Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности

Также в финансовой отчетности банков показывают деятельность по доверительному кредитованию и другим операциям доверительного характера, отражают сумму и характер доверительных отношений.

Если банк имеет связные отношения с другими экономическими субъектами — раскрывают характер таких отношений, суммы кредита, залога, обеспечения, затрат, объемы привлеченных денежных средств и другие существенные стороны операций в рамках связных отношений.

Вбухгалтерском балансе финансового учреждения должны быть отражены средства на счетах в ЦБР, предоставленные кредиты и полученные суммы вклада, ценные бумаги (по видам и срокам гашения), дебиторская и кредиторская задолженности по операциям с другими финансовыми учреждениями (отдельно раскрывается их справедливая стоимость).

Вотчете о прибылях и убытках банка кроме сумм доходов и расходов указываются направления их происхождения. Также в отчете о прибылях и убытках отдельно указывают финансовый результат по валютным операциям, доходы и расходы по комиссии, операционные доходы и расходы, прибыль за вычетом расходов по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, отдельно отражают убытки по операциям кредитования.

Валютные операции, операции выбытия долгосрочных финансовых вложений с размещением в ценных бумагах, то же по ценным бумагам, купленным в целях перепродажи — показываются по нетто-оценке.

Вотчете также необходимо указать данные о применяемых в банке учетных ставках и активах и обязательствах, которые приносят процентный доход.

Вбалансе, предоставленным кредитным учреждением все активы и обязательства группируются по степени их ликвидности. В активы входят, во-первых, наличные денежные средства банка и средства на счетах Центробанка, векселя, казначейские ценные бумаги в Центробанке, кредиты и предоплаты клиентов, правительственные и инвестиционные ценные бумаги, прочие финансовые инструменты размещения активов банка на финансовом рынке.

Впассивы банка входят суммы задолженностей вкладчикам, обязательства и предоставленные гарантии, депозитные сертификаты и другие обязательства.

Взаимный зачет по разным статья не совершается и допускается только в случаях оговоренных в законодательстве.

Отдельно раскрываются все условные события и все статьи, которые могут раскрыть все существенные банковские операции и размещение активов, а также отражают имеющиеся у банка обязательства перед другими.

Рассмотрим совместную деятельность.

Совместная деятельность — деятельность двух и более хозяйствующих субъектов на основе договора о совместной деятельности. В рамках договора определяется характер деятельности и все существенные моменты.

Всем совместным операциям присуще: общий контроль над совместной деятельностью. Разделяют общий контроль над совместными операциями, над совместными активами и совместно контролируемой компанией.

Финансовой отчетности в рамках совместной деятельности посвящен международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31 «Участие в совместной деятельности».

Данный стандарт устанавливает правила учета совместных операций, для предоставления собственникам совместной деятельности данных о полученном от этой

31

деятельности дохода, произведенных расходах и доли прибыли от совместных операций. Договором о совместной деятельности стороны сделки определяют характер совместной деятельности, общий руководящий орган и его состав, порядок объединения средств для совместной деятельности и порядок раздела прибыли и убытков от этой деятельности.

Согласно данному стандарту совместно контролируемые операции не предполагают создание отдельного хозяйствующего субъекта, а носят характер объединения активов для выполнения данной деятельности. Т.е. каждая сторона сделки использует свои запасы и имущество для достижения общих целей совместной деятельности.

Соответственно в финансовой отчетности каждая сторона совместного договора отражает свои собственные активы, расходы и обязательства используемые или образующиеся в рамках договора о совместной деятельности. В данном случае необходимо составление консолидированной финансовой отчетности согласно правилам определяемым в стандарте МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» путем по-статейного пропорционального объединения показателей отчетности.

Врамках договора о совместной деятельности с совместно контролируемыми активами стороны сделки контролируют часть общих активов и в рамках этой доли актива получают часть прибыли по совместной деятельности. А в финансовой отчетности хозяйствующие субъекты показывают любые обязательства и расходы по совместной деятельности, долю совместно контролируемых активов и соответствующую долю прибыли.

Третий возможный вариант совместной деятельности — совместно контролируемые компании. В данном случае два или более хозяйствующих субъекта контролируют деятельность совместного предприятия, которое получает от сторон сделки активы и обязательства и далее функционирует в виде отдельного предприятия, где у сторон сделки свой, определенный договором о совместной деятельности интерес

исоответствующая доля прибыли. Финансовая отчетность такого совместного предприятия должна отвечать общим требованиям МСФО, с раскрытием долей актива

ипассива, а также суммы прибыли от деятельности по каждой из сторон — участников совместной деятельности.

Вфинансовой отчетности по операциям по совместной деятельности раскрывается информация о доле участника в совместной деятельности, соответствующая доля обязательств и активов, полученной прибыли, также раскрываются все условные события, вознаграждения руководителей совместной деятельности ( в соответствии со стандартом МСФО 18 «Выручка») и все другие существенные моменты совместной деятельности, раскрывающие ее характер и особенности.

5. Техника составления отчетности по МСФО

Составление отчетности согласно международных стандартов финансовой отчетности можно осуществить собственными силами, с помощью обученных специалистов фирмы, с помощью консалтинговых и аудиторских фирм. В любом случае прежде, чем получить полноценную МСФО — отчетность по предприятию

32

необходимо проделать большую подготовительную работу, составить пробную МСФО

— отчетность, проанализировать, усовершенствовать процесс для подготовки в дальнейшем МСФО — отчетности на регулярной основе, а для этого, во — первых, необходимо определиться с тем, кто будет составлять МСФО — отчетность, т.е. переводить финансовую отчетность, составленную по российским стандартам на стандарты МСФО, далее нужно провести анализ методов учета, применяемых в организации на их соответствие требования МСФО, чем больше будет общего, тем меньше корректировок придется вносить. Затем необходимо определиться с методами перевода российской отчетности «на рельсы МСФО». Возможно использование двух вариантов, например, двойной учет хозяйственных операций — операция одновременно отражается в системе РСБУ и в системе МСФО, это очень трудоемкий процесс, хотя сейчас разработаны программы, помогающие решить данную проблему, но все же данный процесс требует вмешательства специалиста и корректировок, т.к. компьютер может не учесть некоторых особенностей операции, ситуации и деятельности хозяйствующего субъекта.

Некоторые фирмы при переходе на МСФО — отчетность выбирают другой путь – трансформацию – перевод показателей РСБУ — отчетности в стандарт МСФО — отчетности через внесение корректировочных записей и построения корректировочных и сверочных таблиц, а также составление классификации активов и пассивов в соответствии с МСФО. Данный метод несколько снижает трудоемкость процесса перехода на МСФО, а следовательно, более быстрый, однако, качество составленной таким образом МСФО — отчетности также может понизиться, связанно это с тем, что данный способ не настолько точен и детализирован как первый вариант, вероятность появления ошибки значительно возрастает.

Выбор каждого конкретного способа зависит от наличия возможностей у хозяйствующего субъекта осуществить его, составление МСФО — отчетности, кроме того, что требует большой профессиональной подготовки, знаний о характере и особенностях, тонкостях деятельности хозяйствующего субъекта требует еще и значительных финансовых вложений. Поэтому, второй метод предпочтительней, т.к является менее объемным и более дешевым. Однако он не позволяет делать МСФО — отчетность на каждый конкретный момент , т.к. использует данные российской отчетности, которая составляется в определенные законодательством сроки, поэтому приходится ждать когда будет составлена отчетность в российском формате , а потом уже переводить ее на формат МСФО, что то же займет некоторое время, не все управленцы согласны с таким временным лагом.

При составлении МСФО — отчетности методом двойного учета отражение хозяйственных операций строится на ежедневном учете каждой операции по счетам российского учета с использование правил российских стандартов и отражение той же операции по счетам и правилам международных стандартов, используя методы учета, оценки и порядка признания, закрепленных в МСФО. В конце отчетного периода формирование финансовой отчетности производиться в двух системах независимо друг от друга. В РСБУ бухгалтерская отчетность формируется и предоставляется пользователям и контролирующим органам в обычном порядке. Финансовая отчетность составляется по данным МСФО — учета, анализируется и предоставляется пользователям. В принципе, здесь проблем не должно возникнуть, т.к. каждая отдельная операция просматривается, обрабатывается и анализируется и, собственно, отчетность можно «собрать» на конкретный момент времени, что более удобно и оперативно в плане принятия управленческих решений.

33

Второй метод перехода на МСФО требует более детального описания порядка его осуществления.

Использование данного метода предполагает детальное изучение состава каждой статьи актива или пассива бухгалтерской отчетности, чтобы правильно ее классифицировать, оценить согласно МСФО. В процессе анализа необходимо оценить по справедливой стоимости товары, продукцию на складах, имеющиеся в наличии ценные бумаги, основные средства, нематериальных активов, соответственно, скорректировать суммы амортизации, определить сомнительные долги и создать по ним резерв, резерв также создается и по имеющимся финансовым инструментам на случай их обесценения, в результате проделанных корректировок изменится показатель чистой прибыли. Корректирующие записи вносятся либо составление проводок по дебету одного счета и кредиту другого счета, либо в виде таблицы, где, собственно, те же самые проводки отражаются, но более наглядно. Таблицы или корректирующие проводки будут отражать доначисление или списание корректирующих сумм по каждой статье бухгалтерского отчета, причем здесь следует помнить, что согласно МСФО классификация статей финансовой отчетности не всегда совпадает со статьями в российской бухгалтерской отчетности. Скорректированные данные будут основой для составления МСФО — отчетности, по ним можно формировать финансовую МСФО — отчетность и разносить суммы по ее статьям.

Приступая к трансформации, изучаем из показателей каких активов и обязательств состоит российская отчетность хозяйствующего субъекта., далее выделяем или переносим, группируем заново активы и пассивы исходя из требований международных стандартов. Затем изучаем из чего состоят данные показатели, была ли проведена переоценка, какие созданы резервы и как они оценены, оцениваем временные разницы и определяем по каким статьям будут проведены корректировочные записи.

Следом составляется расчет таких корректировок и запись в уменьшение или увеличение соответствующих статей актива и пассива. На основе новых скорректированных показателей создается МСФО — отчетность.

При составлении МСФО — отчетности также необходимо учесть требования МСФО 1 «Первое применение МСФО», т.е. скорректировать показатели предыдущих отчетных периодов, таким образом, чтобы у пользователя создалось впечатление, что хозяйствующий субъект применял международные стандарты финансовой отчетности всегда.

В автоматизированном порядке, конечно, сделать это легче и быстрее. Как правило, автоматизированные системы учета реализуют первый метод — метод двойного учета хозяйственных операций, с одновременной записью как в системе российского учета, так и в системе стандартов МСФО. То есть, в программе как бы две базы данных с разными планами счетов ( с соответствующей структурой аналитики), методами учета, признания и оценки, одновременно есть трансформационная платформа программы, которая связывает две базы, через перенос данных из российской учетной базы в базу формирования данных согласно МСФО. Если в двух системах оценка и признание хозяйственной операции различается, возможно, автоматическое создание корректировочных записей по разработанным алгоритмам программы на сумму разниц в учетах. Алгоритм корректировок основывается на требованиях стандартов МСФО и заложенных в программу методах учетной политики и константах (различных индексов пересчета, обменных курсов и т.д.). Соответственно, когда будет сформирована финансовая МСФО — отчетность можно будет каждую

34

строчку отчета, как и в российской отчетности, проследить, из каких показателей складывается статья отчетности.

В любом случае, вручную или используя различные программы, перевод российской отчетности на стандарты МСФО следует доверить профессионалам.

Поскольку учетная работа банков имеет некоторые особенности, поэтому порядок перевода их финансовой отчетности более трудоемок и требует сложной кропотливой работы. Рассмотрим данный порядок — технику составления трансформации по кредитному учреждению.

Примерный перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации согласно методическим рекомендациям по составлению кредитными организациями финансовой отчетности.

35

36

37

38

39

40