Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности

Вучете основные средства отражаются по первоначальной оценке — сумме фактической стоимости, которая состоит из покупной цены, налоговых платежей, сборов, пошлин, затрат на доведение актива до рабочего состояния.

Расходы, не имеющие прямого отношения к объекту основного средства, исключаются.

Вслучае, если объект создается самостоятельно, то фактическая стоимость включает все произведенные при его создании затраты, это и материальные ресурсы, оплата труда, расходы по доведению объекта до рабочего состояния и другие расходы, кроме расходов по неэффективным работам.

Основное средство, приобретенное по договору мены, оценивают по балансовой стоимости обмененных основных средств или по «справедливой оценке» (если операция обмена несет некоммерческий характер).

Все расходы, улучшающие признаки основных средств, усовершенствующие их должны также и увеличивать их стоимость. В дальнейшем основные средства учитываются в этой первоначальной оценке за минусом амортизации.

Стандарт МСФО предусматривает проведение и переоценки, которая будет отражать реальную цену основного средства на конкретную отчетную дату, называемой «справедливая цена». Но вслед за переоценкой балансовой стоимости основного средства нужно также переоценить и все основные средства из этой группы основных средств. После проведенной переоценки основные средства отражаются в учете по новой цене за минусом амортизации, которая также переоценивается пропорционально переоценке основного средства. Возможно, пойти другим путем и переоценить лишь разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией, а в дальнейшем начислять амортизацию только на сумму чистой переоцененной стоимости. Амортизационные отчисления будут показывать сумму списанной первоначальной стоимости объекта основных средств, в зависимости от срока его полезного использования.

Начисление амортизации в стандарте предусмотрено несколькими способами — через равномерное начисление, методом уменьшаемого остатка, методом единиц продукции и методом суммы лет.

Амортизация определяет суммы накопленной амортизации по каждой существенной части объекта основных средств, допускается амортизировать и отдельные несущественные части основных средств.

Необходимо помнить, что земля по МСФО 16 не амортизируется.

Также стандарт предполагает возможность изменения метода начисления амортизации, если есть предположение, что данное изменение существенно изменит экономические выгоды от использования объектов основных средств. Срок полезного использования также может быть изменен — пересмотрен и откорректирован, в соответствии с изменением срока службы проводят корректировку и сумм амортизации. Но корректировать, возможно, только в случае, если есть вероятность, что без внесения таких изменений пострадает оценка реальной стоимости основных средств, и сведения по ним в финансовой отчетности будут носить не достоверный характер.

Вслучае выбытия объекта (ликвидации его или реализации), прибыли и убытки определяются как разница между доходами от реализации (выбытия) и суммами балансовой стоимости объекта основных средств. Данную разницу необходимо отразить в отчете о прибылях и убытках. Там же оценивается влияние переоценки, а метод переоценки описывается в пояснительной записке к финансовой отчетности. Так

11

же в пояснительной записке показывают результат дооценки, используемые в расчете оценочные показатели, факт привлечения независимого оценщика, если таковой привлекался и т.д.

Вбалансе основные средства указывают по балансовой стоимости за минусом амортизации, там же отражают расходы по незавершенному строительству, обязательства по залогу и приобретению основных средств. В учетной политике все используемые методы по учету основных средств и порядку расчета амортизации должны быть предусмотрены и предельно раскрыты.

Арендные отношения раскрываются международным стандартом финансовой отчетности 17 «Аренда». А именно, раскрываются понятия финансовой и оперативной аренды, порядок учета аренды в финансовой отчетности арендатора и арендодателя, порядок раскрытия информации, даны понятия самой аренды и обратной аренды.

Согласно МСФО 17 арендные отношения — отношения, по которым в порядке описанным в договоре аренды арендодатель за плату и на определенный срок передает имущество арендатору в пользование.

ВМСФО дано понятие финансовой аренды, как полной аренды — аренды, когда арендодатель передает имущество арендатору со всеми вытекающими отсюда рисками

ивозникающими вопросами использования имущества (это аренда — финансовый лизинг, аренда на длительный срок, последующая аренда с ценой ниже рыночной).

Вотличие от финансовой – операционная аренда это аренда, которую нельзя классифицировать как полная аренда, т.е. которая не отвечает признакам и характеру финансовой аренды. Т.о. для того, чтобы определиться с отнесение арендных отношений к тому или иному виду, необходимо проанализировать, как распределяются между арендатором и арендодателем по договору аренды риски и вопросы использования объекта аренды. При этом следует руководствоваться основным принципом международных стандартов финансовой отчетности — это приоритет содержания перед формой договора.

Вфинансовой аренде, риски — это уменьшение экономических выгод — потери, вызванные отклонениями в процессе использования объекта арендных отношений или вызванные изменением экономической ситуации, которые и повлекли возникновение рисков.

Все получаемые по договору аренды прибыли — это доходы, поступившие от использования актива или увеличивающие его стоимость.

Учет актива в финансовой аренде осуществляется через — начисление обязательства по будущим платежам по договору аренды или через учет стоимости самого актива.

Объект аренды амортизируется по правилам определенным в международном стандарте финансовой отчетности 16. Используются те же методы начисления амортизации — через равномерное начисление, методом уменьшаемого остатка, методом единиц продукции и методом суммы лет.

Все затраты, произведенные в течении срока аренды для объекта аренды относятся на конкретный объект аренды.

Плата по договору аренды производится путем оплаты суммы аренды арендодателю с одновременным уменьшением задолженности по обязательству.

При операционной аренде сумма дохода от аренды признается в отчете о прибылях и убытках равномерно. А расходы признаются либо в полной сумме сразу, либо пропорционально полученным доходам в течении срока аренды (например, первичные прямые затраты — расходы на этапе переговоров об установлении

12

арендных отношений — включаются в состав балансовой стоимости объекта аренды и далее признаются равномерно в течении срока аренды).

Выделяют в финансовой аренде понятие чистой инвестиции — как дебиторской задолженности по аренде (здесь учитываются все первичные затраты, возникшие на этапе ведения переговоров об объекте арендных отношений). Финансовый доход определяется умножением суммы чистой инвестиции на установленную субъектом долю дохода.

Стандарт также обсуждает сделки по продаже с обратной арендой.

Сделка по реализации с обратным получением в аренду могут быть и сделкой по финансовой аренде. Тогда признать прибыль как доход сразу нельзя, т.к. при данной операции арендодатель как бы инвестирует арендатора. Соответственно и разница между реализационной ценой объекта и его балансовой стоимостью нужно самортизировать в течение срока аренды.

При операционной аренде, если договор аренды предусматривает справедливую цену, доходы по такой аренде признаются сразу, причем в случае, если балансовая стоимость актива выше оговоренной в договоре справедливой цены, сразу признают убыток по сделке.

В случае, если цена реализации выше справедливой цены, то разницу амортизируют в течение срока аренды, а если, наоборот, справедливая цена больше цены реализации разница в виде прибыли или убытка признается сразу в учете. Данное правило не распространяется на убыток, который покрывается из будущих арендных платежей ниже рыночной стоимости. В этом случае его также амортизируют в пропорциональной зависимости от арендных платежей.

Стандарт раскрывает порядок отражения операций аренды по видам аренды у арендодателя и арендатора.

Итак, у арендодателя МСФО приписывает отражать в отчетности при финансовой аренде — все суммы минимальных доходов по аренде, резервы под безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность, описывается характер арендных отношений, особенно значимых договоров аренды, указывают арендные платежи, зависящие от каких — либо оценочных показателей — объемов реализации, процентных ставок, коэффициентов и других показателей.

При операционной аренде у арендодателя в балансе отражаются балансовая стоимость по каждому объекту аренды, амортизация по ним, убытки от уменьшения стоимости объекта аренды. Убытки от уменьшения стоимости объекта аренды также отражаются в отчете о прибылях и убытках, там же отражаются все восстановленные убытки. В отчете также отражают данные об амортизации.

У арендатора финансовая аренда раскрывается в финансовой отчетности в виде информации об условных арендных платежах, которые могут быть признаны как доход в этот отчетный период, о будущих субарендных платежах, которые ожидаются к получению на момент представления отчетности.

Объекты аренды показываются в финансовой отчетности по балансовой стоимости, обязательства по ним в финансовой аренде раскрываются в сумме минимальных арендных платежей, причем краткосрочные и долгосрочные арендные обязательства раскрываются отдельно.

При операционной аренде арендатор в своей отчетности описывает характер аренды, раскрывает текущие арендные платежи, будущие минимальные субарендные платежи, вероятностные к получению в отчетном периоде, отдельно раскрываются условные арендные платежи.

13

Учет оплаты труда в системе международных стандартов описан в стандарте МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Согласно данному стандарту, в вознаграждения работникам включаются выплаты заработной платы, премий, выплаты социального характера, пособия, пенсии компенсации, отпуска, выходное пособие при увольнении и др., т.е любые вознаграждения, которые фирма выплатила работникам за их труд.

Стандарт относит выплаты по заработной плате, выплаты социального характера (например, пособие по болезни), оплата очередного отпуска, премии, вознаграждения в натуральной форме (поощрения в виде товаров, услуг и т.п.) к краткосрочным вознаграждениям, т.к все эти вознаграждения выплачиваются в течении года, после периода, в котором отработал работник.

Кроме перечисленных выше видов вознаграждений возможны выплаты работникам в виде процента от прибыли, конечно, в случае если такая выплата закреплена законом или договором с работником.

Могут выплачиваться пенсии по увольнении работника, которые в зависимости от заключенного хозяйствующем субъектом, договора с пенсионным фондом, различаются на пенсии с порядком выплат по окончании трудового договора работника с компанией в размере суммы взносов отчисленной компанией в пенсионный фонд плюс инвестиционный доход по ним или в размере точно определенной заранее суммы, но выплачиваемой как в период работы, так и по окончании трудового договора с сотрудником компании.

Впервом случае, каждый отчетный период, хозяйствующий субъект начисляет обязательство по уплате пенсионных взносов в размере суммы взносов за весь отчетный период. А в качестве расходов взносы признаются по мере начисления вознаграждения работникам.

Во втором случае, кроме начисленного обязательства по пенсионным взносам, следует учесть возможные риски, связанные с тем фактом, что вознаграждения работнику в виде пенсии может быть ниже предполагавшихся ранее. Поскольку обязательство в виде пенсионных взносов могут быть выплачены работнику по окончании трудовой деятельности, т.е. через большой промежуток времени, то такие обязательства учитываются на процентной основе (ставку процента определяют по рыночной цене либо государственных ценных бумаг, либо высоколиквидных ценных бумаг корпорации).

Также среди вознаграждений работникам могут ценные бумаги, реализованные работникам со скидкой в цене или другие финансовые обязательства хозяйствующего субъекта перед работниками, величина которых будет определяться в будущем в зависимости от ситуации на рынке.

Стандарт не дает жестких рамок оценки и учета таких вознаграждений. В учетной политике хозяйствующий субъект должен сам предусмотреть методы оценки и таких вознаграждений, порядок их признания.

Вбалансе необходимо раскрыть данные о ценных бумагах и финансовых инструментах, которые используются для компенсационных выплат, фактический доход на активы по пенсионным договорам, обязательства по компенсационным выплатам, отдельные уточнения по активам и обязательствам договоров пенсионного обеспечения.

Впояснительной записке к финансовой отчетности необходимо раскрыть характер пенсионных и компенсационных выплат, предусмотреть возможные

14

изменения в уровне заработной платы, выплачиваемых в будущем видов вознаграждений, текучести кадров.

Вотчете о прибылях и убытках раскрываются расходы по пенсионным договорам

сфиксированными взносами и договорам фиксированных выплат, расход по компенсационным обязательствам перед работниками.

Вцелях правильного отражения оценки стоимости активов в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта необходимо соблюдать правила, установленные международным стандартом 36 « Обесценение активов», где определен порядок учета снижения стоимости активов, сумм возмещения актива, возникающих при этом убытков, также стандарт определяет требования к раскрытию данных об обесценении активов в финансовой отчетности.

Потребность в пересмотре оценки стоимости активов возникает, если хозяйствующий субъект, например, имеет технически или морально устаревшие активы или покупная стоимость аналогичный активов на рынке оказывается ниже балансовой стоимости активов хозяйствующего субъекта. Данный стандарт предполагает проявлять осторожность и осмотрительность в оценках долгосрочных активов

Для того, чтобы объективно оценить стоимость имеющихся у субъекта активов, необходимо сравнить стоимость таких активов, в случае их реализации за минусом всех реализационных расходов и стоимость, которую данные активы будут иметь, если и дальше будут использоваться в процессе деятельности хозяйствующего субъекта ( т.е какой доход в процессе использования эти активы принесут ) и какую ликвидационную стоимость они обретут к моменту окончания срока полезного использования. Таким образом, здесь важную роль играют прогнозные оценки. Та стоимость актива, которая будет больше, и будет являться стоимостью возмещения актива по этой стоимости и нужно отразить активы. Может возникнуть ситуация, когда учетная стоимость активов завышена по сравнению со стоимостью возмещения и возникает при этом убыток от обесценения активов, сумму такого убытка отражают в отчете о прибылях и убытках, а затем корректируют другие показатели, рассчитанные исходя из завышенной стоимости активов. Если в дальнейшем стоимость активов на рынке повыситься, то сумму убытка можно восстановить до размера предыдущей учетной стоимости актива, но так чтобы стоимость актива отражала реальную стоимость актива или сумму его замены. Убыток по такому специфичному активу как гудвилл (деловая репутация) — не восстанавливается.

Все операции с обесценением активов должны быть четко описаны в пояснительной записке к финансовому отчету, там же отражаются причины снижения стоимости активов.

Вфинансовом отчете отражают сумму активов после корректировки обесценения, сумму восстановленного убытка от снижения стоимости актива (в записке к отчету указывают причины восстановления убытка).

Предположим, хозяйствующий субъект имеет определенные патенты, лицензии, зарегистрированные права на интеллектуальную собственность или что —либо подобное. Данные активы тоже приносят ему доход, но не имеют вещественной формы, однако активно используются в процессе деятельности субъекта (не важно где

— в производстве продукции, в продаже, предоставлении услуг или в собственных целях). Так или иначе, данные активы нужно учесть, и правильно учесть. Порядок учета нематериальных активов закреплен в международном стандарте финансовой отчетности 38 « Нематериальные активы». В данном стандарте отражены правила

15

оценки и признания такого актива, порядок начисления амортизации, переоценки, а также раскрытия в финансовой отчетности.

Для нематериальных активов характерно, что они приносят или будут приносить экономические выгоды компании и они вполне оценимы. А оценивают нематериальные активы согласно международному стандарту либо по справедливой его стоимости, либо по сумме затрат на его приобретение или создание (причем расходы в период исследования не включаются в стоимость нематериального актива, а вот далее затраты по его разработке и представлению уже составляют цену актива).

Вотчетности такие активы показываются по балансовой стоимости, определяемой как первоначальная стоимость (справедливая или сумма затрат) за минусом амортизационных отчислений. Стоимость актива должна пересматриваться, так как может обесцениться, следовательно, необходимо будет внести в корректировки по снижению стоимости актива. Компания может проводить переоценку нематериальных активов (в дальнейшем делают регулярно), в финансовой отчетности нужно будет отразить причины переоценки, дату переоценки и суммы дооценки по видам нематериальных активов и в целом по статье баланса.

Для расчета суммы амортизации необходимо оценить срок службы нематериального актива, который хозяйствующий субъект определяет самостоятельно.

Способ амортизации компания также выбирает самостоятельно (способы те же, что и при амортизации основных средств), учитывая характер нематериального актива

ипредполагаемого способа его использования в деятельности субъекта.

Вучетной политике хозяйствующего субъекта необходимо закрепить метод оценки и амортизации нематериальных активов, срок полезного использования. В балансе отражают балансовую стоимость нематериальных активов (отдельно отражают активы, отданные в залог), суммы обязательств, связанные с нематериальными активами.

Вотчете о прибылях и убытках указывают суммы произведенных расходов на создание нематериального актива и суммы накопленной амортизации по видам активов.

Впояснительной записке к финансовой отчетности подробно описывают все существенные моменты, связанные с нематериальными активами, например, отражают проведенную переоценку активов, суммы убытков от снижения стоимости активов, если по нематериальным активам был пересмотрен метод амортизации, необходимо объяснить причины этого.

Порядку отражения сумм доходов, их оценке, признанию и раскрытию в финансовой отчетности посвящен международный стандарт финансовой отчетности 18 «Выручка» Так, согласно данному стандарту, выручка — есть все доходы от деятельности хозяйствующего субъекта, полученные путем увеличения активов или уменьшения обязательств и, как следствие, приводящие к росту капитала (без учета взносов в собственный капитал собственниками бизнеса).

Согласно стандарту выручка должна отражаться по справедливой оценке полученных активов или погашаемых обязательств. Операции обмена аналогичными активами, а также торговые скидки в целях определения выручки не учитываются, суммы, например, предоставляемого гарантийного обслуживания, в целях определения выручки учитываются , но не сразу, а равномерно течении срока обслуживания.

Выручка признается при условии, если выручку и расходы по реализации можно надежно оценить, вероятность увеличения экономических выгод достаточно высока, а

16

риски по реализованной продукции, оказанным услугам и работам уже перенесены на покупателя и он контролирует их.

Причем признание выручки по оказанным услугам и работам производится пропорционально сдаче работ, услуг заказчику (здесь дополнительным критерием признания выручки служит надежная оценка затрат и периодов — стадий работ, услуг). В случаях, когда сумму выручка невозможно точно определить ее признают пропорционально понесенным расходам.

Так же как и по всем остальным учетным моментам, вопросы признания и учета доходов необходимо закрепить в учетной политике хозяйствующего субъекта.

Вмеждународном бизнесе встречаются операции покупки целых компаний хозяйствующим субъектом. Порядку учета покупки, стоимости покупки, определения справедливой цены активов и обязательств, видам объединения фирм, понятию гудвилла, порядку признания приобретаемых активов и обязательств и посвящен международный стандарт 3 «Объединение бизнеса».

Вцелях данного стандарта объединение хозяйствующий субъектов это есть процесс слияния отдельных фирм в одно целое в виде покупки одной фирмой другой. Объединении фирм в форме слияния – процесс, где одна из компаний, через покупку 51% акций другой фирмы, приобретает право влиять на финансовую и оперативную деятельность приобретаемой компании.

Возможна и обратная передача своих акций первой компании второй (причем в большем количестве, чем приобреталось у второй компании), в такой ситуации контрольные функции в образовавшейся после слияния компании переходят ко второй фирме, т.к. она владеет контрольным пакетом акций первой — этот процесс называется обратная покупка.

Покупка компании в режиме объединения фирм учитывается по справедливой оценке активов и обязательств, приобретаемой компании на момент совершения сделки плюс все расходы, связанные с ее приобретением.

Превышение справедливой стоимости приобретенной компании над покупной ценой образует разницу — гудвилл — деловая репутация фирмы — это дополнительный актив от объединения хозяйствующих субъектов, он признается в финансовой отчетности. Отрицательный гудвилл относится на счет прибылей и убытков.

Гудвилл необходимо каждый год проверять на обесценение. Для этого используется международный стандарт финансовой отчетности 36 «Обесценение активов»

А все расходы, связанные с обеспечением процесса объединения сразу признаются в учете как расход.

Первоначальная стоимость может уточняться, например, если произошли какие

—либо прогнозируемые ранее изменения и повлекли повышение или снижение экономических выгод. В этом случае сумма корректировок увеличивает или уменьшает первоначальную сумму покупки.

Финансовая отчетность, предоставляемая в период покупки другой фирмы, должна раскрыть данные о стоимость приобретения, проценте приобретаемых акций, справедливой стоимости приобретаемой фирмы или уплаченных за приобретение активов и обязательств, учетной методике гудвилла.

Вфинансовой отчетности объединенной компании, представляемой в период объединения необходимо отразить дату объединения, данные об объединяемых хозяйствующих субъектах, предоставить их характеристику, раскрыть методы учета и

17

дальнейшие меры по объединению — что будет ликвидировано, как будет составляться первая годовая финансовая отчетность объединенной компании.

При объединении фирм в финансовой отчетности отражают данные по акциям (их качественный и количественный состав), участвующих в процессе объединения, раскрывается информация об активах и обязательствах, предоставленных для объединения интересов каждой из сторон, а также все финансовые показатели до объединения компаний, из которых теперь состоят финансовые показатели доходов, прибыли, убытка новой объединенной компании.

Всю информацию, которую невозможно оценить и которая повлияет на финансовую отчетность нового объединенного хозяйственного субъекта необходимо в отчетности раскрыть отдельно, а также объяснить причины невозможности ее оценки.

Всовременном мире, где много материнских и дочерних компаний, где фирмы могут влиять на экономическую и финансовую политику друг друга возникают так называемые связные отношения.

Такие связные отношения необходимо особенно, детально изучать, так как это вопросы влияния и нетипичных сделок, поэтому был разработан целый отдельный международный стандарт финансовой отчетности 24 «Раскрытие информации о

связных сторонах».

Данный стандарт должен применяться к обеим связным сторонам (как к компании оказывающей влияние на другую фирму, так и компанией подпадающей под это влияние).

Врамках данного стандарта связными отношениями называются отношения между компаниями, где руководящий состав состоит из связных лиц (например, родственников, жены и мужа и т.п.), возможно это хозяйствующие субъекты, подчиняющиеся головной организации, либо контролируемые со стороны.

Т.е. в целом, это отношения между организациями, на деятельность которых может быть оказано влияние прямое или опосредованное. Связными могут быть и совместные и ассоциированные компании.

Влияние может быть оказано на процесс принятия решений, на совершение тех или иных операций с особым ценообразованием (например, заниженные против рыночного уровня цены). Все это возможно в связи с тем, что в отношениях связных сторон возникают зависимости, которые не характерны для обычных деловых партнеров на рынке. Соответственно, целью раскрытия в финансовой отчетности данных о связных сторонах является раскрытие информации о характере отношений связных сторон, раскрытии операций, выражающих эти отношения ( например непогашенные остатки, сроки и условия погашения задолженностей по операциям связных сторон, а также все погашения долгов за другую организацию), цены и условия операций связных сторон. Отдельно раскрываются факты получения или предоставления гарантий, выплаты управленческому персоналу, образованные резервы под списание задолженностей.

Все финансовые показатели раскрываются отдельно по каждой из связных сторон. Основываясь на данных финансового отчета, пользователь должен объективно

оценить степень влияния и характер связных сторон.

Все вышеописанные стандарты определяют учет отдельных операций хозяйственной деятельности субъекта. Всего в настоящий момент насчитывается свыше 30 стандартов МСФО. Но первое, с чем сталкивается финансовая служба

18

международными стандартами — это как применить правила МСФО впервые, т.е. с

чего начать.

Специально для хозяйствующих субъектов, впервые применяющих МСФО в составлении финансовой отчетности или промежуточной отчетности, разработан международный стандарт финансовой отчетности 1 «Применение МСФО впервые».

Данные стандарт определяет этапы перехода на МСФО, порядок признания и оценки активов и пассивов компании для включения их в первый финансовый отчет, составленный согласно МСФО, определяет перечень правил МСФО, которые можно не применять при первичном составлении финансового отчета согласно МСФО (это касается только порядка оценки и признания некоторых активов и пассивов, например, события после отчетной даты, влияющие на первично составленный финансовый отчет в целях данного стандарта не учитываются, данные первичного отчета не корректируются, такие события учитываются в текущем отчетном периоде, в числе не применяемых стандартов — МСФО по нематериальным активам, оплате труда работникам, основным средствам, инвестициям в недвижимость, участию в совместных и ассоциированных компаниях, в объединении бизнеса, не применяются правила МСФО к активам и обязательствам дочерних фирм, к производным финансовым инструментам и к курсовой разнице при пересчете показателей отчетности из одной валюты в другую).

При составлении первой финансовой отчетности по МСФО возможно использовать данные, представленные в финансовой отчетности в национальной системе учета (даже по исключенным стандартам), если данные согласуются с правилами по МСФО.

Прежде чем составлять любую финансовую отчетность, необходимо определиться с учетными методами, для этого составляют учетную политику компании, которая действует на весь отчетный период.

Входящими остатками в финансовой отчетности по МСФО будут остатки по счетам, сформированные в национальной системе учета, только с учетом правил признания и оценки согласно международным стандартам финансовой отчетности, а для этого необходимо проанализировать все статьи «своего» баланса и скорректировать его показатели. В основу оценки по МСФО положен принцип фактических расходов и справедливой цены. Если активы и обязательства согласно МСФО не должны признаваться, их не учитывают в первичном финансовом отчете по МСФО.

Также необходимо перегруппировать активы и обязательства по статьям баланса согласно правилам МСФО.

Данные за прошлый отчетный период также должны быть представлены по правилам МСФО, в целях анализа и сравнения.

Вышеописанные исключения при формировании первой финансовой отчетности не означают запрет на использование данных стандартов и правил, но выполнение этих исключений может привести к огромным трудозатратам, тогда эффекта от применения МСФО не будет.

В пояснительной записке необходимо отразить порядок оценки активов и обязательств и суммы произведенных корректировок.

Раскрывать информацию в финансовом отчете необходимо, следуя всем правилам МСФО, без исключения, чтобы пользователь мог объективно оценить влияние перехода на применение МСФО на финансовые показатели отчетности. В рамках данного стандарта, впервые составленная финансовая отчетность организации, должна

19

в первую очередь содержать качественную информацию, на которую в дальнейшем можно было бы ориентироваться.

В следующей главе рассмотрим финансовую отчетность по ее составу, отдельно отразим каждый отчет.

4. Финансовая отчетность по МСФО

Международный стандарт финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» определяет общие требования к раскрытию информации, содержит правила по соответствию МСФО и требования по раскрытию информации. Применяется стандарт МСФО1 ко всем финансовым отчетам, сформированным в соответствии с МСФО.

Финансовая отчетность должна отражать информацию о наименовании хозяйствующего субъекта, дату составления отчета, денежный измеритель и валюту, в которой составлен отчет (если отчетность составлена не в валюте страны отчитывающейся компании, то указываются причины этого). Также финансовая отчетность должна содержать характеристику основной деятельности компании и информацию о состоянии дел компании, ее прибылях и убытках, также должно быть указание на то, что представленная отчетность соответствует стандартам МСФО. Так же как в российской финансовой отчетность, МСФО — отчетность должна отражать организационную форму отчитывающегося хозяйствующего субъекта, адрес регистрации фирмы и фактический адрес хозяйственной деятельности предприятия. Информация представленная в финансовой отчетности должна быть пригодной для принятия управленческих решений на основе данных отчета, должна отражать все существенные моменты деятельности компании.

Готовят финансовую отчетность финансовая служба компании, согласно МСФО 1 ответственность за организацию подготовки и представление финансовой отчетности лежит на руководящем органе компании.

Согласно стандарту финансовая отчетность хозяйствующего субъекта должна содержать: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках), отчет об изменении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, пояснительную записку и учетную политику.

Верно составленная финансовая отчетность позволит не только знать какими активами располагает компания и какие обязательства необходимо выполнить, инвесторы смогут определиться в направлениях вложения своих инвестиций, или моменте реализации своих вложений. Кредиторы могут оценить возможности компании по погашению своих обязательств, а также доход, который кредиторы будут иметь от этого. Акционеры оценят возможность и размеры дивидендов к получению. Работники предприятия смогут оценить возможности компании по оплате труда своим сотрудникам и доходе, который причитается работникам при уходе на пенсию. Государство использует представленные данные для выработки внутренней финансовой и налоговой политики, а также для составления государственного бюджета и в целях статистики.

Финансовая отчетность должна содержать следующие элементы:

20