Директива Совета ЕС 2008118ЕС от 16 декабря 2008 года об общих условиях взимания акцизов и отмене Директивы 9212EЭC

УДК 341

ББК 67.9

Д47

Д47 Директива Совета ЕС 2008/118/ЕС от 16 декабря 2008 года об общих условиях взимания акцизов и отмене Директивы 92/12/EЭC

[Электронный ресурс] / пер. с англ. Е. Е. Сухарева, Д. А. Наумовой. — 2-е изд. (эл.), перераб. и доп. — Электрон. дан. и прогр. (6 Мб). — Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 37 с.

ISBN 978-5-4486-0562-8

Нормативное электронное издание

©Сухарев Е. Е., Наумова Д. А., перевод на русский язык, 2019

©Ай Пи Эр Медиа, 2019

Директива Совета ЕС

2008/118/ЕС от 16 декабря 2008 года об общих условиях взимания акцизов и отмене Директивы 92/12/EЭC1

Текст в редакции:

Директивы Совета ЕС 2010/12/EC от 16 февраля 2010 г.2, Директивы Совета ЕС 2013/61/EC от 17 декабря 2013 г.3,

Текст в редакции:

Договора о присоединении Хорватии к Европейскому Союзу (2012 г.)4

СОВЕТ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА,

Учитывая положения Договора о создании Европейского Сообщества и, в частности, статью 93 данного Договора, а также предложения Европейской Комиссии, заключение Европейского Парламента5 и Комитета по социальным и экономическим вопросам6.

Принимая во внимание следующие обстоятельства:

(1)Директива Совета ЕС 92/12/ЕЭС от 25 февраля 1992 года об общих принципах и

порядке взимания акцизов на определенные категории товаров, а также о правилах хранения, перевозки и осуществления контроля за обращением данных товаров7 дополнялась несколько раз. Все изменения, вносимые в данную Директиву, были направлены на увеличение прозрачности юридических процедур, осуществляемых в отношении подакцизных товаров.

(2)Законодательно установленные условия и правила взимания акцизного налога на товары, определенные в Директиве 92/12/ЕЭС, в дальнейшем именуемые как «подакцизные товары» должны быть унифицированными в целях обеспечения нормального функционирования внутреннего рынка.

(3)Следует определить перечень товаров, на которые распространяется действие

данной Директивы. В связи с этим необходимо сослаться на Директиву Совета ЕС 92/79/ЕЭС от 19 октября 1992 года о примерной величине налога на сигареты8, Директиву Совета ЕС 92/80/ЕЭС от 19 октября 1992 года о примерной величине налога на табачную

1Council Directive 2008/118/EC of 16 December 2008 concerning the general arrangements for excise duty and repealing Directive 92/12/EEC. Опубликован в Официальном журнале (далее – ОЖ) № L 9, 14.1.2009, стр. 12–30.

2ОЖ № L 50, 27.02.2010, стр. 1.

3ОЖ № L 353, 28.12.2013, стр. 5.

4ОЖ № L 112, 24.4.2012, стр. 10.

5Заключение от 18.11.2008 г.

6Заключение от 22.10.2008 г.

7ОЖ № L 76, 23.3.1992, стр. 1.

8ОЖ № L 316, 31.10.1992, стр. 8.

4

продукцию, не относящуюся к сигаретам9, Директиву Совета ЕС 92/83/ЕЭС от 19 октября 1992 года о приведении в единообразие порядка взимания акцизного налога на алкоголь и алкогольные напитки10, Директиву Совета ЕС 92/84/ЕЭС от 19 октября 1992 года о примерной налоговой ставке акцизного налога на алкоголь и алкогольные напитки11, Директиву Совета ЕС 95/59/ЕС от 27 ноября 1995 года о налогах, не относящихся к числу налогов с оборота товаров, которые влияют на уровень потребления табачной продукции12 и Директиву Совета ЕС 2003/96/ЕС от 27 октября 2003 года о внесении изменений в общий порядок, установленный в Европейском Сообществе для налогообложения деятельности, связанной с оборотом энергоносителей и электроэнергии13.

(4)Подакцизные товары могут также облагаться иными косвенными налогами. Однако, Государства-члены ЕС, принимая соответствующие меры в целях недопущения снижения эффективности реализации правил Европейского Сообщества по взиманию косвенных налогов, должны действовать в соответствии с основными положениями отмеченных правил.

(5)Для обеспечения свободного перемещения товаров, не относящихся к числу подакцизных, через таможенные границы, налогообложение данных товаров не должно создавать формализованные препятствия при пересечении границ.

(6)Необходимо обеспечить соблюдение формальных процедур при перемещении подакцизных товаров с территорий, входящих в состав таможенной территории Европейского Сообщества, но на которые действие данной Директивы не распространяется, на таможенные территории, на которые распространяется действие указанной Директивы.

(7)Таможенные процедуры приостановления поставки товаров, применяемые в соответствии с Регламентом (ЕЭС) № 2913/92 от 12 октября 1992 года, которым был введен

вдействие Таможенный кодекс Европейского Сообщества14, направлены на обеспечение контроля перемещения товаров, на которых распространяется действие указанного Регламента. Таким образом, отсутствует необходимость в создании отдельной системы контроля перемещения подакцизных товаров в случаях, когда в отношении данных товаров должны применяться таможенные процедуры Европейского Сообщества.

(8)В целях обеспечения нормального функционирования внутреннего рынка необходимо привести в единообразие во всех Государствах-членах ЕС порядок исполнения обязанности по уплате акцизного налога и условия несения ответственности в случае неисполнения указанной обязанности. Таким образом, на уровне Европейского Сообщества сведения о поступлении подакцизных товаров на рынок для приобретения конечным потребителем, а также сведения о субъектах, на которых возложена обязанность по уплате акцизного налога, станут общедоступными.

9ОЖ № L 316, 31.10.1992, стр. 10.

10ОЖ № L 316, 31.10.1992, стр. 21.

11ОЖ № L 316, 31.10.1992, стр. 29.

12ОЖ № L 291, 6.12.1995, стр. 40.

13ОЖ № L 283, 31.10.2003, стр. 51.

14ОЖ № L 302, 19.10.1992, стр. 1.

5

(9)Относительно акцизного налога на потребление определенных товаров стоит отметить, что в рамках определенных условий налог не уплачивается в отношении товаров, которые были повреждены или безвозвратно утрачены.

(10)Меры по взиманию и перерасчету акцизного налога могут негативно сказаться на нормальном функционировании внутреннего рынка и поэтому не должны носить дискриминационный характер.

(11)В случае обнаружения факта нарушения акцизный налог уплачивается в Государстве-члене ЕС, на территории которого данный факт имел место или территории которого подакцизный товар был выпущен на рынок, а в случае невозможности установления конкретного места, уплата акцизного налога осуществляется в Государствечлене ЕС, на территории которого данный факт был обнаружен. Если нарушение законодательства не было обнаружено до прибытия подакцизных товаров в пункт назначения, считается, что нарушение законодательства имело место в Государстве-члене ЕС, откуда осуществлялась отправка.

(12)В дополнение к случаям выплаты компенсации, которые установлены настоящей Директивой, Государства-члены ЕС должны, в случае целесообразности, компенсировать акцизный налог, уплаченный лицом за подакцизные товары, выпущенные на рынок.

(13)Правила и условия поставки товаров, освобожденных от уплаты акцизного налога, являются едиными для всего Европейского Сообщества. При доставке для организаций, расположенных в других Государствах-членах ЕС, товаров, освобожденных от уплаты акцизного налога, лицам необходимо использовать сертификаты об отмене уплаты налога.

(14)Случаи, в рамках которых разрешается продажа подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акцизного налога, лицам, покидающим территорию Европейского Сообщества, должны быть четко установлены законодательством ЕС в целях предотвращения уклонения от уплаты налога или злоупотребления в данной сфере. Поскольку лица, перемещающиеся с использованием сухопутного транспорта, могут передвигаться гораздо свободнее, чем лица, перемещающиеся воздушным и водным транспортом, риск невыполнения ими налоговой обязанности и импорта товаров без прохождения всех необходимых процедур в таможенных органах, существенно выше. Таким образом, необходимо ввести запрет на продажу товаров, освобожденных от уплаты акцизного налога, на территориальной границе, как уже принято в большинстве Государств-членов ЕС. Тем не менее, необходимо установить промежуточный период, в течение которого Государствам-членам ЕС будет разрешено освобождать субъектов от уплаты акцизного налога на товары, реализуемые существующими магазинами беспошлинной торговли, расположенными на территориальной границе с третьей страной.

(15)Поскольку необходимо проводить проверки качества товаров и условий их хранения, чтобы обеспечить сбор акцизного налога в полном объеме, следует поддерживать систему налоговых складов, полномочия по управлению которыми возложены на компетентные органы власти, с целью упрощения подобных проверок.

(16)Также необходимо установить требования, которым должны соответствовать лица, деятельность которых связана со складированием, и лица, обладающие соответствующими разрешениями на ее осуществление, а также продавцы, не обладающие указанным выше статусом.

6

(17)Возможно перемещение подакцизных товаров по территории Европейского Сообщества с разрешением об отсрочке уплаты пошлин. Товары могут перемещаться из налогового склада в различные пункты назначения, в частности, в другой налоговый склад,

атакже в иные пункты, предусмотренные настоящей Директивой.

(18)Перемещение подакцизных товаров с разрешением об отсрочке уплаты налога разрешено от места их отправки к месту назначения, в подобных случаях данная норма должна применяться в отношении лица, являющегося отправителем, а не лица, обладающего правом на хранение товаров.

(19)Чтобы обеспечить уплату акцизного налога в случае непогашения долга за осуществление процедуры перемещения подакцизных товаров, Государства-члены ЕС должны потребовать гарантию, которую предоставляет лицо, осуществляющее управление налоговым складом товаров и ответственное за отправку, или лицо, являющееся специально уполномоченным отправителем, а в случае, если Государство-член ЕС отправляющей стороны допускает это — другое лицо, заинтересованное в перемещении подакцизных товаров на условиях, установленных законодательством.

(20)Чтобы обеспечить сбор акцизных налогов согласно нормам, установленным законодательством Государств-членов ЕС, специально уполномоченным государственным органам необходимо контролировать перемещение подакцизных товаров. Таким образом, возникает потребность в формировании правового механизма, регулирующего контроль за обращением подобных товаров.

(21)В связи с этим целесообразно использовать компьютеризованную систему, определенную в Решении Европейского Парламента и Совета ЕС от 16 июня 2003 года №

1152/2003/EC о компьютеризации контроля за перемещением и проверками подакцизной продукции с разрешением об отсрочке уплаты акцизного налога15. Применение подобной системы, которая является альтернативой для системы, основанной на письменных документах, ускоряет формальные процедуры и значительно упрощает контроль за перемещением товаров с разрешением об отсрочке уплаты акцизного налога.

(22)Необходимо установить процедуру, с помощью которой продавцы товара будут информировать налоговые органы Государств-членов ЕС о накладных на получаемые или отправляемые подакцизные товары. Особого рассмотрения требуют случаи, при которых товарополучатели могут принимать подакцизные товары с разрешением об отсрочке уплаты акцизного налога, но не используют в своей деятельности компьютеризованную систему.

(23)Чтобы обеспечить соблюдение правил, касающихся перемещения товаров с отсрочкой уплаты акцизного налога, условия, касающиеся срока транспортировки товаров,

атакже мер ответственности за их несоблюдение, должны быть изложены в доступной форме.

(24)Кроме того, необходимо определить процедуры, которые будут применяться в случае невозможности использования компьютеризованной системы.

(25)Государствам-членам ЕС предоставляется право вынесения индивидуальных

распоряжений, разрешающих перемещение на их территориях подакцизных товаров с

15 ОЖ № L 162, 1.7.2003, стр. 5.

7

разрешением об отсрочке уплаты акцизного налога. Государства-члены ЕС могут заключать двусторонние соглашения с другими Государствами-членами ЕС, чтобы упростить процедуру перемещения.

(26)Необходимо сделать прозрачной процедуру взимания налога, а также правила, относящиеся к перемещению товаров, за которые акцизный налог уже был уплачен в каком-либо Государстве-члене ЕС.

(27)Если частные лица приобретают подакцизную продукцию для личного использования и транспортируют ее из одного Государства-члена ЕС в другое, акцизный налог подлежит уплате в Государстве-члене ЕС, где продукция была приобретена согласно правилам внутреннего рынка.

(28)В случае, когда подакцизные товары, выпущенные на рынок в одном Государстве-члене ЕС, находятся в коммерческих целях на территории другого Государства-члена ЕС, исполнение обязанности по уплате акцизного налога осуществляется в последнем из названных государств. В данной связи необходимо дать определение понятию «коммерческие цели».

(29)Если подакцизные товары поступают к лицу, осуществляющему складирование и при этом не обладающему соответствующим разрешением, или к отправителю, не обладающему соответствующим разрешением, или не используются при осуществлении независимой экономической деятельности, а также отправляются или транспортируются прямо или косвенно продавцом или другим лицом, действующим от его имени, обязанность по уплате акцизного налога должна быть реализована в Государстве-члене ЕС, на территории которого находится принимающая сторона. В данной связи необходимо установить положения, которым должен следовать продавец.

(30)Во избежание столкновения интересов между Государствами-членами ЕС и двойного налогообложения в случаях, при которых подакцизные товары, уже выпущенные на рынок в одном Государстве-члене ЕС, транспортируются по территории Европейского Сообщества, следует установить нормы, регулирующие общественные отношения, складывающиеся в результате становления подакцизных товаров, выпущенных на рынок, объектами нарушений.

(31)Государства-члены ЕС могут устанавливать налоговую маркировку или государственные идентификационные отметки на товары, выпущенные на рынок. Использование маркировки и отметок не должно создавать искусственных барьеров и препятствий в процессе торговли товарами на территории Европейского Сообщества.

Чтобы использование маркировки не привело к двойному налогообложению, в рамках законодательства должно быть четко установлено, что любая сумма, уплаченная или причитающаяся к уплате за осуществление маркировки, должна быть возмещена, снижена или отменена Государством-членом ЕС, устанавливающим правила относительно маркировки, если исполнение обязанности по уплате налога было осуществлено на территории другого Государства-члена ЕС.

Для предотвращения каких-либо злоупотреблений, Государства-члены ЕС, которые устанавливают вышеуказанные правила относительно маркировки, должны обеспечивать возможность возмещения, сокращения или отмены налоговых выплат в зависимости от предоставления доказательств, свидетельствующих об уничтожении или утрате товаров.

8

(32)Применение стандартных требований, относящихся к перемещению и контролю за перемещением подакцизных товаров может создать для субъектов малого предпринимательства, занимающихся изготовлением винной продукции, дополнительные административные барьеры. Таким образом, Государствам-членам ЕС следует освободить вышеупомянутых изготовителей от исполнения ряда требований законодательства.

(33)Следует отметить, что в отношении подакцизных товаров, находящихся на борту воздушных и морских транспортных средств, еще не определен надлежащий подход.

(34)В случаях, когда подакцизные товары используются для изготовления и дальнейшего обслуживания трансграничных мостов между Государствами-членами ЕС, данные Государства-члены ЕС могут с целью устранения некоторых административных барьеров принимать меры, отступающие от обычных правил и процедур, применяемых к подакцизным товарам, которые перемещаются из одного Государства-члена ЕС в другое.

(35)Меры, направленные на реализацию данной Директивы, предпринимаются в

соответствии с Решением Совета ЕС 1999/468/EC от 28 июня 1999, устанавливающего порядок реализации полномочий, возложенных на Европейскую Комиссию16.

(36)В течение срока, необходимого для введения в действие электронной контрольной системы, необходимой для мониторинга перемещений товаров с разрешением об отсрочке уплаты акцизного налога, Государства-члены ЕС могут использовать преимущества перемещения подакцизных товаров в соответствии с нормами, установленными Директивой 92/12/ЕЭС.

(37)Поскольку цели данной Директивы, а именно юридическое установление ряда общих процедур, так или иначе касающихся акцизного налога, не могут быть в достаточной мере достигнуты Государствами-членами ЕС по отдельности, однако, в силу своих масштабов, могут быть в полном объеме достигнуты на уровне всего Европейского Сообщества, Европейское Сообщество может принять меры, основывающиеся на принципе субсидиарности, как указано в статье 5 Договора. Согласно принципу пропорциональности, указанному в обозначенной выше статье, данная Директива не противоречит и не выходит за рамки указанных целей,

ПРИНЯЛ НАСТОЯЩУЮ ДИРЕКТИВУ:

ГЛАВА 1 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1

1. Данная Директива устанавливает основные нормы, регулирующие налогообложение акцизным налогом, который взимается прямо или косвенно в процессе потребления следующих товаров (ниже «подакцизные товары»):

(a) энергоносители и электрическая энергия, на которые распространяется действие Директивы 2003/96/EC;

16 ОЖ № L 184, 17.7.1999, стр. 23.

9

(b) алкоголь и алкогольные напитки, на которые распространяется действие Директивы 92/83/ЕЭС и 92/84/ЕЭС;

(c) промышленные табачные изделия, на которые распространяется действие Директив 95/59/EC, 92/79/ЕЭС и 92/80/ЕЭС.

2.Государства-члены ЕС могут взимать другие косвенные налоги на подакцизные товары для определенных целей при условии, что эти налоги соответствуют налоговым правилам Европейского Сообщества, применимым к акцизному налогу или налогу на добавленную стоимость. Порядок определения налоговой базы, расчета налога, основания его взимания и контроль, должны соответствовать общим правилам, установленным законодательством Европейского Сообщества. Однако, положения об освобождении от уплаты налога в данных случаях не применяются.

3.Государства-члены ЕС могут устанавливать налог на:

(a) товары, не относящиеся к числу подакцизных;

(b) услуги, включая те, которые относятся к подакцизной продукции. В таком случае их нельзя охарактеризовать как налоги с оборота.

Взимание таких налогов в рамках торговой деятельности между Государствамичленами ЕС не может привести к реализации специальных процедур, связанных с пересечением территориальных границ.

Статья 2

Подакцизные товары являются объектом взимания акцизного налога во время:

(a) их изготовления, в том числе их добычи на территории Европейского Сообщества. (b) их импортирования на территорию Европейского Сообщества.

Статья 3

1.Специальные процедуры, установленные нормами таможенного законодательства Европейского Сообщества о ввозе товаров на таможенную территорию Европейского Сообщества, должны применяться с учетом соответствующих положений, связанных с поставкой подакцизной продукции на территорию Европейского Сообщества с территории, упомянутой в пункте 2 статьи 5 настоящей Директивы.

2.Специальные процедуры, установленные нормами таможенного права Европейского Сообщества о вывозе товаров с таможенной территории Европейского Сообщества, должны применяться с учетом соответствующих положений, касающихся вывоза подакцизной продукции с территории Европейского Сообщества на территорию, обозначенную в пункте 2 статьи 5 настоящей Директивы.

3.Отступление от пунктов 1 и 2 настоящей статьи допускаются при перемещении подакцизных товаров с территории Финляндии, как указано в пункте 2 статьи 4 на территории, указанные в подпункте «с» пункта 2 статьи 5 настоящей Директивы. При этом Финляндии разрешается применение процедур, подобных тем, что осуществляются при перемещениях на ее территории, как указано в пункте 2 статьи 4 настоящей Директивы.

4.Юридическое действие глав 3 и 4 настоящей Директивы не должно распространяться на подакцизные товары, в отношении которых имеется разрешение об отсрочке уплаты акцизного налога.

10