Теория бухгалтерского учета ответы на экзаменационные вопросы

твенный капитал и обязательства») – перечень собственного капитала и обязательств предприятия по источникам их образования.

Активы баланса разделены на два основных раздела: «Долгосрочные активы» (отражается стоимость средств долгосрочного использования: основные средства, нематериальные активы,вложениявовнеоборотныеактивыидр.)и«Краткосрочные активы»(указываетсястоимостьсредствтекущегоиспользования: производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, денежные средства, дебиторская задолженность). Пассивы (Собственный капитал и обязательства) разделены на три раздела: «Собственный капитал» (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределеннаяприбыльидр);«Долгосрочныеобязательства»

и«Краткосрочные обязательства». В реальной хозяйственной практике предприятий бухгалтерский баланс является формой № 1 годового бухгалтерского отчета.

Для отражения состояния объектов учета в бухгалтерском балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало года и на конец отчетного периода (31 декабря). При составлении бухгалтерского баланса используется только часть содержащейся на бухгалтерских счетах информации в виде сальдо.

Основным элементом бухгалтерского баланса является ба-

лансоваястатья.Статьейназываетсяпоказатель(строка)актива

ипассива бухгалтерского баланса, характеризующий экономически однородный вид имущества или источник формирования имущества (обязательства организации). Каждая статья баланса имеет свое название, номер синтетического счета (счетов), отражаемыхпоэтойстатье,иномерстрокирасположениявбалансе. Например, статья «Основные средства» – (код строки 110, сч. 01

и02), «Готовая продукция и товары» – (код строки 214, сч. 41, 42, 43, 44), «Резервный капитал» – (код строки 440, сч. 82).

Балансовые статьи объединяются в группы исходя из экономического содержания статей. Например, группа статей «Запасы», «Доходные вложения в материальные активы», «Краткосрочная кредиторская задолженность». Группы статей объединяются в разделы бухгалтерского баланса. Разделы бухгалтерского баланса – это укрупненные классификационные группысредствилиихисточниковпоопределеннымпризнакам (в активе – продолжительность участия в процессе производства; в пассиве – принадлежность средств, право собственности

31

на них). Например, разделы «Долгосрочные активы» и «Собственный капитал».

Итоговая сумма остатков средств организации в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Она отражает бухгалтерское соответствие размеров имущества организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Бухгалтерский баланс составляется периодически, на определенную дату, как правило, на 1-е число следующего за отчетным месяца, квартала, года. Баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, анаконецотчетногопериода–заключительнымиликонечным. Конечный баланс, в свою очередь, является начальным для следующего отчетного периода.

За балансом учитываются материальные ценности, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в организации. Для этого предусмотрена группа забалансовых счетов.

Баланс отражает финансовое положение предприятия и позволяет получить общее представление о его финансовой устойчивости. Это очень важно не только для собственников предприятия, управленческого персонала, но и для партнеров (банков, поставщиков и т. д.).

3.3. Виды бухгалтерских балансов

Прирассмотрениибухгалтерскихбалансоввпервуюочередь следует выделить два вида: динамические и статистические.

Статические балансы (основные) формируются на основе показателей, рассчитанных на определенную дату.

Динамические балансы (вспомогательные) отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по временным показателям, но и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Например, шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

По времени составления различают несколько видов бухгалтерских балансов:

Вступительные балансы. Вступительный баланс составляется в момент организации предприятия (регистрация Устава), и с него начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, об-

32

разованных на условиях правопреемственности ранее действовавших.

Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются: на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Тождественность преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. Промежуточные балансы заполняются с итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи, с другой – источниками составлениябаланса(промежуточныебалансыстроятсяподанным текущего учета), а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо: принять решение о его ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии и возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, сущес-

33

твенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы. Эти балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

•наначалопериодаликвидации(вступительныйликвидационный баланс);

•в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы, их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

•на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по балансовой стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения

крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительныебалансыразрабатываютсяприобъединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

По признаку источника составления выделяются инвентар-

ные, книжные и генеральные балансы.

Инвентарные балансы разрабатывают в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результа-

34

тыинвентаризации,предшествующиеформированиюбалансовых статей.

По объему информации выделяются две разновидности балансов: единичный и сводный (или консолидированный).

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы. Различают два видасводныхбалансоввзависимостиотобъектаиспособаихсоставления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства,рассчитываяагрегированныеданныевцеломпоотрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, консолидированные балансы составляет Группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о Группе как объединенном предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а с осуществлением соответствующих корректировок.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица.

Отдельный баланс составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства).

По полноте отражения информации выделяют баланс-

брутто (грубый) и баланс-нетто (чистый).

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.

Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.

35

Кроме того, различают сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Данный вид баланса составляет бухгалтерия предприятия выведением остатков (сальдо) по счетам. Причем счета, имеющие дебетовые остатки, отражаются в активе, кредитовые – в пассиве. Обороты в нем отсутствуют.

Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образованияимуществананачалоиконецпериода.Посвоемустроению он отличается от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

3.4.Изменениевбалансеподвлияниемхозяйственных операций. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на измененияв балансе

На предприятии ежедневно выполняется большое количество разнообразных хозяйственных операций. Каждая из них вызывает изменения в составе имущества, или обязательств, или тех и других одновременно. Каждая хозяйственная операция фиксируется на счетах бухгалтерского учета и оказывает влияние на баланс, изменяя отдельные статьи бухгалтерского баланса, разделы, а в отдельных случаях и валюту баланса. Иными словами, существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.

В зависимости от характера вызываемых в балансе изменений все хозяйственные операции любой организации можно разделить на четыре типа.

К первому типу хозяйственных операций относят те операции, в результате которых увеличивается статья актива (имущество),статьяпассива(обязательства)ивалютабалансатакже увеличивается. Например: на склад организации от поставщика поступили еще не оплаченные товары; получен банковский кредит и зачислен на расчетный счет.

Ко второму типу хозяйственных операций относят операции, в результате которых уменьшается статья актива (иму-

36

щество), статья пассива (обязательства), валюта баланса также уменьшается. Этот тип операций является обратным по отношению к первому типу. Например: персоналу из кассы выплачена заработная плата, погашен с расчетного счета банковский кредит.

Ктретьему типу операций относят операции, в результате которых одна статья актива баланса увеличивается, другая статья актива на эту же сумму уменьшается (т. е. становится больше одних видов имущества и меньше других). Пассив и валюта баланса не изменяются. Например: получены деньги с расчетного счета в кассу организации; отпущены материалы в цех основного производства.

Кчетвертому типу хозяйственных операций можно отнес-

ти те, в результате которых одна статья пассива увеличивается, другая статья пассива на эту же сумму уменьшается (т. е. становится больше одних обязательств и меньше других обязательств). Актив и валюта баланса не изменяются. Например: за счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность перед поставщиками товаров; начислены доходы учредителям за счет прибыли отчетного периода.

Равенство итогов актива и пассива сохраняется постоянно, так как отражение любой хозяйственной операции в балансе состоит либо в перегруппировке сумм в статьях актива (пассива), либо в одновременном изменении в одну и ту же сторону и на одинаковую сумму статьи актива и статьи пассива.

37

Тема 4

СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1.Понятие, сущность и назначение бухгалтерского счета. Взаимосвязь между счетами и балансом.

4.2.Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах.

4.3.Регистрационный журнал хозяйственных операций. Оборотные и сальдовые ведомости, их контрольное значение и взаимосвязь с балансом. Шахматная форма оборотной ведомости.

4.1.Понятие,сущностьиназначениебухгалтерского счета. Взаимосвязь между счетами и балансом

Для руководства деятельностью организации и решения задач управления важно иметь как обобщенные, так и частные данные об изменении и динамике хозяйственных средств за определенный период. Для этого применяется система взаимосвязанных счетов бухгалтерского учета. Счета являются средством ведения учета и контроля операций, изменяющих состав средств и их источников, а также хранения информации.

Бухгалтерский счет – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля хозяйственных средств и источников их образования, хозяйственных операций, на основе носителей информации.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. Из первичных документов в хронологическом порядке на счете в денежном измерении накапливаются и систематизируются данные по однородным хозяйственным операциям, которые привели к изменению данного объекта учета. Счет также является основной единицей хранения информации в бухгалтерском учете. На основе бухгалтерских счетов составляется важнейшая форма отчетности – бухгалтерский баланс.

Любой счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение согласно Типовому плану счетов, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в ред. от 22.12.2018 № 74).

Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу, в верхней части которой записывают название счета. Например, счет «Касса»; счет «Основные средства»; счет «Мате-

38

риалы». Затем записывают первоначальный остаток (сальдо), отражающий состояние учитываемого объекта, и по мере совершения хозяйственных операций регистрируют изменения его размера – увеличение или уменьшение. Для раздельного отражения увеличения и уменьшения учитываемого на счете хозяйственного средства таблицу счета делят на две части: левую часть - дебет (от лат. – он должен) и правую часть – кредит (от лат. – он верит). В конце месяца подсчитывают обороты, отражающие общие суммы операций по дебету и кредиту, а также

сальдо (остаток) по счету на конец месяца.

Так как счета непосредственно связаны с имуществом и источниками его формирования (активами и пассивами), то они делятся на две группы: активные и пассивные счета.

Активные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие, состав и движение имущества (активов) организации по каждому его виду.

Начальный и конечный остаток (сальдо) по активному сче-

ту всегда дебетовый. В течение отчетного периода по дебету записываются операции, связанные с увеличением (+) средств (имущества), а по кредиту – с их уменьшением (–). Примерами активных счетов являются: счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.

Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие, состав, движение источников формирования средств.

Начальный и конечный остаток по пассивному счету всегда кредитовый. В течение отчетного периода по кредиту записываютсяоперации,связанныесувеличением(+)источников,апо дебету – с их уменьшением (–). Примерами пассивных счетов являются: счета 60 «Расчеты с поставщиками», 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» и др.

Большое практическое значение имеет правило выделения конечного сальдо:

–в активном счете конечное сальдо равно сумме сальдо на начало месяца и оборота по дебету за минусом оборота по кредиту;

–в пассивном счете конечное сальдо равно сумме сальдо на начало месяца и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету.

Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако в бухгалтерском учете

39

применяются счета, имеющие смешанный характер, их называют активно-пассивными.

Активно-пассивные счета – это счета, на которых учитывается дебиторская задолженность (актив) и кредиторская задолженность (пассив) одновременно.

Такие счета сочетают в себе признаки как активных, так и пассивных счетов. Остатки по таким счетам бывают: либо по дебету – показывают сумму дебиторской задолженности, либо по кредиту – отражают сумму кредиторской задолженности, либо одновременно дебетовыми и кредитовыми, когда за одним и тем же контрагентом числится как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

В дебет активно-пассивного счета записываются операции, связанные с увеличением дебиторской задолженности или уменьшением кредиторской, а в кредит – операции, связанные с увеличением кредиторской и уменьшением дебиторской задолженности.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

1) активно-пассивные счета, по которым выводится одно сальдо: или по дебету или по кредиту счета. Такое сальдо называют свернутым. Например, на счете 99 «Прибыль или убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое);

2) активно-пассивные счета, по которым выводится два сальдо и по дебету и по кредиту счета. Если на счете два сальдо, то это сальдо называют развернутым. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» мог бы заменить два счета «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаиморасчетах (дебитор может стать кредитором, и наоборот). Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как существует тесная вза-

имосвязь между счетами и балансом:

♦каждой статье баланса соответствует счет (кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов);

♦счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

40