Теория бухгалтерского учета ответы на экзаменационные вопросы

рации,связанныеспоступлениемимуществанапредприятие;по кредиту–всеоперациипорасходуимущества.Проверитьдосто- верность учетной информации, отраженной на активных счетах, можно в любой момент путем инвентаризации имущества.

•Пассивные счета – предназначены для контроля за наличием и движением обязательств предприятия (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 86 «Целевое финансирование»). Начальный (конечный) остаток показывает наличие обязательств на начало (конец) месяца и отражается только по кредитовой стороне счета. По дебету счета записывают все операции, связанные с уменьшением обязательств, по кредиту – все операции, связанные с увеличением обязательств.

•Активно-пассивные счета – предназначены для контроля за

проведением и состоянием расчетов: с партнерами, налоговыми органами, персоналом (68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторамиикредиторами»).Суммадебетовогоостаткананачало (конец) месяца показывает, задолженность юридических или физических лиц предприятию на начало (конец) месяца. Сумма кредитовогоостаткананачало(конец)месяцапоказывает,задолженность предприятия другим юридическим или физическим лицамнаначало(конец)месяца.Вдебетзаписываютсуммы,увеличивающие дебиторскую задолженность и уменьшающие кредиторскую задолженность; в кредит – суммы, увеличивающие кредиторскую задолженность или уменьшающие дебиторскую.

Регулирующие счета делятся на:

•дополнительные счета – предназначены для обобщения сумм, увеличивающих (дополняющих) стоимостную оценку объекта, учитываемого на основном счете и полностью повторяют структуру основного счета, к которому они открываются (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

•контрарные счета – предназначены для обобщения сумм,

уменьшающих стоимостную оценку объекта, учитываемого на основном счете, т.е. своими показателями они противопоставляются основному счету, к которому открыты. Контрарные счета подразделяют на:

–контрактивные счета – противостоящие какому-либо активному счету, т.е. по характеру сальдо и оборотам эти счета являются пассивными (02 «Амортизация основных средств»);

–контрпассивныесчета–противостоящиепассивномусче-

ту (81 «Собственные акции»);

51

• контрарно-дополнительные счета – сочетают в себе при-

знакиконтрарныхидополнительныхсчетовипредназначеныдля корректировки данных соответствующего основного счета тогда, когда регулирующие суммы по своему характеру носят то контрарный, то дополнительный характер (42 «Торговая наценка»).

Операционные счета подразделяются на три группы:

1) распределительные счета – служат для распределения уже затраченных средств и классифицируются на:

–собирательно-распределительные счета – используются для обобщения информации о косвенных расходах предприятия с целью последующего их распределения между объектами учета (25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты»);

–бюджетно-распределительные счета – используются для

обобщения информации о некоторых расходах (или доходах) предприятия с целью последующего их разграничения между временными интервалами (97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов»);

2)калькуляционные счета – используются для определения фактической себестоимости вновь созданного или приобретенногообъектаучета(20«Основноепроизводство»,23«Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

3)сопоставляющие счета – позволяют сопоставить затра-

ты, вызванные реализацией объекта учета с выручкой (или другими поступлениями) от реализации и определить финансовый результат (90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 99 «Прибыли и убытки»).

Рассмотренная классификация счетов не даст полного представления обо всех особенностях той или иной группы счетов и каждого счета в отдельности, однако она позволяет более конкретно представить структуру и возможности системы счетов.

5.4. Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь. Понятие о субсчетах. Синтетический и аналитический учет

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета (от греч. – сводный, обобщенный) содержат информацию о хозяйственных средствах и операци-

52

ях в обобщенных показателях по экономически однородным группам, выраженных в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Эти счета еще называют счетами первого порядка.

Аналитические счета (от греч. – разложение, расчленение, разбор) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Они открываются в развитие каждого синтетического счета и являются его расшифровкой. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.

Взаимосвязь аналитических и синтетических счетов выражается в следующем:

1)аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

2)начальное и конечное сальдо синтетического счета должно равняться сумме начальных и конечных сальдо аналитических счетов;

3)сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета;

4)каждая хозяйственная операция, записанная на счетах аналитического учета, должна быть записана на соответствующий синтетический счет (отдельно либо в обобщенном виде);

5)операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах – отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;

6)аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдаетсякредитованиесинтетическогосчета,вразрезекоторогоони ведутся), то есть их строение одинаково.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета.

Субсчета(счета второго порядка) – это промежуточные сче-

та между синтетическими и аналитическими счетами. Назначение субсчетов состоит в дополнительной группировке некоторых счетов, а также для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся в

53

синтетических счетах. Например, к счету 10 «Материалы» может быть открыто до 10 субсчетов: 10/1 «Сырье и материалы», 10/2 «Покупные полуфабрикаты» и т.д.

Название, коды и количество синтетических счетов установлены Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности (утвержден постановлением МинистерствафинансовРеспубликиБеларусьот29.06.2011№50). Количество и наименование субсчетов и счетов аналитического учета организация устанавливает самостоятельно в зависимости от специфики деятельности.

Система бухгалтерского учета включает синтетический и аналитический учет.

Система синтетических счетов позволяет организовать синтетический учет. Синтетический учет рассматривается как учет обобщения данных, раскрывающих виды имущества, обязательства и хозяйственные операции по строго установленным экономическимпризнакам.Данныесинтетическогоучетанеобходимыв основном для руководства предприятием в целом. По ним принимают общие стратегические решения, анализируют и оценивают состояние средств и источников, ход экономических процессов, состояниерасчетов,финансовоеположениепредприятия,решают многиедругиевопросы.Показателисинтетическогоучетасоставляют основу отчетности предприятия перед собственником, государством и его органами, перед различными заинтересованными юридическими и физическими лицами. Все показатели синтетического учета и сам учет ведутся в наиболее универсальном измерителе – стоимостном, который и дает возможность получать обобщенные (синтезированные) данные любого уровня.

Детализация синтетической информации производится в ходе аналитическогоучета,которыйведетсяпараллельноссинтетичес- ким.Аналитическийучет–этоучет,информациякоторогонакап- ливается в лицевых, материальных и иных аналитических счетах, группирующихдетальнуюинформациюобимуществе,обязательствахиохозяйственныхоперацияхвнутрикаждогосинтетическогосчета.Именноблагодаряаналитическомуучетуобеспечивается начисление заработной платы каждому конкретному работнику предприятия, а инженеры и технологи при решении производственных задач могут получать информацию о наличии на складе предприятияконкретныхнаименованийматериалов,деталейипр.

Степень детализации учета зависит от потребностей системы управления и ограничивается натуральным составом, де-

54

лимостью объекта учета на составные части (штуки, коробки, комплекты). Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как он составляет основу бухгалтерского учета в степени детализации объектов учета.

Таким образом, на каждом предприятии система счетов может бытьпредставленапоуровнямследующейсхемой:синтетический счет (счет первого порядка) – субсчета (счета второго порядка) – аналитические счета (счета третьего, четвертого и т.д. порядка).

5.5. Классификация счетов по отношению к балансу

По отношению к балансу все счета, применяемые в бухгалтерском учете, делятся на две группы:

1)балансовые;

2)забалансовые.

Набалансовыхсчетахучитываютсредства,принадлежащие предприятию или же полностью контролируемые предприятием. Их сумма входит в итог баланса. (Полный перечень балансовых счетов предприятий содержится в Типовом плане счетов бухгалтерского учета и рассматривается в п.п. 5.6)

На забалансовых счетах учитывают средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся у него в пользовании, распоряжении или на ответственном хранении. Такие счета можно назвать депозитно-имущественными. К ним относятся: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку»,004«Товары,принятыенакомиссию»идр.Ввалюту баланса эти счета не включаются.

К группе забалансовых счетов относится и счет 006 «Бланки строгой отчетности», который предназначен для обобщения информациионаличииидвижениинаходящихсянахранениии выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности (квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, различных абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводи- тельных документов).

Следующая группа забалансовых счетов предназначена для последующего контроля за отдельными операциями, уже отраженными на балансовых счетах, последствия которых могут повлиять на дальнейшую финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Такую контрольную функцию выполняет, например, счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором в течение пяти лет

55

учитывается списанная с баланса дебиторская задолженность неплатежеспособных должников. Цель такого учета – наблюдение за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должника.

К этой же группе можно отнести счет 014 «Потеря стоимости основных средств» предназначенный для обобщения информации о потере стоимости основных средств, по которым в соответствии с законодательством не начисляется амортизация. Привыбытииуказанныхосновныхсредствнакопленнаяпоним сумма потери стоимости отражается по кредиту забалансового счета 014 «Потеря стоимости основных средств».

Забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии

идвижении основных средств, сданных в аренду, если в соответствии с договором аренды они учитываются на балансе арендатора по стоимости, указанной в договорах аренды. Счет 016 «Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении» предназначен для учета недвижимого имущества, находящегося в совместном домовладении, в товариществе собственников. А счет 017 «Именные приватизационные чеки «Имущество» предназначен для обобщения информации о наличии и движении именных приватизационных чеков «Имущество» по номинальной стоимости.

Таким образом, использование данных забалансовых счетов повышает контрольную функцию бухгалтерского учета и позволяет руководству предприятия принимать обоснованные управленческие решения по проведению реконструкции, модернизации и перевооружения предприятия.

Важную роль играют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств (008 «Обеспечения обязательств полученные» и 009 «Обеспечения обязательств выданные»). На них ведется учет в суммовом выражении движения выданных

иполученных предприятием гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей (залог), а также обеспечений под товары, переданные (полученные) для реализации на условиях консигнации и в других аналогичных случаях.

Записи на забалансовых счетах ведутся по простой, однократной системе (без использования двойной записи). При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.

56

Вместе с тем, забалансовые счета имеют двухстороннее деление (дебет и кредит) и предполагают организацию синтетического и аналитического учета. Записи на счетах осуществляются в натуральном и стоимостном выражении, с соблюдением всех правил подсчета итогов, оборотов и выведения остатков, применяемых для балансовых счетов.

Несмотря на то, что учет на забалансовых счетах не входит в систему балансового учета, он, тем не менее, является неотъемлемой составной частью системы бухгалтерского учета. Его ведение на предприятиях в пределах установленных законодательствомзабалансовыхсчетовдолжнобытьобязательным.Такой учет позволяет избежать многих ошибок и устранить потери тех средств, которые полностью принадлежат предприятию и учитываются на его балансе.

5.6. Планы счетов бухгалтерского учета, их назначение и содержание

Для получения важнейших показателей, необходимых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также с целью получения необходимых сведений о состоянии и движении различных видов хозяйственных средств, их источников, результатах хозяйственной деятельности, путем ее оперативного анализа и контроля, требуется соответствующий план (перечень) счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-

нойдеятельностипредставляетсобойупорядоченнуюноменклатуру перечня синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета,накоторыхпроисходитрегистрацияигруппировкафактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций) в бухгалтерском учете.

Для обеспечения единообразия учета на всех предприятиях Министерство финансов Республики Беларусь разрабатывает и утверждает Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановления Министерства финансов РБ от 29.06.2011 № 50, в ред. от 22.12.2018 № 74).

Типовой план счетов бухгалтерского учета – системати-

зированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерскогоучета.Типовойплансчетовбухгалтерскогоучета должны применять организации всех форм собственности и

57

организационно-правовых норм, осуществляющих учет методом двойной записи, что дает возможность систематизировать и группировать информацию о деятельности организаций с соблюдением единых принципов учета.

Для успешного применения плана счетов на практике Мин-

фином разработана инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, которая дает краткую характеристику счетов и субсчетов, раскрывает их структуру, назначение, особенности применения и содержит типовую корреспонденцию счетов. Это позволяет облегчить работу бухгалтеров, аудиторов, налоговых инспекций, упрощает разработку типовых регистров учета и бланков первичных документов, обеспечивает методологическое единство бухгалтерской и статистической отчетности предприятий всех форм собственности.

На основе Типового плана счетов организации разрабатывают свои рабочие планы счетов бухгалтерского учета исходя из специфики своей деятельности.

Внародном хозяйстве Республики Беларусь в настоящее время используется четыре вида планов счетов:

1) для коммерческих и некоммерческих организаций;

2) для сельскохозяйственных организаций;

3) для банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций;

4) для организаций, финансируемых из республиканского и/ или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущийсчетвучрежденияхбанкаиведущихбухгалтерскийучет

всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета.

Большая часть организаций Республики Беларусь (промышленные предприятия, сельскохозяйственные и строительные организации, предприятия торговли) применяет действующий Типовойплансчетов,созданныйнанаучнойосновеипостроенный по принципу группировки счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию учитываемых на них объектов.

Все счета в Типовом плане сгруппированы в 8 разделах (табл. 4).

СтруктураТиповогопланасчетовбухгалтерскогоучета(вред. постановления Министерства финансов РБ от 22.12.2018 № 74).

Вкаждом разделе отражены экономически однородные

виды имущества, источников его образования и хозяйственных процессов. Расположены разделы в логической последовательности с учетом степени участия имущества в кругообороте

58

Таблица 4

Структура Типового плана счетов бухгалтерского учета

средств. Сначала размещены разделы счетов для учета имущества (разделы 1, 2, 4, 5, часть раздела 6), источников их образования (часть раздела 6, раздел 7) и счета для учета хозяйственных процессов и их результатов (разделы 3, 8).

Основу плана счетов составляют синтетические счета, каждый из которых имеет свое название и двухзначный серийнопорядковой номер (код), начиная с 01 и заканчивая 99. Применение в учете указанных номеров (кодов) является строго обязательным. Это облегчает ведение учетных записей и применение вычислительной техники для обработки учетной информации (Приложение А).

Субсчета используются исходя из целей управления, включаязадачианализа,контроляиотчетности.Организацииимеют право самостоятельно корректировать состав субсчетов. Коды субсчетов являются трехили четырехзначными.

В самостоятельный раздел в плане счетов выделены забалансовые счета, на которых отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании, распоряжении или на ответственном хранении. Коды таких счетов являются трехзначными.

Таким образом, план счетов – важнейший нормативный документ, который лежит в основе всей организации бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

59

Тема 6

СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

6.1.Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета.

6.2.Калькуляция как способ группировки затрат и определения стоимости объектов учета в процессах снабжения, производства, реализации.

6.3.Основные принципы группировки затрат.

6.4.Учет процесса снабжения.

6.5.Учет процесса производства продукции.

6.6.Учет процесса реализации продукции и товаров. Выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности.

6.1. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организаций отражает состояние и движение имущества и обязательств.

Одним из основных элементов метода учета, который позволяет получить информацию об имуществе предприятия, его обязательствах, а также хозяйственных процессах, является измерение. Измерение осуществляется с помощью системы количественных и качественных показателей.

Количественные показатели – это: для промышленного предприятия – показатели количества выпущенной и реализованной продукции; для транспортных организаций – объем перевезенных грузов; для торговых – товарооборот.

Качественные показатели позволяют оценить экономическуюцелесообразностьхозяйственныхоперацийилипроходящих на предприятии процессов (прибыль и рентабельность, производительность труда, себестоимость единицы продукции и т. д.).

Стоимостное измерение объекта учета в денежном измерителе называется оценкой.

Оценка выполняется с учетом заключенной в объекте величины затрат живого и овеществленного труда, а также спроса и предложения, складывающихся на рынке путем соизмерения стоимости объекта учета с единицей измерения – рублем. Благодаря оценке возможно получение обобщенных, синтезированных показателей, отражающих результаты финансово-

60