Незаконное возмещение экспортного налога на добавленную стоимость (НДС). Особенности квалификации и расследования. Учебное пособие для студентов вузов

денежных средств на счета указанных предприятий в ОАО «Транскредитбанк» 28.03.2000 г. носили внутренний характер, т.е. поступали со счетов, открытых в этом же банке, внешний источник поступлений отсутствует. Затем подсудимый Б. в апреле 2000 г. под видом погашения задолженности за поставленное ОАО «Т.» стекло для мозаичных и отделочных работ по договору ¹ 3 от 24.03.2000 г. произвел перечисления имевшихся на расчетных счетах предприятия денежных средств в сумме 9 196 770 руб. на расчетный счет

ООО «Вестайл» ¹ 40702810600000009509 в ОАО «Транскредитбанк»: платежным поручением ¹ 4307 от 17.04.2000 г. с расчетного счета в ТФ ОАО «Банк Петровский» (г. Таганрог Ростовской области) ¹ 40702810226000000286 — 2 000 000 (НДС 333 333,33) руб. (основание платежа — погашение задолженности за стекло по договору ¹ 3 от 24.03.2000 г.); платежным поручением ¹ 4367 от 18.04.2000 г. с расчетного счета в ТФ ОАО «Банк Петровский» (г. Таганрог Ростовской области) ¹ 40702810226000000286 — 5 000 000 (НДС 833 333,33) руб.; платежным поручением ¹ 436 от 19.04.2000 г. с расчетного счета ¹ 40702810902910000051 в филиале «Банка Внешней торговли» (г. Ростов-на-Дону) — 2 196 770 (НДС 366 128,33) руб. Далее при осуществлении путем перечисления в полном объеме поступивших денежных средств с расчетного счета ООО

«Вестайл» на расчетный счет ООО «Дэйкрус» в сумме 7 002 335 руб. (1 999 995 + 5 002 340) в счет оплаты по договору ¹ 60/2000 от 09.03.2000 г., в том числе НДС, на основании договора переуступки прав требования ¹ 7 от 11.04.2000 г., организованная преступная группа в составе подсудимого Б., подсудимого О., использующих свое служебное положение, лица, дело в отношении которого выделено в отдельное производство в связи с розыском, и иных неустановленных следствием лиц похитили, растратив на личные нужды, денежные средства ОАО «Т.» в сумме 7 002 335 руб., причинив крупный ущерб организации.

Указанная сумма, вышеназванными предприятиями-поставщи- ками не отражалась как входящий НДС и была сокрыта при расче- те и уплате НДС в бюджет. Участниками организованной преступной группы совместно с работниками банков, действовавшими по заранее разработанному преступному плану, были осуществлены мнимые банковские проводки в пределах одного-двух банковских дней, по каждой из экспортных сделок, что дало возможность получить членам организованной преступной группы соответствующие банковские документы, подтверждающие поступления платежей от иностранных покупателей товара на расчетные счета ОАО «Т.» в российских банках, а также произведенную оплату за поставленный товар, и в последующем предъявить их в налоговые органы

152

с требованием возмещения налога на добавленную стоимость. Реализуя умысел организованной преступной группы, подсудимый Б., подсудимый О., используя в преступных целях свое служебное положение, из корыстных побуждений, направленных на совершение мошенничества путем приобретения права на чужое имущество, путем обмана, используя подготовленные при изложенных обстоятельствах заведомо подложные документы об осуществлении указанных фиктивных внешнеэкономических сделок и якобы произведенной оплате с учетом НДС российским поставщикам — фирмам

ООО «Вестайл», ООО «Паритет», ООО «Перфект Мобил», обманывая лиц налогового органа, представили в ИМНС РФ по г. Таганрогу указанные подложные бухгалтерские и отчетные документы в отношении якобы имевших место внешнеторговых сделок, предусматривающих льготную ставку — 0% НДС по экспорту. В 2000—2001 гг. лицо дело, в отношении которого выделено в отдельное производство в связи с розыском, и Е., дело в отношении которого прекращено в связи с деятельным раскаянием, представляясь руководителями ООО «Вестайл», ООО «Паритет», ООО

«Перфект-Мобил», обманывая и злоупотребляя доверием сотрудников ИМНС РФ ¹ 36 и ¹ 8 по г. Москве и ИМНС РФ г. СпасКлепики Рязанской области относительно своих полномочий, а также относительно наличия договорных отношений с ОАО «Т.», представили в названные налоговые инспекции заведомо подложные документы о якобы имевших место сделках с ОАО «Т.» по поставке стекла для мозаичных и отделочных работ: договоры, платежные документы, подтверждающие оплату якобы реализованной продукции, счета-фактуры, книги продаж, данные аналитического учета.

На основании проведенных встречных проверок финансовохозяйственных операций между ОАО «Т.» и ООО «Вестайл», ООО

«Паритет» и ООО «Перфект-Мобил», по умышленно представленным подложным документам, изготовленным членами организованной группы, сотрудниками налоговых органов, введенными в

заблуждение, были составлены и представлены в ИМНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области не соответствующие действительности, недостоверные акты встречных проверок. В результате сотрудниками УМНС Ростовской области было принято неправомерное решение о возмещении ОАО «Т.» из средств федерального бюджета РФ налога на добавленную стоимость по экспортному контракту ОАО «Т.» с «INNOVATION and TECNOLOGYCORP» (США) ¹ 3/00 от 03.03.2000 г. в сумме 9 507 795 руб. путем проведения взаимозачета, в результате которого уменьшили недоимку по налогам ОАО «Т.» на сумму 9 507 795 руб., т.е. подсудимые Б. и О.

âсоставе организованной преступной группы, мошенническим путем, с использованием своего служебного положения, путем обмана приобрели права на чужое имущество в крупном размере.

Так, по контрактам с «INNOVATION and TECNOLOGYCORP» (США) ¹ 4/00 от 10.03.2000 г. на поставку 20 т стекла для мозаич- ных и отделочных работ, ¹ 5/00 от 14.03.2000 г. на поставку 20 т стекла для мозаичных и отделочных работ, торговая корпорация «Интер Оверсиз Банк» платежным поручением ¹ 63 от 04.04.2000 г. оплатила 17 400 000 руб. со счета ¹ 30111810-400000009685 в ОАО «Транскредитбанк» на расчетный счет ОАО «Т.» ¹ 40702810400000009929

âОАО «Транскредитбанк» (назначение платежа — по контракту ¹ 4/00 от 10.03.2000 г., плательщик — «INNOVATION and TECNOLOGYCORP»). Торговая корпорация «Интер Оверсиз

Банк» платежным поручением ¹ 64 от 06.04.2000 г. оплатила 17 400 000 руб. со счета ¹ 30111810400000009685 в ОАО «Транскредитбанк» на расчетный счет ОАО «Т.» ¹ 40702810-400000009929 в ОАО «Транскредитбанк» (назначение платежа — за товар по контракту ¹ 5/00 от 14.03.2000 г., плательщик — «INNOVATION and TECNOLOGYCORP»).

ОАО «Т.» за поставку 40 т стекла для мозаичных и отделочных работ в соответствии с договором ¹ 4/00 от 27.03.2000 г. оплатило

ООО «Вестайл» платежным поручением ¹ 6 от 03.04.2000 г. со сче- та ¹ 40702810400000009929 в ОАО «Транскредитбанк» — 17 379 120 (НДС 2 896 520) руб. (основание платежа — по договору 4 от 27.03.2000 г. за 40 т стекла); платежным поручением ¹ 7 от 04.04.2000 г. со сче- та ¹ 40702810400000009929 в ОАО «Транскредитбанк» — 17 400 000 (НДС 2 900 000) руб. (основание платежа — погашение задолженности за стекло по договору ¹ 4 от 27.03.2000 г.). ТК «Интер Оверсиз Банк», ОАО «Т.», ООО «Вестайл», ООО «СильверВэй», имели счета в одном банке — ОАО «Транскредитбанк», расчеты в сумме 34 800 000 руб. (17 400 000 + 17 400 000) были произведены в один день, соответственно — 04.04.2000 и 06.04.2000 г. На счет ТК «Интер Оверсиз Банк» в ОАО «Транскредитбанк» экспортная выручка в сумме 17 400 000 руб. по контракту ¹ 4/00 от 10.03.2000 г. от «INNOVATION and TECNOLOGYCORP» (США) не поступала, так как на начало операционного дня — 04.04.2000 г. кредитовое сальдо по счету ТК «Интер Оверсиз Банк» составляло 7 111 041,79 руб., т.е. на счете отсутствовала требуемая сумма, на конец 04.04.2000 г. — 1 309 551,79 руб.. На счет ТК «Интер Оверсиз Банк» в ОАО «Транскредитбанк» экспортная выручка в сумме 17 400 000 руб. по контракту ¹ 5/00 от 14.03.2000 г. от «INNOVATION and TECNOLOGYCORP» (США) не поступала, так как на начало операционного дня — 06.04.2000 г. кредитовое сальдо по счету ТК «Интер Оверсиз Банк»

154

составляло 2 304 421,79 руб., т.е. на счете отсутствовала требуемая сумма, на конец 06.04.2000 г. — 9 145 561,79 руб.. Договоры об открытии счетов ТК «Интер Оверсиз Банк» в ОАО «Транскредитбанк» не содержат условий о кредитовании счета (овердрафт) в соответствии со ст. 850 ГК РФ, на основании которого банк осуществляет платежи со счета клиента и при отсутствии на нем денежных средств. Банк-резидент (ОАО «Транскредитбанк») через своего корреспондента ТК «Интер Оверсиз Банк» (банк-нерезидент, зарегистрирован Р.О.ВОХ.300, Айво, Республика Науру, регистрационный номер Т/1840) создает видимость поступления экспортной выручки 04.04.2000 г. и 06.04.2000 г. на счет ОАО «Т.» в сумме 34 800 000 руб.

(сальдо на начало и конец дня 04.04.2000 г. — 0 руб.; на начало и конец дня 06.04.2000 г. — 0 руб.), ООО «СильверВэй» (сальдо на начало и конец дня 04.04.2000 г. — 0 руб., начало и конец дня 06.04.2000 г. — 0,93 руб.), возвращаются 04.04.2000 г. и 06.04.2000 г. на счет ТК «Интер Оверсиз Банк».

Все поступления денежных средств на счета указанных предприятий в ОАО «Транскредитбанк» 04.04.2000 г. и 06.04.2000 г. носили внутренний характер, т.е. поступали со счетов, открытых в этом же банке, внешний источник поступлений отсутствует. Затем подсудимый Б. 19.04.2000 г. под видом погашения задолженности за поставленное ОАО «Т.» стекло для мозаичных и отделочных работ с расчетного счета ¹ 407028109029100000051 в филиале «Банк Внешней торговли» (г. Ростов-на-Дону) произвел перечисления имевшихся на расчетном счете предприятия денежных средств на рас- четный счет ООО «Вестайл» ¹ 40702810600000009509 в ОАО «Транскредитбанк» платежным поручением ¹ 438 от 27.03.2000 г. — 6 709 440 (НДС 1 118 240) руб. (основание платежа — погашение задолженности за поставленное стекло согласно договору ¹ 4 от 27.03.2000 г.). Далее при осуществлении путем перечисления в полном объеме поступивших денежных средств с расчетного счета ООО

«Вестайл» на расчетный счет ООО «Дэйкрус» в сумме 8 897 200 руб. (в счет оплаты по договору 60/2000 от 09.03.2000 г. на основании договора переуступки прав требования ¹ 7 от 11.04.2000 г.) организованная преступная группа в составе подсудимого Б., подсудимого О., использующих свое служебное положение, лица, дело в отношении которого выделено в отдельное производство в связи с розыском, и иных неустановленных следствием лиц похитили, растратив на личные нужды, денежные средства ОАО «Т.» в сумме 6 709 440 руб., причинив крупный ущерб организации.

Указанная сумма вышеназванными предприятиями-поставщи- ками не отражалась как входящий НДС и была сокрыта при расче- те и уплате НДС в бюджет. Участниками организованной преступной группы совместно с работниками банков, действовавшими по заранее разработанному преступному плану, были осуществлены мнимые банковские проводки в пределах одного-двух банковских дней по каждой из экспортных сделок, что дало возможность полу- чить членам организованной преступной группы соответствующие банковские документы, подтверждающие поступления платежей от иностранных покупателей товара на расчетные счета ОАО «Т.» в российских банках, а также произведенную оплату за поставленный товар, и в последующем предъявить их в налоговые органы с требованием возмещения налога на добавленную стоимость. Реализуя умысел организованной преступной группы, подсудимый Б., подсудимый О., используя в преступных целях свое служебное положение, из корыстных побуждений, направленных на совершение мошенничества путем приобретения права на чужое имущество, путем обмана, используя подготовленные при изложенных обстоятельствах заведомо подложные документы, об осуществлении указанных фиктивных внешнеэкономических сделок и якобы произведенной оплате с учетом НДС российским поставщикам — фирмам ООО

«Вестайл», ООО «Паритет», ООО «Перфект Мобил», обманывая лиц налогового органа, представили в ИМНС РФ по г. Таганрогу указанные подложные бухгалтерские и отчетные документы в отношении якобы имевших место внешнеторговых сделок, предусматривающих льготную ставку — 0% НДС по экспорту.

В 2000—2001 гг. лицо, дело в отношении которого выделено в отдельное производство в связи с розыском, и Елковым Е.А., дело в отношении которого прекращено в связи с деятельным раскаянием, представляясь руководителями ООО «Вестайл», ООО «Паритет»,

ООО «Перфект-Мобил», обманывая и злоупотребляя доверием сотрудников ИМНС РФ ¹ 36 и ¹ 8 по г. Москве и ИМНС РФ г. Спас-Клепики Рязанской области относительно своих полномо- чий, а также относительно наличия договорных отношений с ОАО «Т.», представили в названные налоговые инспекции заведомо подложные документы о якобы имевших место сделках с ОАО «Т.» по поставке стекла для мозаичных и отделочных работ: договоры, платежные документы, подтверждающие оплату якобы реализованной продукции, счета-фактуры, книги продаж, данные аналитического учета. На основании проведенных встречных проверок финансовохозяйственных операций между ОАО «Т.» и ООО «Вестайл», ООО

«Паритет» и ООО «Перфект-Мобил» по умышленно представленным подложным документам, изготовленным членами организо-

156

ванной группы, сотрудниками налоговых органов, введенными в

заблуждение, были составлены и представлены в ИМНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области не соответствующие действительности, недостоверные акты встречных проверок. В результате сотрудниками УМНС Ростовской области было принято неправомерное решение о возмещении ОАО «Т.» из средств федерального бюджета РФ налога на добавленную стоимость по экспортным контрактам ОАО «Т.» с «INNOVATION and TECNOLOGYCORP» (США) ¹ 4/00 от 10.03.2000 г. и ¹ 5/00 от 14.03.2000 г. в сумме 6 914 760 руб., путем проведения взаимозачета, в результате которого уменьшили недоимку по налогам ОАО «Т.» на сумму 6 914 760 руб., т.е. подсудимые Б. и О. в составе организованной преступной группы, мошенническим путем, с использованием своего служебного положения, путем обмана приобрели права на чужое имущество, в крупном размере…

…Суд, оценив в совокупности все доказательства, добытые и исследованные в судебном заседании, приходит к выводу о недоказанности вины подсудимых Б., О. по этому эпизоду и считает необходимым оправдать их за недоказанностью их вины и причастности

êсовершению преступления, поскольку обвинение построено на доказательствах, которые не нашли своего подтверждения в судебном заседании. Судом установлено, что подсудимые Б., О. не являлись учредителями ООО «Вестайл», ООО «Паритет» и ООО «Пер- фект-Мобил». Каких-либо других бесспорных доказательств суду не предоставлено, а поэтому у суда нет достаточных оснований для того, чтобы признать виновными подсудимых Б., О. в совершении преступления, предусмотренного ст. 173 УК РФ — лжепредпринимательство, т.е. создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, имеющее целью освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, причинившее крупный ущерб организациям и государству.

Суд считает необходимым подсудимых Б., О. в совершении преступления, предусмотренного ст. 173 УК РФ — лжепредпринимательство, оправдать за недоказанностью их вины и непричастности

êсовершению преступления.

При назначении наказания подсудимым суд учитывает характер и степень общественной опасности совершенного преступления, личность виновных, в том числе обстоятельства, смягчающие наказание, а также влияние назначенного наказания на исправление осужденного.

По месту жительства и по месту работы подсудимый О. характеризуется с положительной стороны.

При назначении наказания подсудимому О. суд учитывает нахождение на иждивении у него четырех несовершеннолетних детей, его состояние здоровья.

Эти обстоятельства суд признает исключительными, в связи с чем находит возможным применить ст. 64 УК РФ и назначить ему наказание ниже низшего предела, чем предусмотрено, — санкциями ст. 159 ч. 3 п. «а, б» УК РФ (в редакции ФЗ ¹ 63-Ф от 13.06.1996 г.), ст. 30 ч. 3 УК РФ ст. 159 ч. 3 п. «а, б» УК РФ, ст. 160

÷.3, ï. «à, á» ÓÊ ÐÔ (â ðåä. ÔÇ ¹ 63-Ô îò 13.06.1996 ãîäà).

Ñучетом обстоятельств совершенного преступления, личности подсудимого, с учетом совершения преступления, имеющего повышенную опасность для общества, суд считает необходимым назна- чить наказание, связанное с лишением свободы. Суд не находит оснований для применения ст. 73 УК РФ, а также для приминения дополнительного наказания.

При назначении наказания подсудимому Б. суд учитывает то, что на иждивении у него находятся двое несовершеннолетних детей, его состояние здоровья.

Эти обстоятельства суд признает смягчающими его наказание. По месту жительства и по месту работы подсудимый Б. характе-

ризуется с положительной стороны.

Ñучетом обстоятельств совершенного преступления, личности подсудимого, с учетом совершения преступления, имеющего повышенную опасность для общества, суд считает необходимым назна- чить ему наказание, связанное с лишением свободы. Суд не находит оснований для применения ст. 64, 73 УК РФ, а также для применения дополнительного наказания.

Руководствуясь ст. 296—313 УПК РФ, ПРИГОВОРИЛ:

Б., обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. 173 УК РФ (в ред. ФЗ ¹ 63-Ф от 13.06.1996 г.), оправдать за непричастностью к совершению преступления.

Б. признать виновным в совершении преступлений, предусмотренных ст. 159 ч. 3 п. «а, б» УК РФ (в ред. ФЗ ¹ 63-Ф от 13.06.1996 г.), ст. 30 ч. 3 УК РФ ст. 159 ч. 3 п. «а, б» УК РФ (в ред. ФЗ ¹ 63-Ф от 13.06.1996 г.), ст. 160 ч. 3 п. «а, б» УК РФ (в ред. ФЗ ¹ 63-Ф от 13.06.1996 г.), и назначить ему наказание по:

ст. 159 ч. 3 п. «а, б» УК РФ (в ред. ФЗ ¹ 63-Ф от 13.06.1996 г.) — пять лет лишения свободы,

ст. 30 ч. 3 УК РФ ст. 159 ч. 3 п. «а, б» УК РФ (в ред. ФЗ ¹ 63-Ф от 13.06.1996 г.) — пять лет лишения свободы,

ст. 160 ч. 3 п. «а, б» УК РФ (в ред. ФЗ ¹ 63-Ф от 13.06.1996 г.) — пять лет лишения свободы.