Таможенное право России. Учебное пособие
.pdf7.3. Таможенная стоимость товаров
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного Союза, определяется в соответствии с международным договором государств — членов Таможенного Союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного Союза, определяется в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного Союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров. Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, устанавливает Правительство РФ.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного Союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в определенных случаях — таможенным органом.
Если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с отсутствием документов, подтверждающих точные сведения, необходимые для ее расчета, допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускается ее заявление на основе имеющихся у декларанта документов и сведений и исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов исходя из заявленной таможенной стоимости. Комиссия Таможенного Союза устанавливает в этом случае порядок декларирования и контроля таможенной стоимости, а также особенности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов.
Таможенная стоимость товаров для личного пользования определяется на основании заявленной физическим лицом стоимости таких товаров, подтвержденной оригиналами документов, содержащих сведения о стоимости товаров для личного пользования. При ввозе товаров для личного пользования физическими лицами на таможенную территорию Таможенного Союза в таможенную стоимость товаров не включаются расходы по перевозке и страхованию товаров до их прибытия после их прибытия на таможенную территорию Таможенного Союза. Физическое лицо вправе доказать достоверность сведений, представленных для определения таможенной стоимости (ст. 361 Таможенного кодекса Таможенного Союза).
Декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров.
Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению
таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов. Заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Порядок и формы декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, формы и правила заполнения декларации таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, величину общей таможенной стоимости ввозимой партии товаров, при которой таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения декларации таможенной стоимости, устанавливаются ФТС России. Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.
Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров устанавливается решением Комиссии Таможенного Союза.
По результатам осуществления контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров либо решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров, которое доводится до декларанта в порядке и в формах, которые установлены решением Комиссии Таможенного Союза.
Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения (ст. 68 Таможенного кодекса Таможенного Союза).
В соответствии со ст. 112 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров и без проведения дополнительной проверки в следующих случаях:
1)выявления повлиявшего на величину таможенной стоимости товаров несоответствия заявленных в декларации на товары сведений (качественные и коммерческие характеристики, количество, свойства, происхождение, стоимость и другие сведения) фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения таможенного контроля;
2)выявления несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;
3)выявления технических ошибок (опечатки, арифметические ошибки, применение неправильного курса валюты и иные ошибки), повлиявших на величину таможенной стоимости.
В случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку, срок и порядок проведения которой устанавливаются решением Комиссии Таможенного Союза. Решение о проведении дополнительной проверки доводится до декларанта. До принятия таможенным органом по результатам дополнительной проверки решения в отношении таможенной стоимости товаров контроль таможенной стоимости товаров считается незавершенным.
Для проведения дополнительной проверки заявленных сведений о таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта дополнительные документы и сведения и установить срок для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не превышать установленного срока. Декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены (ст. 69 Таможенного кодекса Таможенного Союза).
Вопросы и задания для повторения
1.Для каких целей применяется ТН ВЭД?
2.Каким образом ФТС России осуществляет техническое ведение ТН ВЭД?
3.Какие сведения должны содержать решение о классификации товара?
4.Расскажите о порядке принятия решения о классификации товара в несобранном или разобранном виде.
5.Расскажите о порядке принятия предварительного решения по классификации товаров.
6.В каких случаях предварительное решение о классификации товаров изменяется и отзывается?
7.Какая страна считается страной происхождения товаров?
8.Назовите критерии достаточной переработки товаров.
9.Дайте понятие сертификата о происхождении товара.
10.Какие документы могут использоваться в качестве декларации о происхождении товаров?
11.В каких случаях не требуется предоставления документов о стране происхождения товаров?
12.Какие действия предпринимаются при отсутствии документов, подтверждающих страну происхождения товара?
13.Расскажите о порядке принятия предварительного решения о стране происхождения товаров.
14.Какой орган устанавливает порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации?
15.Кем осуществляется декларирование таможенной стоимости товаров?
16.Каков порядок дополнительной проверки решения о таможенной стоимости товаров?
Тема 8. Таможенные платежи
8.1. Общее положение об уплате таможенных платежей
Взимание таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу есть важная и неотъемлемая часть работы таможенных органов. В доходах государства около 40 % составляют таможенные платежи в общем объеме федеральных средств.
В соответствие со ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного Союза, к
таможенным платежам относятся:
1)ввозная таможенная пошлина;
2)вывозная таможенная пошлина;
3)налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного Союза;
4)акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного Союза;
5)таможенные сборы.
Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного Союза и (или) законодательством государств —членов Таможенного Союза и взимаются в порядке, предусмотренном для взимания ввозной таможенной пошлины.
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
Ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:
1)адвалорные — установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
2)специфические — установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
3)комбинированные — сочетающие в себе адвалорные и специфические. Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые
таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий. Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий в связи с которыми установлен таможенный сбор.
Основным видом таможенных платежей является таможенная пошлина. Таможенная пошлина — обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и их вывозе с таможенной территории.
В целях защиты экономических интересов РФ могут временно
применяться особые виды пошлин:
1)специальная пошлина — пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;
2)антидемпинговая пошлина — пошлина, которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;
3)компенсационная пошлина — пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от видов товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
Объектом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу.
В соответствии со ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного Союза таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно. Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства — члена Таможенного Союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация.
Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин. Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного Союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру, либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных платежей, пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.
Под иностранными товарами понимаются товары, не являющиеся товарами
государств — членов Таможенного Союза, а также товары, которые приобрели статус иностранных товаров.
Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:
1)тарифные преференции;
2)тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);
3)льготы по уплате налогов;
4)льготы по уплате таможенных сборов.
Согласно ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного Союза, для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного Союза. Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств — членов Таможенного Союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией Таможенного Союза в соответствии с международными договорами государств
— членов Таможенного Союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
Давая разъяснения вышеуказанным терминам, необходимо также знать следующие определения:
1)Таможенный Союз — это форма торгово-экономической интеграции Сторон (Белоруссии, Казахстана и России), предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взимаемой торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. При этом Стороны применяют единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами;
2)единый таможенный тариф — свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности;
3)третьи страны — государства, не являющиеся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного Союза от 6 октября 2007 г., подписанном в г. Душанбе.
Стороны не применяют во взаимной торговле таможенные пошлины, количественные ограничения и эквивалентные им меры. Тем не менее, ничто не препятствует Сторонам применять во взаимной торговле специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры, а также запреты и ограничения импорта или экспорта, необходимые для защиты общественной морали, жизни или здоровья человека, животных и растений, охраны окружающей природной среды и защиты культурных ценностей, при условии, что такие запреты и ограничения не являются средством неоправданной дискриминации или скрытым ограничением торговли.
Если до момента создания единой таможенной территории действующими
между Сторонами двусторонними международными договорами предусматривается более благоприятный режим в отношении таможенных пошлин и сборов, взимаемых в связи с импортом или экспортом товаров, методов взимания таких пошлин и сборов, правил и административных процедур, применяемых во взаимной торговле товарами между Сторонами, по сравнению с режимом, устанавливаемым Договором, то применяются положения таких международных договоров.
С момента создания единой таможенной территории режим в отношении таможенных пошлин и сборов, взимаемых в связи с импортом или экспортом товаров, методов взимания таких пошлин и сборов, правил и административных процедур, применяемых в связи с импортом или экспортом товаров, который каждая из Сторон предоставляет любой третьей стране на основе международного договора или фактически, не может быть более благоприятным, чем режим, который данная Сторона предоставляет другим Сторонам.
Согласно Протоколу об отдельных временных изъятиях из режима функционирования единой таможенной территории Таможенного Союза (Астана, 5 июля 2010 г.), в отношении товаров, которые выпущены при ввозе на таможенную территорию Таможенного Союза в одной Стороне (государство выпуска) и ввозятся на территорию другой Стороны (государство ввоза), для которых законодательством государства ввоза установлены специальные защитные, антидемпинговые, компенсационные и ответные меры или государством ввоза в зависимости от страны происхождения товаров и условий их ввоза применяются таможенные пошлины более высокие, чем государством выпуска, при ввозе на территорию государства ввоза проводится таможенный контроль, осуществляется таможенное декларирование и применяются указанные меры и (или) взимаются таможенные пошлины в соответствии с законодательством государства ввоза.
Товары, в отношении которых Республика Казахстан применяет ставки таможенных пошлин, отличные от ставок, установленных Единым таможенным тарифом Таможенного Союза, при их ввозе на территорию Республики Беларусь и Российской Федерации подлежат таможенному декларированию и таможенному контролю, в отношении них взимаются таможенные пошлины в размере разницы сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по ставкам Единого таможенного тарифа Таможенного Союза и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных при выпуске товаров.
Республика Беларусь и Российская Федерация вправе определить порядок прибытия указанных товаров на свою территорию.
В соответствии со ст. 321 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» в отношении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию с территории государств — членов Таможенного Союза, подлежат уплате ввозные таможенные пошлины по ставкам, действующим в Российской Федерации, а также подлежат соблюдению запреты и ограничения, применяемые в Российской Федерации при ввозе товаров, если эти товары не являются:
1) происходящими с таможенной территории Таможенного Союза (территории
государства — члена Таможенного Союза);
2)выпущенными для свободного обращения на таможенной территории Таможенного Союза;
3)изготовленными из товаров, происходящих с таможенной территории Таможенного Союза или выпущенных для свободного обращения на территории государств — членов Таможенного Союза.
Если при ввозе товаров на территорию государства — члена Таможенного Союза ввозные таможенные пошлины были уплачены по ставкам, размеры которых ниже, чем те, которые применяются в Российской Федерации, ввозные таможенные пошлины при ввозе таких товаров в Российскую Федерацию могут быть уплачены в размере, соответствующем разнице сумм ввозных таможенных пошлин между суммой, которая подлежит уплате в Российской Федерации при ввозе аналогичного товара, и суммой, уплаченной при ввозе на территорию государства — члена Таможенного Союза, если заинтересованное лицо представит таможенному органу документы, подтверждающие факт уплаты ввозной таможенной пошлины и размер уплаченной суммы. В целях удостоверения статуса таких товаров таможенные органы вправе требовать подтверждения происхождения отдельных видов товаров из государств — членов Таможенного Союза или их выпуска для свободного обращения на территориях государств — членов Таможенного Союза непосредственно при ввозе товаров в Российскую Федерацию.
8.2. Авансовые платежи
Согласно ст. 121 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ», авансовыми платежами признаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров. Авансовые платежи уплачиваются в валюте государства — члена Таможенного Союза, на территории которого эти платежи предполагается использовать в целях уплаты таможенных платежей. В Российской Федерации авансовые платежи уплачиваются на счета Федерального казначейства в валюте РФ.
Денежные средства, уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежного залога до тех пор, пока указанное лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным для возврата излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов, если заявление об их возврате подано лицом, внесшим авансовые платежи (его правопреемником), в течение трех лет со дня последнего распоряжения об использовании авансовых платежей. Если указанным лицом распоряжение об использовании авансовых платежей не производилось, указанный срок подачи заявления об их возврате исчисляется со дня поступления денежных средств на счет Федерального казначейства.
К заявлению о возврате авансовых платежей прилагаются следующие документы:
1)платежный документ, подтверждающий перечисление авансовых платежей;
2)документы, в зависимости от статуса лица;
3)иные документы, которые могут быть предоставлены лицом, подавшим заявление о возврате авансовых платежей, для подтверждения обоснованности возврата.
Юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, предоставляют:
1)копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
2)копию свидетельства о государственной регистрации, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
3)документ, подтверждающий полномочия лица, подписавшего заявление о возврате авансовых платежей, заверенный нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
4)образец подписи лица, подписавшего заявление о возврате авансовых платежей, заверенный нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа, удостоверяющего личность лица, подписавшего заявление;
5)копию документа, подтверждающего правопреемство, в случае, если заявление о возврате авансовых платежей подается правопреемником лица, внесшего авансовые платежи, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа.
Юридические лица, за исключением вышеназванных лиц, предоставляют:
1)копию документа, подтверждающего статус юридического лица по законодательству страны, на территории которой создано это юридическое лицо (с переводом на русский язык), заверенную нотариально;
2)копию документа, подтверждающего полномочия лица, подписавшего заявление о возврате авансовых платежей (с переводом на русский язык), заверенную нотариально;
3)образец подписи лица, подписавшего заявление о возврате авансовых платежей, заверенный нотариально.
Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, предоставляют:
1)копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
2)копию свидетельства о государственной регистрации, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
3)копию паспорта гражданина РФ, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
Физические лица предоставляют:
1)копию паспорта гражданина РФ или иного документа, удостоверяющего личность гражданина в соответствии с законодательством РФ, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
2)копию документа, подтверждающего право на суммы авансовых платежей, в случае, если заявление о возврате авансовых платежей подается наследником лица, внесшего авансовые платежи, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа.
8.3. Таможенные сборы
Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.
В соответствие со ст. 123 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» к
таможенным сборам относятся:
1)таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
2)таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3)таможенные сборы за хранение.
Плательщиками таможенных сборов за таможенные операции и таможенных сборов за таможенное сопровождение являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Плательщиками таможенных сборов за хранение являются лица, поместившие товары на склад временного хранения таможенного органа.
Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением случаев, когда таможенные сборы исчисляются таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования. Исчисление сумм, подлежащих уплате таможенных сборов, производится в валюте РФ.
Для целей исчисления сумм таможенных сборов применяются ставки:
1)за таможенные операции — действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом;
2)за таможенное сопровождение — действующие на день регистрации транзитной декларации таможенным органом;
3)за хранение — действующие в период хранения товаров на складе