Теория бухгалтерского учета ответы на экзаменационные вопросы

♦остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

♦сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса;

♦баланссоставляетсянаоснованииданныхсчетовбухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

4.2. Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах

Каждая хозяйственная операция приводит к изменению в составе имущества предприятия, его обязательств или тех и других одновременно. Т. е. любая хозяйственная операция вызывает изменение двух объектов учета в одной и той же сумме. Поэтому для обобщения информации об этих изменениях используют двойную запись.

Двойная запись – это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанных счетов в одинаковой сумме.

Записи на счетах могут производиться таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах. Все хозяйственные операции организации должны быть подтверждены документами. Записи операций с использованием двойной записи составляются только на основе документов.

Таким образом, двойная запись:

•отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов) в равной сумме;

•обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источников их образования;

•дает возможность определить источник поступления и направления использования;

•позволяет проконтролировать экономическое содержание операций, их правомерность, а также отражение в балансе;

41

•позволяетвыявитьошибкивсчетныхзаписях.Каждаясуммаврезультатехозяйственнойоперацииотражаетсяподебетуи кредиту разных счетов, поэтому оборот дебетовый всех счетов должен быть равен обороту кредитовому всех счетов. Отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправления.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».

Корреспонденциясчетов–этоформавыражениявзаимосвя- зи между счетами, возникающей при отражении в них явлений, вызываемых хозяйственной операцией.

Счета,затрагиваемыеводнойхозяйственнойоперацииметодом двойнойзаписи,принятоназыватькорреспондирующимисчетами.

Выраженная в письменной форме взаимосвязь между корреспондирующими счетами с указанием их дебета и кредита, а также суммы операции называется бухгалтерской проводкой. Она устанавливается исходя из экономической сущности конкретного факта хозяйственной жизни.

Всоответствии с типологией, изменения, вызываемые хозяйственнымиоперациями,вбалансеможноотразитьсиспользованием системы счетов и двойной записи в виде бухгалтерских проводок следующим образом:

– операция первого типа вызывает перемещение или переход хозяйственных средств из одного вида в другой (изменения

вактиве баланса), следовательно, отражается по дебету и кредиту соответствующих активных счетов;

– операция второго типа вызывает перемещение источника хозяйственных средств и отражается по дебету и кредиту пассивных счетов;

– операция третьего типа вызывает увеличение имущества и источника имущества, следовательно, отражается по дебету активного счета и кредиту пассивного счета;

– операция четвертого типа вызывает уменьшение имущества в активе баланса и уменьшение источника имущества в пассиве, следовательно, отражается по дебету пассивного счета и кредиту активного счета.

Втеории и практике учетной техники различают следую-

щие виды бухгалтерских проводок:

1. Простые бухгалтерские проводки – это бухгалтерские за-

писи, когда корреспондируют только два счета, один дебетует-

42

ся, а другой – кредитуется. Например: «В кассу предприятия получены деньги с расчетного счета в сумме 60000 рублей»:

2. Сложные бухгалтерские проводки составляются, когда хозяйственная операция затрагивает более двух объектов учета, а значит, более двух корреспондирующих счетов; при этом один счет дебетуется, остальные – кредитуются, и наоборот. Общая сумма сложной проводки по дебету и кредиту должна совпадать. Пример: «В кассу предприятия получены деньги: с расчетного счета 10000 р. и от инженера Иванова К. М. (возврат неиспользованных подотчетных сумм) 2000 р.».

В бухгалтерском учете эта операция может быть отражена сложной проводкой:

Этусложнуюпроводкуможнопредставитьввидедвухпростых:

4.3. Регистрационный журнал хозяйственных операций. Оборотные и сальдовые ведомости, их контрольное значение и взаимосвязь с балансом. Шахматная форма оборотной ведомости

Записи проводок по операциям с учетом добавления необходимых реквизитов могут производиться в Журнале регист-

рации хозяйственных операций, в котором отражается номер хозяйственной операции, дата, содержание, код счета по дебету и кредиту, сумма хозяйственной операции.

Ежедневное сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета составляет основу текущего учета. Информа-

43

ция регистрируется и накапливается на счетах, а ее обобщение производится периодически в такой последовательности:

1)подсчитывают итоги – обороты и остатки по синтетическим и аналитическим счетам;

2)заполняют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету;

3)сверяют итоги каждой ведомости по аналитическим счетам с оборотами и остатками соответствующего синтетического счета. Наличие расхождений означает ошибки в учете: пропущена хозяйственная операция, неправильно отражена сумма подебетуиликредитукорреспондирующегосчета.Этиошибки находят и исправляют;

4)составляют оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам.

Оборотно-сальдоваяведомостьпосинтетическимсчетам–пред-

ставляетсобойтаблицу,вкаждуюстрочкукоторойзаписываютназвание синтетического счета, остаток по нему на начало месяца, сумму дебетовогоикредитовогооборотаиостатокнаконецмесяца(табл.1).

После того как все синтетические счета, которые ведутся на предприятии, записаны, по каждой из шести граф ведомости подсчитывают итог.

При правильном ведении учета должно соблюдаться попарное равенство следующих итогов:

•дебетовых и кредитовых начальных сальдо;

•дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;

•дебетовых и кредитовых конечных сальдо.

Всистемеаналитическогоучетакромеоборотно-сальдовыхведо- мостей могут составляться оборотные (отражающие только суммы оборотовпосчетам)исальдовые(отражающиетолькосальдопосчетам) ведомости. Их назначение такое же, как и оборотно-сальдовых ведомостей–контрользаправильностьюведениязаписейнасчетах.

44

Сальдовые ведомости – средство обобщения данных текущего бухгалтерского учета. В них присутствуют данные об остатках объектов учета. Применяются сальдовые ведомости для контроля за обеспеченностью предприятия запасами то- варно-материальных ценностей, а также в целях проверки соответствия данных бухгалтерского учета и фактического наличия производственных запасов предприятия. Поэтому метод, с помощью которого осуществляется такая сверка, называется сальдовым (то есть сверкой данных по сальдо).

С помощью оборотной ведомости по синтетическим счетам можно выявить ошибки:

•если операция записана по дебету одного счета на одну сумму, а по кредиту другого счета на другую сумму;

•если сделана односторонняя запись;

•если допущена арифметическая ошибка в подсчетах. Наряду с положительными моментами оборотная ведомость

простой формы имеет недостатки:

•нельзя выявить ошибки в корреспонденции счетов;

•ввиду отсутствия корреспондирующей связи между счетами снижается ее аналитическое значение;

•в простой оборотной ведомости дается количественная зависимость, а качественной связи нет.

Все эти недостатки устраняются при составлении оборотной ведомости шахматной формы.

Шахматная оборотная ведомость отличается от простой тем,

чтовсесчетарасположенынетолькоповертикали,ноипогоризон-

тали. Особенность составления шахматной оборотной ведомости

состоит в том, что в нее записываются не общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета, ведущегося на предприятии, а каждая сумма корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции. Сумма хозяйственной операции записывается один раз в клетку,вкоторойпересекаютсякорреспондирующиесчета:дебетод- ногоикредитдругогосчетов–методдвойнойзаписисоблюдается.

Приручномведениибухгалтерскогоучетасоставлениешахматной оборотной ведомости является предпочтительным, поскольку наиболее полно обеспечивает ее контрольную функцию.

На практике применяют два вида шахматной оборотной ведомости.

Первый вариант (табл. 2): в ведомости по корреспондирующим счетам группируются только обороты, при этом начальное и конечное сальдо не проставляется. Такие шахматные ведо-

45

Таблица 2

Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам (1 вариант)

Кредитуемые счета 01 10 41 50 ... Итого по дебету счетов

Дебетуемые счета

01 «Основные средства»

10 «Материалы»

50 «Касса»

Итого по кредиту счетов

мостиприменяютсявтехслучаях,когдадополнительносоставляются и простые оборотные ведомости.

Второй вариант (табл. 3): в ведомости показываются не только обороты, но и начальное и конечное сальдо. Начальное сальдо кредитовое записывается в первой строке по вертикали. Конечноесальдопокредитуи дебетусоответственно записываются в последующих строчках по горизонтали и вертикали.

Шахматная ведомость наряду с положительными сторонами имеетисвоинедостатки.Основнымихнихявляетсягромоздкость.

После составления оборотной ведомости переходят к следующему этапу обобщения данных текущего бухгалтерского учета – составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Остатки по всем счетам, приведенные в оборотной ведомости, показывают состояние средств и источников предприятия. Их переносят в баланс: дебетовые остатки – в актив, кредитовые – в пассив. Равенство итогов актива и пассива составленного баланса обеспечивается равенством дебетового и кредитового остатка по счетам на конец отчетного периода.

Таблица 3

Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам (2 вариант)

Итого по кредиту счетов

Конечное сальдо по кредиту

46

Тема 5

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

5.1.Значение и виды классификаций счетов.

5.2.Классификация счетов по экономическому содержанию отражаемой информации.

5.3.Классификация счетов по структуре и назначению.

5.4.Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь. Понятие о субсчетах. Синтетический и аналитический учет.

5.5.Классификация счетов по отношению к балансу.

5.6.Планы счетов бухгалтерского учета, их назначение и содержание.

5.1. Значение и виды классификаций счетов

Счет бухгалтерского учета является сложным информационным комплексом, носителем информации и способом ее получения. Счета бухгалтерского учета различаются между собой по содержанию учитываемых объектов и порядку ведения записей на них. Объективность и полнота отражения имущества организации, текущих обязательств и источников его формирования в значительной мере определяются правильным использованием экономически обоснованной классификации счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета – это группи-

ровка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость показателей и дает возможность определить «экономическую нагрузку» каждого счета.

Существуют различные классификации бухгалтерских счетов:

♦в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах – активные, пассивные и активно-пассивные счета;

♦по уровню обобщения информации – синтетические счета (счета первого порядка), субсчета (счета второго порядка), аналитические счета (счета третьего и последующих порядков);

♦по стадиям кругооборота средств – счета для учета процесса снабжения, производства, реализации, распределения, потребления;

♦по производственной функции – счета для учета производственныхифинансовыхресурсов,производственныхифинансовых результатов и общих результатов хозяйственной деятельности.

Однако в экономической литературе счета чаще всего классифицируют следующим образом:

47

♦поэкономическомусодержаниюинформации,отражаемой на счетах;

♦по учетно-технологической функции счетов (по назначению и структуре записей на счетах);

♦по отношению к балансу.

5.2. Классификация счетов по экономическому содержанию отражаемой информации

В основу группировки счетов по экономическому содержанию отражаемой информации положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета, отражаемых на счетах.

Поэтому в соответствии с двойной классификацией средств предприятия по их роли в процессе производства и источникам образования счета в бухгалтерском учете также делят на счета для учета различных видов средств – активныеи счета для учета источников этих средств – пассивные счета.

Счета для учета хозяйственных средств предприятия, в

своюочередь,подразделяютисходяизмногократностиихучастия в процессе деятельности на:

♦счета для учета хозяйственных средств долгосрочного использования;

♦счета для учета хозяйственных средств краткосрочного использования.

Счета для учета хозяйственных средств долгосрочного ис-

пользованияможно подразделить на три относительно самосто-

ятельные группы:

Iгруппа–счетадляучетаосновныхсредств(01«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные активы»).

II группа – счета для учета нематериальных активов

(04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»).

III группа – счета для учета вложений в долгосрочные активы и долгосрочные финансовые вложения (06 «Долгосрочные финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» и 08 «Вложения в долгосрочные активы»).

Среди счетов для учета средств краткосрочного использо-

вания (краткосрочных активов или оборотных средств) можно выделить пять основных групп.

I группа – счета для учета средств в запасах (10 «Матери-

алы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы

48

под снижение стоимости запасов», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»).

II группа – счета для учета средств, находящихся в про-

цессе производства (20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

IIIгруппа–счетадляучетасредств,находящихсявпроцес-

се реализации (41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»).

IV группа – счета для учета денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (50 «Касса», 51 «Расчетные сче-

та», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения»).

Vгруппа–счетадляучетарасчетовсдебиторами(62«Рас-

четыспокупателямиизаказчиками»,71«Расчетысподотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»)

Счета для учета источников хозяйственных средств пред-

приятия можно разделить на:

♦счетадляучетаисточниковсобственныхсредствпредприятия;

♦счета для учета источников заемных средств.

Среди счетов для учета источников собственных средств предприятия выделяют две основные группы:

I группа – счета для учета собственных фондов и резервов

(59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих платежей», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 95 «Страховые резервы»).

II группа – счета для учета результатов финансово-хозяйс-

твенной деятельности (90 «Доходы и расходы по текущей де-

49

ятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Счета для учета источников заемных средств предприятия

подразделяют на две основные группы:

I группа – счета для учета кредитов, займов и целевых пос-

туплений (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 86 «Целевое финансирование»).

II группа – счета для учета текущих расчетов с разными кредиторами (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части кредиторов), 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

5.3. Классификация счетов по структуре и назначению

Группировкасчетовпоструктуреиназначениюпредусматриваетихподразделениевзависимостиотвыполняемойфункциив учетном процессе и отражения на них тех или иных результатов. По этому признаку все счета делят на три основные группы:

1)Основные счета – применяются для получения основных показателей об имуществе предприятия и его обязательствах с целью контроля за их наличием, движением, а также для отражения их состояния в бухгалтерском балансе.

2)Регулирующие счета – используются для уточнения оцен-

ки имущества и обязательств, учитываемых на основных счетах, и ведутся в дополнение к основным счетам.

3) Операционные счета – предназначены для отражения вспомогательных учетных операций.

Группу основных счетов по сальдовому признаку можно разделить на:

•Активныесчета(инвентарные)–предназначеныдляконт-

роля за наличием, движением материального и денежного имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 41 «Товары»). Начальный (конечный) остаток показывает наличие материального или денежного имущества на начало (конец) месяца и отражается только по дебетовой стороне счета. По дебету счета записывают все опе-

50