Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности

Товары являются частью материально — производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Оценка же этих активов различна. В системе МСФО в отличие от российского учета предусмотрен так называемый метод возможной цены реализации (неттостоимости реализации), т.е. дает представление о стоимости запасов при условии их реализации в конкретный реальный момент времени, т.о. можно оценить те запасы, у которых снизилась текущая рыночная цена (например, морально устаревшие запасы). Российская система учета данный метод оценки не предусматривает. К тому же наша учетная система позволяет списывать материально —производственные запасы 4 методами:

•по себестоимости единицы запасов;

•по средней себестоимости;

•по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

•по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Для списания запасов в системе МСФО предусмотрены методы средневзвешенной себестоимости и метод ФИФО («первая в приход —первая в расход»).

Резервы

И система МСФО и российская учетная система предусматривают создание организацией резервов. В российской практике чаще создают резерв под покрытие сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В системе МСФО резервы могут создаваться не только под сомнительные долги, но и под будущие выплаты, это могут быть предполагаемые судебные издержки, компенсации третьим лицам и т.п. В российском законодательстве этого не предусмотрено. К тому же в системе МСФО может создаваться общий резерв на дебиторскую задолженность по всей организации. А в российской системе бухгалтерского учета — только под конкретный случай, к тому же в российской практике бухгалтерского учета на правила создания резерва серьезное влияние оказывает налоговое законодательство.

Расходы

Расходы организации в российском учете признаются согласно ПБУ 10/99 , в системе МСФО отдельного стандарта нет, порядок признания расходов хозяйствующего субъекта раскрывается в различных стандартах, касающихся конкретных учетных операций и расходов по ним.

В целом порядок признания расходов в рассматриваемых системах одинаков, определяются расходы тоже одинаково как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников

111

имущества). Также как и доходы, расходы признаются в учете по методу начисления. В российском учете расходы могут признаваться в отдельных случаях «по оплате» только в целях налогового учета.

Следует упомянуть также о документальности понесенных расходов в целях признания в системе российского учета. Система МСФО данный факт не делает обязательным, если финансовая служба хозяйствующего субъекта имеет обоснованную уверенность, что некие расходы должны быть признаны в учете. Но данное различие исходит из того, что в целом вся наша российская система бухгалтерского учета зависит от документальности произведенных операций, без соответствующего документа в России невозможно отразить в учете ни одну операцию, данное условие не имеет такой жестко регламентированной формы в системе МСФО из-за того, что западные бухгалтеры имеют больше свободы в проявлении своего профессионального суждения и следовании ему в отражении учетных операций.

Нематериальные активы

Нематериальные активы, описанные в международном стандарте финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы» и в положении по бухгалтерскому учету 14/2000 «Учет нематериальных активов» схожи по характеру, в том плане, что и МСФО и российская учетная система признают в качестве нематериальных активов — активы не имеющие физической формы, но приносящие экономические выгоды хозяйствующему субъекту, причем в российском законодательстве нематериальные активы должны приносить эти выгоды непременно больше одного года или операционного цикла, если он превышает год. Также согласно нашей учетной системе единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, т.е. патент, свидетельство, договор уступки прав и т.д. А в системе МСФО нематериальный актив не обязательно будет выражен каким —либо свидетельством, т.е он может быть без документального оформления, но будет приносить выгоду компании и его можно оценить.

Согласно российскому законодательству нематериальные активы амортизируются по методам аналогичным с методами амортизации основных средств, в системе МСФО списание стоимости нематериальных активов осуществляется методом равномерного начисления (возможно использование любого другого метода отражающего характер использования актива и получаемой от него прибыли).

ПБУ 14/2000 содержит такое понятие как гудвилл, надо сказать, что ранее такое понятие не существовало и пришло оно к нам из МСФО. Российское ПБУ определяет гудвилл как деловую репутацию фирмы, но порядок оценки этой репутации отличен от МСФО.

МСФО оценивают гудвилл как разницу между стоимостью сделки по приобретению компании и справедливой стоимостью активов и обязательств этой фирмы.

А в ПБУ 14/2000 эта разница образуется при сопоставлении показателей цены хозяйствующего субъекта и стоимостью по балансу всех его активов и обязательств. Таким образом, справедливая стоимость по МСФО не есть балансовая стоимость активов и обязательств, т.к. у них разные подходы к оценке данной стоимости.

В российском бухгалтерском учете некоторые вопросы вообще не имеют собственных положений и стандартов в отличии от системы международных стандартов финансовой отчетности. Например, в российском учете нет ПБУ по учету операций в условиях гиперинфляции. Отсутствие данного положения влечет к нереальным показателям финансовой отчетности, т.к. показатели отчетности выражены в денежном измерителе, а в условиях инфляции деньги теряют свою покупательную способность, то информация представленная в финансовом отчете не будет

112

соответствовать одному и главных принципов МСФО — принципу справедливой стоимости активов и обязательств на дату представления отчетности, необходимо корректировать показатели. В вопросах объединения бизнеса в МСФО — существует целый стандарт МСФО 3 «Объединение бизнеса», определяющий методы учета объединения компаний и он не имеет аналога в российском учете. В российском учете пока нет четких инструкций по данному вопросу. В российском учете нет стандартов однозначно трактующих вопросы аренды, инвестиций с ассоциированные компании, операций по договорам страхования, финансовой отчетности банков, вопросы снижения стоимости активов, оплаты труда работникам компании, сельского хозяйства и др. Существуют попытки создать методологию по составлению консолидированной отчетности.

Наличие таких стандартов, освещающих отдельные вопросы учета, создает единую методологическую базу, следуя которой рассматриваемые учетные операции будут правильно отражены и оценены хозяйствующими субъектами, а следовательно качество представляемых данных в финансовой отчетности будет выше.

Выручка

В плане получения доходов и в системе МСФО и в российском законодательстве, сравнивая стандарт МСФО 18 «Выручка» и ПБУ 9/99 «Доходы от организации», в определении доходов разницы нет — доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В плане признания доходов принципиальной разницы тоже нет, доходы в бухгалтерском учете согласно МСФО и в российской учетной системе признаются по методу начисления, в налоговом же учете в российском законодательстве предусмотрен еще один метод признания — кассовый, но для его применения необходимо выполнение рада условий. Однако, несмотря на отсутствие разницы в порядке признания доходов, в МСФО к процессу признания следует подходить глубже и детальнее, необходимо точно отслеживать условия договоров реализации, точно оценить когда к покупателю переходят риски и выгоды от владения продукцией так как от этого зависит момент признания доходов в учете. Возможно доходы или их часть необходимо будет отражать в течении определенного промежутка времени равномерным списанием.

По классификации доходов стандарт МСФО и российское ПБУ похожи, оба выделяют доходы от обычной деятельности и доходы прочие, но в российском ПБУ дается подробная расшифровка прочих доходов — это :

1. Операционные доходы:

•поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

•поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

•поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

•прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

•поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

•проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

113

2. Внереализационные доходы :

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

•активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

•поступления в возмещение причиненных организации убытков;

•прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

•суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

•курсовые разницы;

•сумма дооценки активов;

•прочие внереализационные доходы.

3. Чрезвычайные доходы — поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных

Есть и явные отличия в рассматриваемых стандартах, они касаются порядка учета бартерных, обменных операция. Так, в России бартер — это сделка по продаже товаров, услуг, работ в обмен на другие товары, работы, услуги. Доход по такой сделке будет определяться суммой полученных в обмен ценностей. В системе МСФО оценка поступающих доходов зависит от характера обмениваемых активов, если это идентичные активы, то доходы оцениваются в сумме поступивших в обмен ценностей, иначе доход будет оцениваться по сумме справедливых цен поступивших ценностей.

Необходимо отметить также различия в оценке операций выраженных в иностранной валюте, так в российском учете есть отдельное положение по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно ему пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. В системе МСФО, согласно стандарту МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» валютный курс также используется на дату операции, но какой именно курс нужно взять за основу пересчета не уточняется.

Также ПБУ 3/2000 все возникающие в результате пересчета валюты курсовые разницы относит на финансовые результаты хозяйствующего субъекта как внереализационные доходы или расходы по мере принятия такой разницы к учету. В МСФО 21 курсовые разницы также признается как доход или расход по мере ее возникновения, однако возможен и другой метод учета такой разницы — со списанием на балансовую стоимость актива (приобретенного за иностранную валюту, в случаях, когда стоимость данной валюты резко снизилась).

Рассмотрим различия в учете затрат на научно —исследовательские и опытноконструкторские работы между системой МСФО и российским законодательством.

Научно-исследовательские работы — это специальные исследования для целей обретения новых научных знаний, а опытно-конструкторские работы — это процесс применения полученных научных знаний.

По системе МСФО расходы НИОКР отражаются в том периоде, когда были произведены такие исследования. Однако, в учет не включаются расходы на НИОКР, которые можно точно оценить и распределить на конкретные виды продукции или участки работ или если результат НИОКР можно использовать как отдельный продукт

114

для собственных нужд или реализовать его на рынке. Таким образом по МСФО в расходы на НИОКР попадают затраты, которые можно по определению отнести на НИОКР. А в бухгалтерском учете России затраты на НИОКР определяются как затраты на НИР и ОКР, приносящие положительный результат. Таким образом, видим явное различие в порядке отнесения затрат к НИОКР, конечно, здесь, как и во многом при применении МСФО, большую роль играет профессиональное суждение бухгалтера, его опыт и знания, позволяющее принять правильное решение при отнесении тех или иных расходов к категории расходов на НИОКР.

Если рассматривать операции финансовой аренды, то в российской системе бухгалтерского учета имущество, переданное в порядке финансовой аренды, отражается либо на балансе арендодателя, либо на балансе арендополучателя, а в МСФО — операция отражается логически правильнее — имущество, передано в аренду и расходы и доходы по нему также переданы арендатору и отражаются на балансе арендатора. Здесь явно действует принцип приоритет содержания, сути сделки над формой.

Таким образом, сравнивая две учетные системы, можно сделать вывод, что учетные методы аналогичные международным заимствованы российским учетом из системы МСФО, в связи с проводимой реформой бухгалтерского учета, а основные различия в рассматриваемых учетных системах остаются в связи с историческим развитием учетного процесса. Российская система бухгалтерского учета создавалась в условиях жесткого государственного регулирования. В создании международных стандартов финансовой отчетности сыграли большую роль профессиональные объединения бухгалтеров и профессиональное суждение бухгалтера самого хозяйствующего субъекта. Для сближения российской учетной системы с международными стандартами финансовой отчетности прежде всего необходимо изменить порядок учета по конкретным направлениям деятельности хозяйствующего субъекта — учет основных средств, нематериальных активов, резервов, операций с ценными бумагами и т.д., далее необходимо преодолеть проблему неправильного применения принципов российских положений по бухгалтерскому учету российскими компаниями, и в целом, стремление российского финансового сообщества к интеграции в мировую систему бухгалтерского учета.

7. Перспективы развития МСФО

Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановление Правительства РФ от 06 марта 1998г № 283 определены основные цели и задачи перехода на международные стандарты финансовой отчетности, определены направления реформы бухгалтерского учета РФ и разработан план мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

Необходимость разработки такого документа было продиктовано прежде всего самой системой бухгалтерского учета, существовавшей в условиях планируемой экономики, она была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля

115

решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел и была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа проводится по следующим основным направлениям:

•совершенствование нормативного правового регулирования;

•формирование нормативной базы (стандарты);

•методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

•кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

•международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Был разработан и план конкретных мероприятий по указанным выше основным направлениям реформы бухгалтерского учета.

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета — в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи решаются вопросы:

•переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

•регулирования финансового учета;

•органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

•взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.

По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастает (например, создан Институт профессиональных бухгалтеров, открыты его филиалы на территории РФ). При этом

116

приняты во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета.

Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Реформа направлена на обеспечение непротиворечивости российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета. Сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Вцелях обеспечения поставленных задач вносятся необходимые изменения и дополнения в нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе по вопросу проведения аттестации бухгалтеров, уже разработаны, продолжают создаваться и вносятся изменения в уже существующие более чем 20 Положений по бухгалтерскому учету, где описаны учетные правила во многом совпадающие с правилами согласно МСФО.

Всвязи с этим пересматриваются существующие и утверждаются новые первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;

Пересмотрены планы счетов бухгалтерского учета ( по коммерческой и бюджетной деятельности) и инструкции по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления.

Введена упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и разработаны типовые рекомендации по учету в малых организациях.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых

иуточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Уже создаются авторитетные и представительные профессиональные (саморегулирующиеся) объединения, которые формируют систему профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов, к этой деятельности будут присоединены соответствующие международные профессиональных организаций (Международной федерации бухгалтеров и др.), будут разработаны нормы профессиональной этики, созданы организации общественного контроля за профессиональной деятельностью и др.

Входе реализации Программы широкое участие в реформировании бухгалтерского учета принимает Институт профессиональных бухгалтеров.

При этом ставится задача возрастания роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бухгалтерского учета и становления бухгалтерской профессии (бухгалтеров, консультантов, финансовых менеджеров и др.).

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себя соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета. Ведется работа по обеспечению расширения и улучшения качества подготовки кадров в учреждениях

117

начального профессионального образования, среднего специального и высшего образования, где реализуются долгосрочные программы, а также создание системы профессионального ускоренного образования, обеспечивающего краткосрочные программы подготовки и переподготовки.

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета невозможен без активного сотрудничества как с соответствующими специализированными международными организациями, так и с национальными. Будет усиливаться деятельность по реформе бухгалтерского учета в РФ через систематическую и целенаправленную работу со следующими организациями: Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров, секцией по бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию ООН, Организацией экономического сотрудничества и развития и др.

Международное сотрудничество с целью реформирования национальной системы бухгалтерского учета осуществляется по отдельному плану.

Перспективы развития МСФО в России определены также в приказе Министерства финансов от 01 июля 2004 года № 180 представляющем собой Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу разработана по решению Правительства Российской Федерации и направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям, что является одним из основных принципов международных стандартов финансовой отчетности.

Ранее, все вносимые изменения в систему бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности.

Вбухгалтерской отчетности раскрывается информация об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам

идр. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам.

Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.

Вто же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности, остаются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

118

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (до 2010 г.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1)повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2)создание инфраструктуры применения МСФО;

3)изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4)усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5)существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой

119

системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Впроцессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время, форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.

Вбюджетной сфере направления развития бухгалтерского учета и отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации до 2006 гг., одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. N 249. Главная задача в этой области заключается в привидении принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствие с условиями деятельности субъектов этой сферы в рыночной экономике, а также с принципами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности в других сферах экономики. Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере должны стать Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС).

Вбанковской системе направления развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством определяет Центральный банк Российской Федерации.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности на дальнейшую перспективу — повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность

120