтерскомучетеотражаютсяхозяйственные операции, связанные с заготовлением (приобретением) других активов – основных средств, нематериальных активов, товаров.

6.5. Учет процесса производства продукции

Процесс производства – это совокупность операций по изготовлениюпродукции,выполнениюработиоказаниюуслуг.Отправильнойорганизации процесса производства зависит объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.

В производственном процессе по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг используются материальные и трудовые ресурсы, а также средства труда, которые обеспечивают процесс производства. Общая сумма расходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимость, складывающаяся в процессе производства, называется фактической производственной себестоимостью.

Основными задачами бухгалтерского учета процесса производства являются:

1)формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции;

2)определение полной фактической себестоимости всей изготовленной продукции и отдельных ее видов;

3)выявление резервов снижения себестоимости продукции. Прямые основные затраты, непосредственно связанные с

производствомпродукции,учитываютсянасчете20«Основное производство» и счете 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В течение месяца в дебет собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» относят все косвенные расходы с кредита соответствующих счетов:

К-т сч. 10 (на стоимость израсходованных материалов на общепроизводственные нужды)

К-т сч. 70 (на сумму начисленной заработной платы управленческого персонала )

72

К-т сч. 02 ( на сумму износа основных средств цехов и производств).

В конце месяца дебетовый оборот по счету 25 подсчитывают в разрезе отдельных цехов и производств, а по счету 26 – в целом по предприятию. Затраты (Управленческие расходы) со счетов 25 и 26 списываются на субсчет 90-5 «Управленческие расходы» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». То есть включать общехозяйственные затраты в себестоимость продукции не предусмотрено (абз. 2 п. 10 Инструкции № 102).

Если специфика производства предполагает наличие незавершенного производства (НЗП), возвратных отходов и потери производства, то производственная себестоимость всей выпущенной за месяц продукции рассчитывается по формуле:

где С – производственная себестоимость выпущенной продукции;НЗПн –остатокнезавершенногопроизводствананачаломе- сяца (дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца); 3 – общая суммапрямыхикосвенныхрасходовзамесяц(дебетовыйоборот по счету 20); НЗПК – остаток незавершенного производства на конец месяца (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца); Ов – возвратные отходы; П – потери незавершенного производства.

Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» собираются вначале прямые (непосредственно связанные с производством продукции), а затем косвенные затраты.

Подсчитыванием дебетового оборота по счету рассчитывается себестоимость всей выпущенной продукции. Фактическая себестоимость готовой продукции после калькулирования в конце месяца подлежит списанию:

Д-т 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство».

Параллельно с синтетическим учетом ведется аналитический учет затрат по видам продукции. В конце месяца по данным аналитическогоучетаможнорассчитатьсебестоимостьединицы каждого вида выпущенной продукции, необходимой для оптимизации затрат и управления производственным процессом.

73

6.6. Учет процесса реализации продукции и товаров. Выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности

Процесс реализации – совокупность операций, в результате которых произведенная предприятием продукция (работы, услуги) передается в собственность покупателю (заказчику) за плату.

В процессе реализации предприятие несет коммерческие расходы (затраты на рекламу, упаковку продукции, доставку ее покупателю).

Полная фактическая себестоимость продукции (работ, ус-

луг) включает производственную себестоимость и коммерческие расходы.

Основными задачами учета процесса реализации являются:

1)полный учет готовой продукции на складе;

2)определение фактического объема реализации, четкая организация расчетов с покупателями;

3)выявление финансовых результатов от реализации.

Для рациональной организации учета процесса реализации важноопределитьмомент,скоторогоготоваяпродукциясчитается реализованной. Существуют два подхода к его определению:

1)моментом реализации считается момент отгрузки продук- циипредприятию-покупателюипередачиемуплатежныхдоку- ментов (вариант реализации «по отгрузке»);

2)моментом реализации считается момент поступления денег от покупателя на расчетный счет или в кассу предприятияпродавца (вариант реализации «по оплате»).

В зависимости от выбранного варианта реализации, осуществляется соответствующая методика бухгалтерского учета процесса реализации.

Для отражения движения готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция». Поступление готовой продукции из производства на склад отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство».

Дляучетаотгрузкииреализациипродукциииспользуютсясчета45«Товарыотгруженные»,62«Расчетыспокупателямиизаказчиками» и 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

При отражении реализации «по отгрузке» в учете делаются следующие записи:

1. Отражена задолженность покупателей за реализованную им продукцию в ценах реализации.

74

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

2.Списана производственная себестоимость реализованной продукции:

Д-т сч. 90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» К-т сч. 43 «Готовая продукция».

3.Списаны расходы, связанные с реализацией продукции: Д-т сч. 90/6 «Расходы на реализацию» К-т сч 44 «Расходы на

реализацию».

4. Начислены налоги по реализации:

–на сумму НДС: Д-т сч. 90/2 «НДС» К-т. сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

–на сумму прочих налогов: Д-т сч. 90/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» К-тсч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Отражен результат от реализации продукции (прибыль): Д-т сч. 90/9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 6. На расчетный счет предприятия зачислены платежи от по-

купателей:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Еслипродукциясчитаетсяреализованнойпофактупоступления платежа(реализации«пооплате»),товучетеделаютсязаписи:

1.Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отпущенной покупателям:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция».

2.На расчетный счет предприятия зачислены платежи от покупателей за реализованную продукцию:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

3.Списана себестоимость реализованной продукции:

Д-т сч. 90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»» К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

На сумму НДС и прочих налогов и сборов из выручки делаются записи, аналогичные методу учета выручки «по отгрузке».

Т. о. при учете реализации «по оплате» фактическая себестоимостьотгруженнойзамесяцпродукциидомоментаоплатыдополнительно учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

75

После поступления денег за отгруженную продукцию на расчетный счет (в кассу) предприятия для сопоставления этой выручкисполнойфактическойсебестоимостьюреализованной продукции предусмотрен сопоставляющий счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». В дебет этого счета с кредита счетов 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные» (в зависимости от варианта учета реализации) списывается фактическая производственная себестоимость продукции, а с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» добавляется соответствующая часть расходов по реализации продукции:

Д-т сч. 90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» К-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

Финансовый результат от реализации продукции выявля-

ется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Налог на добавленную стоимость», 90/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90/5 «Управленческие расходы», 90/6 «Расходы на реализацию», 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредитового оборота по субсчетам 90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности». Если сумма выручки больше суммы затрат (К-т > Д-т), то разница, представляющая собой прибыль предприятия, списывается проводкой:

Д-т сч. 90/9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» К-т. сч. 99 «Прибыли и убытки»

Есливыручкаменьшезатрат(Д-т>К-т),товотчетномпери- оде получены убытки, которые списываются обратной корреспонденцией счетов.

В результате этих проводок на разность между суммами, отраженными по кредиту и дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», обороты по счету выравниваются, сальдо счет не имеет и в балансе не отражается. В балансе отражается только конечный финансовый результат в виде кредитового (прибыли) или дебетового (убыток) сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

76

Тема 7

ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ, ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

7.1.Понятие и место первичного наблюдения в бухгалтерском учете.

7.2.Документация, ее сущность и значение. Виды бухгалтерских документов и их классификация.

7.3.Документооборот и его организация.

7.4.Инвентаризация, как способ первичного наблюдения и документирования результатов хозяйственных действий, контроля сохранности собственности, уточнения показателей текущего бухгалтерского учета.

7.5.Виды инвентаризации. Порядок проведения и оформления их результатов. Выявление результатов инвентаризации и их отражение в учете.

7.1. Понятие и место первичного наблюдения в бухгалтерском учете

Начальным этапом учетного процесса в любой организации является первичное наблюдение.

Первичное наблюдение является важнейшим элементом метода бухгалтерского учета. Его цель состоит в подтверждении действительных фактов изменения объектов бухгалтерского учета и в фиксации этих изменений по количеству и стоимости с использованием всех видов учетных измерителей, а также в переработке данных о наблюдаемых фактах в информационные показатели.

Наблюдение в бухгалтерском учете ведется за объектами, которые составляют предмет учета: конкретными видами хозяйственных средств, источниками их образования и каждой совершенной хозяйственной операцией.

Выделяют два специфических приема (способа) первичного наблюдения за ходом хозяйственных процессов: документация и инвентаризация.

Документацияиспользуетсядляотражениярезультатовпервичного наблюдения. Она предполагает фиксацию данных об изменениях средств и их источников на материальных носителях информации (бумажные бланки типовых форм, магнитные

иоптические диски). Однако наблюдение за объектами учета

идокументирование всех произошедших с ними изменений не может быть гарантией того, что они в действительности имели место.

77

На практике могут быть не только ошибки в оформлении документов, но и недокументированные изменения объектов учета (например, в результате хищений материальных ценностей; уменьшения их количества при хранении из-за процессов усушки, утруски). Поэтому наряду с документацией используютдругойприемподтверждениясостоянияобъектовбухгалтерского учета – инвентаризацию. Посредством инвентаризации можно сопоставить зафиксированные в документах данные об объектах учета с их фактическим наличием и отрегулировать выявленные отклонения. Этим приемом обеспечивается реальность и достоверность показателей бухгалтерского учета.

Таким образом, первичное наблюдение служит основой для формирования информационной системы бухгалтерского учета, а от его качества зависят полнота и достоверность всего учета.

7.2. Документация, ее сущность и значение.

Виды бухгалтерскихдокументов иихклассификация

Ежедневно в организации совершается большое количество хозяйственных операций. Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Эти документы служат документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Как элемент метода бухгалтерского учета документация – это способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных. Сам бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции, а также право на ее совершение. Благодаря документу точно известно место, время, объектучетаиответственныелица.Документомвучетеподтверждаетсязаконностьиобоснованностьвсехтекущихучетныхзаписей.Но вучетекбухгалтерскойдокументацииотносятнетолькопервичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной опера-

ции, но и учетные регистры и отчетные документы, в которых обобщаетсяинформацияпервичныхдокументов.

Документы в системе бухгалтерского учета имеют важное практическое, юридическое, контрольно-аналитическое, орга- низационно-управленческое и экономическое значение.

78

Практическое значение документов в оперативно-хозяйс- твенной деятельности заключается в том, что они являются доказательством, подтверждающим поступление и расходование ценностей, достоверность и точность данных счетов бухгалтерскогоучетаибухгалтерскойотчетности,помогаютвыявлять возможные ошибки в бухгалтерских записях.

Юридическое значение документов проявляется в том, что они обеспечивают доказательное обоснование показателей бухгалтерского учета и отчетности, устанавливают ответственность исполнителей за произведенные хозяйственные операции, используются для составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности и в качестве свидетельств при разрешении хозяйственных и судебных споров.

Контрольно-аналитическое значение документов заключа-

ется в том, что они служат источником контрольных данных при осуществлении внутрихозяйственного контроля за движением имущества с целью установления законности и экономической целесообразности хозяйственных операций, а также основанием проведения и источником информации контроля и ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы по определению суда или следственных органов.

Организационно-управленческое значение документов за-

ключается в том, что они являются основным поставщиком оперативной информации для принятия организационных и управленческих решений при регулировании технологических процессов с целью повышения эффективности производств.

Экономическое значение документов заключается в том, что они играют важную роль в укреплении хозяйственного расчета в организации и в ее отдельных центрах ответственности, базирующегося на принципах самоконтроля, самоокупаемости и самофинансирования.

Для отражения различных сторон хозяйственной деятельностинапредприятииоформляютсясамыеразнообразныеформы и виды документов.

Все многообразие документов принято группировать, т. е. составлять сводные учетные документы, которые классифицируются по однородным признакам:

1) по назначению документы делятся на:

♦ распорядительные – содержат распоряжения, указания о производстве, выполнении тех или иных хозяйственных операций (приказы, распоряжения);

79

♦исполнительные – подтверждают факт свершения хозяйственных операций (счета-фактуры, приходные ордера, квитанции, приемные и сдаточные акты);

♦бухгалтерского оформления – составляются работниками

бухгалтерии для подготовки учетных записей и для облегчения, сокращения и упрощения последних (распределительные

игруппировочные ведомости, расчеты, справки);

♦комбинированные – содержат признаки распорядительных,

исполнительныхдокументовидокументовбухгалтерскогооформления (приходные и расходные кассовые ордера, ведомости на выдачу заработной платы работникам, авансовые отчеты);

2) по месту составления документы делятся на:

♦внешние – поступают в оформленном виде от других организаций (платежные требования, счета поставщиков);

♦внутренние – составляются в службах и подразделениях

самой организации для отражения внутренних операций (приходные и расходные кассовые ордера);

3) по порядку составления документы делятся на:

♦первичные документы – составляются на каждую операцию в момент ее совершения (товарно-транспортные накладные, платежные требования);

♦сводные документы – обобщают показатели путем их со-

ответствующей группировки, систематизации из первичных документов (отчет кассира, выписка банка с расчетного счета); 4) по способу использования и по охвату хозяйственных опе-

раций документы делятся на:

♦разовые – применяют для отражения одной или нескольких хозяйственных операций, записываемых в документ одновременно (накладные, приходные и расходные ордера);

♦накопительные (многоразовые) – служат для отражения

многократно повторяющихся однородных операций, отличающихся только датой и количественными показателями (лимит- но-заборная карта);

5) по количеству отражаемых объектов (позиций) докумен-

ты делятся на:

♦однопозиционные (однострочные) – для отражения операции по одному наименованию объектов учета (требование на отпуск ТМЦ, наряд на выполнение работы);

♦многопозиционные (многострочные) – отражают операции

по нескольким наименованиям объекта (расчетно-платежные ведомости, лимитно-заборные карты);

80