Теория бухгалтерского учета ответы на экзаменационные вопросы

его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

В обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, входят:

•формирование учетной политики организации;

•постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

•составление и своевременное представление отчетности организации;

•иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности.

Также главный бухгалтер имеет право устанавливать систему внутрихозяйственного учета, правила документирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, составления внутрихозяйственной отчетности. С главнымбухгалтеромсогласовываютсяназначение,увольнение

иперемещение материально ответственных лиц, а указания и распоряжения в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

2. Определение прав, обязанностей и порядка работы бухгал-

терии.Данныемоментызакрепляютсяв«Положенииобухгалтерии»,разрабатываемомворганизации.Вэтомдокументесформулированы общие положения бухгалтерского учета: цели и задачи бухгалтерского учета; законодательные акты, на основе которых ведется учет; требования к руководству бухгалтерией; числен­ ность аппарата бухгалтерии и распределение обязанностей между его работниками; форма учета; график документооборота.

В «Положении о бухгалтерии» раскрываются функции бухгалтериипоучасткамучетнойработы,всоответствиискоторыми разрабатываются и утверждаются должностные инструкции для сотрудников аппарата бухгалтерии.

3. Выбор степени централизации учета. Определяется по-

рядок учетной обработки первичной документации, который может быть:

♦ централизованный учет – все первичные и некоторые сводные документы поступают в главную (центральную) бухгалтерию предприятия, где ведется синтетический и аналитический учет. На основании данных централизованного учета

составляется баланс и отчетность по предприятию в целом. Это обеспечивает высокий уровень контроля, равномерное рас-

131

пределение работ между исполнителями. Недостатком такого учета является усложнение работы других подразделений и исполнителей, оторванность аналитического учета от мест свершения хозяйственных операций;

♦ децентрализованный учет – документы обрабатываются несколькими обособленными подразделениями – цехами, отделами, а в бухгалтерии производится свод информации. Расходы при такой обработке информации гораздо выше, чем при централизованной, поэтому децентрализация учета встречается сравнительно редко.

4.Определение материальной ответственности работни-

ков. С рядом работников заключаются договора о полной или частичной материальной ответственности в целях обеспечения сохранности имущества (с кассирами, продавцами, экспедиторами, кладовщиками).

5.Определение объектов, порядка и сроков проведения ин-

вентаризаций.Необходимодляобеспеченияконтролязасохран-

ностью имущества и работой материально ответственных лиц.

6.Выбор формы бухгалтерского учета. Администрация ор-

ганизации вправе самостоятельно выбирать или разрабатывать форму бухгалтерского учета, исходя из характера и масштабов деятельности, объема информации, технических возможностей, определять состав, структуру и порядок формирования учетных регистров.

7.Разработка рабочего плана счетов и перечня объектов аналитического учета. Главный бухгалтер разрабатывает рабо-

чий план счетов на основе типового – корректирует субсчета и детализирует информацию по аналитическим счетам.

8.Разделение учетных и хозяйственных функций. Определя-

ется в должностных инструкциях каждого счетного работника, при этом не допускается совмещение одним лицом бухгалтерских и хозяйственных обязанностей в целях профилактики злоупотреблений.

9.Утверждение форм первичной документации. В случаях

отсутствия типовых форм или для их дополнения организации вправе самостоятельно разрабатывать и применять собственные бланки первичных документов.

10. Утверждение форм бухгалтерской отчетности. Наря-

ду с обязательными для применения типовыми формами бухгалтерской отчетности, организации могут применять формы

132

собственной разработки, составленные в соответствии с требованиями нормативных документов.

Все элементы, раскрывающие организацию бухгалтерского учетаворганизации,должныбытьотраженывприказепоучетной политике.

10.3. Учетная политика предприятия

В современной экономике условия хозяйствования и задачи каждой организации сугубо индивидуальны, поэтому способы ведения бухгалтерского учета должны отражать особенности деятельности каждой из них. Организацию и способы ведения бухгалтерскогоучетапредприятиядокументальнофиксируютв своей учетной политике.

Учетная политика предприятия определяется как совокуп-

ность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Согласно ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З (ред. от 17.07.2017) «О бухгалтерском учете и отчетности» организация самостоятельно формирует свою учетную политикуиизлагаетеевположенииобучетнойполитике,которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации.

Учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом N 57-З

Учетная политика организации включает:

•применяемые организацией виды учетной оценки;

•план счетов бухгалтерского учета организации;

•разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

•применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

•порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

•иные способы организации и ведения бухгалтерского учета. При выборе учетной политики учитываются следующие

требования:

♦ постоянство учетной политики в течение длительного периода;

133

♦регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

♦извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

Основой для разработки учетной политики предприятий яв-

ляется Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учет-

ных оценках, ошибки» Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 10.12.2013 № 80.

При формировании учетной политики должны соблюдаться требования полноты, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем и оформляется приказом, обязательным к исполнению всеми подразделениями организации в течение всего отчетного периода. В приказе по учетной политике должны найти отражение методический, организационный и технический аспекты бухгалтерского учета

ворганизации.

1.Методический аспект учета – раскрывает природу от-

дельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Согласно данному аспекту, предприятие само определяет:

♦стоимость имущества, относимого к основным средствам, способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

♦метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

♦метод распределения коммерческих расходов;

♦метод оценки и учета незавершенного производства;

♦методы оценки и методику учета операций по приобретению и реализации товарно-материальных ценностей;

♦вариант учета выручки от реализации продукции;

♦условия признания в учете доходов и расходов;

♦особенности учета, обусловленные спецификой хозяйственной деятельности и управления организации.

2. Организационный аспект учета – описывает построение

бухгалтерской службы, ее место в системе управления организацией и взаимодействие с другими подразделениями и определяет:

♦права,обязанностииответственностьдолжностныхлицза надлежащую организацию и ведение бухгалтерского учета;

134

♦организационную форму, подчиненность и структуру бухгалтерской службы;

♦уровень централизации учета;

♦состав и соподчиненностьотдельныхподразделенийпредприятия.

3.Техническийаспектучета–определяетпроцедуры,реали-

зация которых позволяет обеспечить методический и организационный аспекты на уровне современных требований. Данный аспект обеспечивает предприятию возможность разработки:

♦рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

♦форм бухгалтерского учета;

♦форм первичных документов и правил документооборота;

♦технологии обработки информации;

♦состава, форм и сроков составления и представления внутренней отчетности.

Учетнаяполитикаявляетсяоднимизотправныхдокументов, используемых инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, аудиторскими фирмами и другими службами при проверке организации. Поэтому важным элементом учетной политики является организация системы внутрихо-

зяйственного контроля, предусматривающей установление и организацию внутреннего аудита и службы информационной безопасности. Изменения в учетной политике организации

вцелях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

Изменения в учетную политику организации могут быть внесены в случае:

•изменения законодательства Республики Беларусь;

•изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

•принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

•изменения в учетную политику организации в случае, указанном в абзаце третьем части первой настоящего пункта, вносятся с начала отчетного года.

•изменения в учетную политику организации вносятся

впорядке, установленном законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

135

Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации.

– Представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных встраненахожденияэтихорганизаций,еслиэтиправиланепротиворечат международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь.

Таким образом, учетная политика является неотъемлемым звеном системы управления организацией.

10.4. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности

Международные стандарты бухгалтерского учета и фи-

нансовой отчетности – это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета и оценки активов, обязательств и операций по их изменению.

Международные стандарты учета и отчетности (МСФО) разрабатываются с целью выработки единого содержания терминологии, принципов и понятий бухгалтерского учета, достижения единого подхода к определению показателей и построению форм бухгалтерской отчетности.

Каждый стандарт содержит следующие элементы: номер стандарта, его название, цели, сферу применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дату вступлениявсилу.Сфераприменениястандартаопределяетконкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.

Разрабатываются стандарты Комитетом международных стандартов финансовой отчетности, носят рекомендательный характер, поэтому страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании.

Международные стандарты широко используются во всем мире. Можно выделить несколько форм их использования:

1) применение МСФО в качестве национальных;

136

2)использование МСФО в качестве национальных, но с условием разработки национальных стандартов, по вопросам, не затронутым стандартами (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

3)использованиеМСФОвкачественациональных,носучетом модификации в соответствии с национальными особенностями;

4)национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительное их разъяснение.

Объективные преимущества МСФО перед национальными стандартами:

1)четкая экономическая логика;

2)обобщение мировой практики в области учета;

3)простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Недостатки МСФО:

1)обобщенный характер стандартов предполагает большое многообразие методов учета;

2)отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретной ситуации.

Внедрению МСФО препятствуют традиции стран и национальные различия в уровне развития.

Порядок введения в действие на территории Республики Беларусь МСФО в качестве технических нормативных правовых актов Международных стандартов финансовой отчетности

иих Разъяснений регламентируется Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 1 марта 2018 г. № 170/5 (в ред. постановления Совмина, Нацбанка от 30.08.2018 № 628/11) «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности»

С 1 января 2019 г. на территории Республики Беларусь введены в действие в качестве технических нормативных правовых актов:

•международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования»;

•разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 «Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль»;

137

•документ Международных стандартов финансовой отчетности «Долгосрочные вложения в ассоциированные организации и совместные предприятия (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 28)»;

•документ Международных стандартов финансовой отчетности «Условия о досрочном погашении с потенциальным отрицательным возмещением (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 9)»;

•документ Международных стандартов финансовой отчетности «Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2015– 2017 гг.».

Принципиальнойосновойпереходанамеждународныестандарты должно быть признание общих Принципов подготовки

исоставления финансовой отчетности, которые сформулированы в виде отдельного документа.

В соответствии с Принципами цель финансовой отчетнос-

ти состоит в предоставлении информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. Эта информация необходима для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. К пользователям финансовой отчет-

ности Принципы относят работников, инвесторов, заимодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Общие принципы МСФО можно разделить на две группы: 1) основополагающие допущения:

а) принцип начисления – означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип обеспечивает получение объективной информации о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т. е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода;

б) принцип непрерывности деятельности – предполагает,

что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабыдеятельности,тоегоактивыбудутотражатьсяпопервоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов;

138

2) качественные характеристики информации:

♦понятность информации предполагает возможность быстрого восприятия информации пользователями при условии, что пользователь обладает достаточными знаниями в области бизнеса и бухгалтерского учета;

♦преобладание сущности над формой, т. е. информация

должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделки, сколько ее экономическую сущность;

♦нейтральность информации – ненацеленность информа-

ции на интересы определенных групп пользователей;

♦осмотрительность – это очень важное требование, кото-

рое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы – недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

♦полнотаотражения–вотчетностидолжныполучитьотраже- ниевсефактыхозяйственнойдеятельностизаотчетныйпериод;

♦сопоставимость информации означает, что информация,

содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставима во времени и сравнима с информацией других предприятий, чтобы идентифицировать тенденции в его финансовом положении.

Элементыфинансовойотчетности–этоэкономическиекате-

гории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности.

Выделяются пять элементов финансовой отчетности:

1)активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод;

2)обязательства – это существующая на отчетную дату за-

долженность, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия;

3)капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств;

4)доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, приводящее к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является увеличение капитала.

139

5) расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличенииобязательств,приводящихкуменьшениюкапитала. Приотражениирасходовдействуетправилосоответствия–рас- ходы признаются в отчетном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные

варианты оценки активов и обязательств предприятия:

1)первоначальная стоимость – выражается в фактических ценах в момент совершения сделки:

• для активов – это стоимость их приобретения;

• для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство;

2)текущая, или восстановительная, стоимость :

•для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если они приобретаются в настоящий момент;

•для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент;

3) реализационная, или ликвидационная, стоимость:

•для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их реализации;

•для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия;

4) приведенная стоимость:

•для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия;

•для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в усло­ виях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться еще два варианта оценки:

•рыночнаястоимость–сумма,котораяможетбытьполуче-

на в результате продажи активов на рынке;

• «честная» стоимость – величина, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими сделать это в ближайшем будущем сторонами.

Положительный эффект от внедрения и использования международных стандартов учета и отчетности проявляется в решении проблемы унификации бухгалтерского учета на международном уровне.

140