3. ВНУТРЕННИЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ И СИСТЕМА МЕР ПО ОГРАНИЧЕНИЮ РИСКА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учебная цель модуля заключается в изучении теоретических пред-

ставлений о построении системы внутреннего контроля, обеспечивающей снижение рисков хозяйственной деятельности.

Учебными задачами модуля являются:

1) приобретение обучающимися знаний в форме:

-изучения теории внутреннего контроля, ведения бухгалтерского учета

исоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-представления о взаимосвязи и отличия внешнего и внутреннего контроля;

-изучения основных задач и направлений внутреннего финансового контроля;

-ознакомления с системой мер по ограничению риска хозяйственной деятельности;

2)формирование у обучающихся умений:

-разрабатывать внутренние организационно-распорядительные документы, регламентирующие организацию и осуществление внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета;

3)формирование у обучающихся навыков:

-построения системы внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта;

-аудита обоснованности первичных учетных документов, которыми оформлены факты хозяйственной жизни.

Лаборатория модуля

Темы рефератов для самостоятельной работы обучающихся

Значение внутреннего финансового контроля внутрихозяйственного расчета для коммерческих организаций (предприятий).

1.Цели и средства аудита системы бухгалтерского учет.

2.Процедуры и методы внутреннего контроля: классификация и содер-

жание.

44

3.Физические способы контроля.

4.Риски, возникающие при осуществлении хозяйственной деятельности.

5.Меры, ограничивающие вероятность наступления рисковых ситуаций

вхозяйственной деятельности.

6.Подготовка и проведение внутреннего финансово-экономического контроля (пример конкретного предприятия).

7.Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации (на примере конкретной организации).

Практические и ситуационные задания

Задание 1. Задание состоит из двух этапов, выполняются одновременно всеми обучающимися. На первом этапе необходимо предложенные хозяйственные операции оформить проводками, с указанием ссылок на действующие нормативные акты. На втором этапе, выступив внутренними контролерами организации, каждый обучающийся проверит и выскажет свое мнение в заключении по результатам проверки.

Ситуации для выполнения задания.

Числящийся на балансе организации объект основных средств (грузовик) находится в неработающем состоянии. Фактически он оказался разобран и представляет собой запасные части, эксплуатировать его нет возможности. По условию смоделированного задания этот объект числится на балансе организации, его стоимость указана в сумме 190 000 руб., начислена амортизация 52 рубля. Обучающимся предлагается самостоятельно оформить учет данного объекта. Во второй части проверить выполненное задание соседа по парте. провести инвентаризацию. Оформить заключение по итогам проверки. Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10 [Справочно-правовая система «Консультант Плюс» https://consultant.ru]) и сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19 [Справочно-правовая система «Консультант Плюс» https://consultant.ru]).

Высказать свое мнение о том, как должен себя повести председатель инвентаризационной комиссии.

Задание 2. Задание состоит из двух этапов, выполняются одновременно всеми обучающимися. На первом этапе необходимо предложенные хозяйственные операции оформить проводками, с указанием ссылок на действую-

45

щие нормативные акты. На втором этапе, выступив внутренними контролерами организации, каждый обучающийся проверит и выскажет свое мнение в заключении по результатам проверки.

Ситуации для выполнения задания.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Для проведения мероприятия предоставлены на проверку первичные документы по начислению оплаты труда. Уборщице начислена заработная плата в размере 15 0000 руб. за 10 месяцев работы. Эти расходы отнесены на статью «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта».

На первом этапе необходимо самостоятельно выполнить проводки, сопровождающие данную ситуацию, и дать свою оценку действиям бухгалтера. Сформулируйте запись для включения ее в акт ревизии.

Задание 3. Как и предыдущие задания, это выполняется сначала на проверку знаний учета, и затем на проверку знаний в области контроля.

1.Финансовый документ: счет № 1 от 10 февраля. Бухгалтер потребительского общества начислила внештатному работнику 700 руб. за разгрузку товара с автомашин.

2.Инвентаризация материалов. В сличительной ведомости отражена недостача на сумму 4 000 руб.

3.Выявлена при проверке недостача мяса свиного 10 кг на сумму 500 руб. и излишки мяса говядины 10 кг на сумму 3 800 руб.

4.На командировочные расходы зоотехнику СХПК «Страда» Иванову И.И. выдано из кассы под отчет 15 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 162 от 12 июня текущего года, в соответствии с приказом о командировании его в областной центр по переподготовке сельскохозяйственных кадров на краткосрочные курсы по повышению квалификации;

5.По окончании командировки Ивановым И.И. представлен авансовый

отчет на сумму произведенных расходов 15 000 руб. К авансовому отчету

№26 от 21 июня, утвержденному руководителем, приложены:

1)командировочный лист, который по решению работодателя заполняется в организации;

2)заявление — объяснительная записка Иванова И.И. об утрате: проездных документов на сумму 5 400 руб.; счета гостиницы на сумму 5 500 руб.;

46

3)справка отделения транспортной милиции об обращении Иванова И.И. в милицию по факту утраты им паспорта, денег и командировочных документов в связи с кражей их в пути следования.

Выполните проводки, отражающие предложенные ситуации. Далее проверьте выполнение задания соседом по парте. Все выявленные замечания прокомментируйте.

Задание 4. Предложите схему построения системы внутреннего контроля организации. Перечислите вопросы, решение которых входит в полномочия членов внутреннего контрольного подразделения. Опишите требования, предъявляемые к системе внутреннего контроля организации.

Подумайте и опишите критерии оценки эффективности деятельности контрольного подразделения.

Задание 5. Проанализируйте и дайте оценку системе внутреннего контроля организации, на основании следующих фактов: (используем предыдущее задание. Исправьте ситуацию. Сформулируйте решения по всем изложенным фактам).

1.По п. 1 предыдущей задачи. При проведении проверки товарнокас- совых отчетов не обнаружено поступление товаров.

2.По пункту 2. Среди предоставленных материалов и отчетов материально ответственного лица, ревизор обнаружил акт на списание порчи товара на сумму 600 рублей. Акт не утвержден руководителем организации.

3.По пункту 3 предыдущей задачи. Результаты проверки не зафиксированы в акте инвентаризации, так как заведующий складом отказался признать результаты проверки, не подписал акт и просил отразить выявленные излишки и недостачу как пересортицу, поэтому результаты инвентаризации в учете не отражены.

4.По данным п. 4, 5 предыдущей задачи. Бухгалтерией на основе авансового отчета Иванова И.И. сумма командировочных расходов 15 000 руб. (в том числе 1 100 руб. суточные) отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Задание 6. Составить схему контролирующих органов с выделением уровней власти по сферам и объектам контроля, выписать из законодательства основные вопросы, подлежащие контролю, с указанием ссылок на источник.

47

Задание 7. Практикум.

Методические рекомендации по выполнению заданий.

Внутренний контроль, его организация, документирование, полностью лежит в зоне ответственности менеджмента организации. И одним из наиболее важных этапов внутреннего контроля является планирование. Этот этап, как и все остальные, обязательно подлежат документированию. В задании предлагается изучить возможные документы, которые может использовать организация на этапе планирования и которые могут быть разработаны на предприятии.

Одним из основных документов, которым руководствуется руководитель службы внутреннего контроля, является годовая программа, утвержденная руководителем компании. При разработке программы необходимо учесть значимость видов деятельности, процессов, их статус. Формат внутреннего регламента «Годовая программа внутреннего аудита» может быть представлена, например, в виде таблицы. Графы этой таблицы могут быть следующие:

1.№п/п.

2.Объект (вид деятельности, процесс).

3.Подразделение.

4.Месяц, неделя.

5.Критерии проверки.

6.Цель проверки.

7.Ф.И.О. главного аудитора.

8.Ф.И.О. аудитора.

9.Материально-техническое обеспечение.

Составьте «Годовую программу внутреннего аудита». Используя наименования граф таблицы, предложенные в примере, или выполните это задание на свое усмотрение, пояснив Ваш выбор.

Также при разработке программы необходимо в первую очередь уделить внимание тем видам деятельности и процессам, которые оказывают решающее влияние на результат деятельности компании, достижение ее целей.

К ключевым можно отнести следующие процессы:

-изучение спроса, ожиданий потребителей;

-взаимодействие с поставщиками;

-степень взаимодействия с потребителями, реализация продукции;

-качество персонала, уровень его квалификации и подготовки.

48

Наиболее значимыми из ключевых процессов принято, в соответствии с экспертным мнением, считать те процессы, которые оказывают на конечный результат деятельности наиболее существенное воздействие.

При проведении проверки нет общего подхода в выборе критериев. Их выбор зависит от программы, определенной цели. Задача внутреннего контролера объяснить необходимость и выбранные подходы к той или иной проверке руководству организации, если возникает такая необходимость. Только при наличии понимания границ проверки не возникнет замены объектов, целей и задач, которые искусственно сместят внимание на менее важные вопросы.

Классификация методов, которые используются при проведении внутренних проверок:

1)общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.);

2)эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.);

3)специфические приемы смежных экономических наук (экономикоматематические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

Вам следует изучить документ, представленный на сайте https://www.minfin.ru, «Международный стандарт аудита 200 “Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита”» для понимания вопросов, касающихся терминологии, применяемой в аудиторской деятельности, таких, например, как: достаточность аудиторских доказательств, надлежащий характер аудиторских доказательств. Изучите названный документ и составьте глоссарий по нему.

Необходимо понимать, что обязанность внутреннего контролера заключается в обнаружении проблем, в доказательстве вероятности наступления риска, связанного с выявленным нарушением, последствий возникновения такого риска. Внутренний контроль ни в коем случае не является судьей, не дает заключений о виновности должностных лиц. Его задача — в информировании соответствующих должностных лиц о выявленных нарушениях.

49