Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности
.pdfНиже представлена структура кредитного портфеля Группы по отраслям экономики:
2005 2005
───────────────── ─────────────────
Сумма % Сумма%
──────────────────────────────────────────────
Государственные органы Муниципальные органы Промышленность Недвижимость Торговля Сельское хозяйство Частные лица Прочее
Итого кредитов и авансов клиентам (общая сумма)
──────────────────────────────────────────────
(Рассмотрите необходимость включения комментариев в отношении структуры риска по конкретным клиентским секторам в случае, если эти риски существенны.)
По состоянию на 31 декабря 2005 г. Группа имеет ___ заемщиков с общей суммой выданных им кредитов свыше _____ тысяч рублей. Совокупная сумма этих кредитов составляет _____ тысяч рублей, или ___% от общего кредитного портфеля. (Необходимо представить информацию по наиболее существенным аспектам деятельности Группы, т.е. концентрации кредитного риска, по кредитованию сотрудников, доле портфеля, полностью обеспеченного депозитами в форме денежных средств, целевым кредитам на проектное финансирование и т.д.)
По состоянию на 31 декабря 2005 года оценочная справедливая стоимость кредитов и авансов клиентам составила _____ тысяч рублей (2004 г.: _____ тысяч рублей)
31. Основные средства ( раскрыть данные ввиде таблицы, например, отдельно по зданиям, улучшению арендованного оборудования, офисному компьютерному оборудованию и незавершеному строительству в разрезе статей)
Остаточная стоимость на 31 декабря 2004 года Первоначальная стоимость ( или оценка) Остаток на начало года Поступления Передача Выбытия Переоценка
Остаток на конец года Накопленная амортизация Остаток на начало года Амортизационные отчисления
Обесценение стоимости основных средств Выбытия Переоценка Остаток на конец года
Остаточная стоимость на 31 декабря 2005 года
Незавершенное строительство должно включать только стоимость незавершенной
101
работы, а не суммы, отраженные в российской бухгалтерской отчетности. Приобретение оборудования или мебели должно учитываться в соответствующих категориях, минуя незавершенное строительство.
Снижение стоимости должно быть указано отдельной строкой и раскрыто в соответствии с требованиями МСФО .
Незавершенное строительство в основном представляет собой строительство и переоборудование помещений ( и оборудования) филиалов. По завершении работ эти активы отражаются в составе соответствующей категории основных средств.
Здания были оценены независимым оценщиком по состоянию на 31 декабря 2005 года. Оценка выполнялась независимой фирмой _____ и была основана на ( восстановительной стоимости,рыночной стоимости, дисконтированных потоках денежных средств и т.п.). В остаточную стоимость зданий включена сумма _____ тысяч рублей, представляющая собой положительную переоценку зданий Группы. По состоянию на 31 декабря 2005 года совокупное отложенное налоговое обязательство в сумме _____ тысяч рублей было рассчитано в отношении данной переоценки зданий по справедливой стоимости и отражено в составе собственных средств в соответствии с МСФО 16. В случае если здания были бы отражены по стоимости за вычетом амортизации, то балансовая стоимость зданий на 31 декабря 2005 года составила бы
_____ тысяч рублей. ( Примечание: активы, подпадающие под определение инвестиционной собственности, должны быть учтены и раскрыты в соответствии с МСФО 40 «Инвестиционная собственность».)
Основные средства в сумме _____ тысяч рублей были переданы в залог третьим сторонам в качестве обеспечения по прочим заемным средствам.
32.Cредства других банков ( представить в табличной форме, раскрыть показатели за 2005-2004г по следующим статьям)
Корреспондентские счета и депозиты «овернайт» других банков Текущие срочные кредиты и депозиты других банков Договоры продажи и обратного выкупа с другими банками Просроченные привлеченные средства банков Итого средств других банков
В течение 2005 года доход от привлечения средств других банков по ставкам ниже рыночных в сумме _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей) был отражен в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
Ценные бумаги, проданные по договорам продажи и обратного выкупа, включают (наименование ценных бумаг) _____ со справедливой стоимостью _____
тысяч рублей на 31 декабря 2005 года (2004 г.: _____ тысяч рублей). На 31 декабря 2005 года и 31 декабря 2004 года эти ценные бумаги были отражены в консолидированном балансе как ( торговые ценные бумаги/инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи/удерживаемые до погашения).
На 31 декабря 2005 года и 31 декабря 2004 года торговые ценные бумаги со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей и инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи/удерживаемые до погашения со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей были предоставлены Банком третьим сторонам в качестве обеспечения своих обязательств по срочным депозитам банков. ( Группа должна раскрыть общую сумму обеспеченных обязательств, характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения. Если эта информация является очень подробной, проанализируйте необходимость представления ее в отдельном примечании.)
102
По состоянию на 31 декабря 2005 года оценочная справедливая стоимость средств банков составила _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей). Географический анализ и анализ средств банков по структуре валют и срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании. Группа привлекала средства от связанных сторон. Соответствующая информация по связанным сторонам представлена в Примечании. (Представьте информацию о концентрации и т.д.)
33.Средства клиентов (представить в табличной форме, раскрыть показатели за 2005-2004г по следующим статьям)
Государственные и общественные организации
—Текущие/расчетные счета
—Срочные депозиты Прочие юридические лица
—Текущие/расчетные счета
—Срочные депозит Физические лица
—Текущие счета/счета до востребования
—Срочные вклады
Итого средств клиентов
В течение 2005года доход от привлечения срочных депозитов по ставкам ниже рыночных в сумме _____ тысяч рублей (2004г.: _____ тысяч рублей) отражался в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
Ниже приведено распределение средств клиентов по отраслям экономики: 2005 2004
───────────────── ─────────────────
Сумма % Сумма%
──────────────────────────────────────────────
Государственные органы Муниципальные органы Промышленность Недвижимость Торговля Сельское хозяйство Физические лица Прочее
Итого средств клиентов
──────────────────────────────────────────────
На 31 декабря 2004года Группа имела ___ клиентов с остатками свыше _____
тысяч рублей. Общая сумма остатков этих клиентов составляет _____ тысяч рублей, или ___% средств клиентв.
В средствах клиентов отражены депозиты в сумме _____ тысяч рублей (2004 г.:
_____ тысяч рублей), являющиеся обеспечением по безотзывным обязательствам по импортным аккредитивам. ( Необходимо представить информацию по наиболее существенным аспектам средств клиентов Группы, т.е. существенным концентрациям, кредитно-депозитным схемам и т.д.)
( Группа должна раскрыть общую сумму обеспеченных обязательств, характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения. Если эта
103
информация является очень подробной, проанализируйте необходимость представления ее в отдельном примечании.)
По состоянию на 31 декабря 2005 года оценочная справедливая стоимость средств клиентов составила _____ тысяч рублей (2004 г.: _____ тысяч рублей).
Данный пример не является исчерпывающим, т.к. содержит часть примечания, в отчетности же необходимо раскрыть все стороны деятельности экономического субъекта.
6. Сравнительная характеристика системы МСФО и национальной системы учета
Согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ (с изменениями и дополнениями) национальная система бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Основными задачами российского бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и
ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Система международных стандартов финансовой отчетности придерживается подобных задач и здесь учетные системы похожи. Например, сейчас разработаны и продолжают создаваться Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) ориентированные на международные стандарты финансовой отчетности, во многом их повторяющие. Многие принципы международных стандартов и национальной системы учета одинаковы. Так российское законодательство тоже требует представлять информацию по принципам надежности, существенности, достоверности, приоритета содержания перед формой, консерватизма, сопоставимости. На практике многими бухгалтерами не соблюдаемы в полной мере. Отличием рассматриваемых систем является то, что российская система — жестко и детально регламентированная законодательством — прежде всего служит системой отражения данных для системы взыскания налогов, т.е. преследует фискальную цель . Данное различие сложилось исторически, для России это было всегда характерно, для западных стран финансовая отчетность представляла прежде всего источник данных о положении дел в хозяйствующем субъекте, об его инвестиционной привлекательности, цене компании на конкретный отчетный период, именно поэтому одним из основных принципов международных стандартов финансовой отчетности и стала справедливая стоимость.
104
Вроссийской системе оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
Всостав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
Впрактике бухгалтерского учета, часто первоначальная цена актива не отвечает характеру его «реальной» цены. На балансе российского предприятия годами могут «висеть» устаревшие морально и технологически ценности, как раз не представляющие собой «ценности». А в системе МСФО на отчетную дату активы принимаются по справедливой цене, учитываются влияние гиперинфляции, когда стоимость корректируется на индекс инфляции, учитывается обесценение активов, этого в российской системе учета нет.
Также в силу описанной выше четкой регламентированности российского законодательства закон, а именно форма оформления операции иногда превыше содержания и сути проводимой сделки. Такое также часто встречается в практике. Система МСФО заявила как один из главных принципов — приоритет содержания перед формой, независимо от того как оформлены документы. Составляя финансовую отчетность согласно международным стандартам данного принципа следует строго придерживаться.
Кроме того в российская система учета сильно зависит от документальности проводимых хозяйственных операций, российские бухгалтеры зависят от отсутствия или наличия первичного учетного документа, прежде чем отразить проводку в учете нужна «первичка», в системе же МСФО все хозяйственные операции отражается не по факту документального оформления, а в тот момент когда событие фактически имело место. Отдельно отражаются и раскрываются в отчетности условные факты хозяйственной деятельности и факты после отчетной даты. В российском учете, несмотря на то, что в законодательстве отмечены такие события, на практике редко кто отражает их в учете.
Еще одним отличием учетных систем, вытекающим из описанного выше, является гибкость системы международных стандартов, оставляющих право окончательного выбора в учетной работе за профессионалом, профессиональное суждение, знание особенностей хозяйственной деятельности, некоторая свобода в выборе и не формализованный подход бухгалтера к определению правил учета, оценки и раскрытия экономической информации позволяет составить объективную картину хозяйственной деятельности субъекта, раскрыть в финансовой отчетности все существенные моменты.
105
Предоставляемое МСФО право смены установленных учетных правил (учетной политики предприятия) не закреплено в российском законодательстве
Тоже самое касается и метода начисления амортизации .
Основные требования к ведению бухгалтерского учета, установленные федеральным законодательством:
1.Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В системе МСФО такое требование отсутствует.
2.Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Система международных стандартов также предполагает непрерывность деятельности хозяйствующего субъекта.
3.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета и применять его следует согласно разработанной инструкции. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. В системе МСФО все хозяйственные операции также отражаются по методу двойной записи, но план счетов хозяйствующий субъект разрабатывает под свою деятельность и соответственно использует согласно характеру и особенностям своей деятельности.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а) бухгалтерский баланс; б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о целевом использовании полученных средств.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.
В системе МСФО состав финансовой отчетности входит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, учетная политика и пояснительная записка, аудиторское заключение.
В российском балансе все активы и пассивы четко классифицированы и бухгалтер предприятия заполняет стандартную форму баланса согласно заданной классификации
106
(например, отдельно краткосрочные, отдельно долгосрочные активы и обязательства, не удаляя лишних строк баланса и не вставляя в него новых), в МСФО — балансе лишние строки баланса удаляют, возможно вносить дополнительные строки — расшифровки, если это отражает существенные показатели деятельности хозяйствующего субъекта, а, например , в активах и обязательствах просто отдельно раскрыть сумму текущих (краткосрочных).
Далее, рассмотрим некоторые отличия в МСФО — отчетности в плане отчета о прибылях и убытках. Если в МСФО возможно использование 2 методов отражения затрат — либо раскрывать расходы по характеру затрат (операционные, чрезвычайные и т.п.), либо по составу затрат (заработная плата, материальные расходы, амортизационные отчисления т.п.). То в российской форме отчета о прибылях и убытках закреплен порядок отражения затрат только по их характеру.
Вотчете о движении денежных средств в МСФО — отчетности учитываются как наличные денежные средства и средства на счетах банков, так и денежные эквиваленты, к тому же финансовая отчетность согласно стандартам МСФО должна раскрыть пользователям отчетности данные о тех денежных средствах и денежных эквивалентах, которые фактически не доступны для использования, т.е на их использование наложено ограничение, т.е данные денежные средства не смогут участвовать в обороте. В российском варианте отчета нет понятия денежных эквивалентов и предполагается, что все денежные средства показанные в отчете доступны для использования и привлечения в оборот хозяйственной деятельности.
Составленный в соответствии со стандартом МСФО отчет о движении денежных средств раскрывает движение денежных потоков разрезе различных видов деятельности — финансовой, операционной и инвестиционной.
Вроссийской же практике получается, что от срока инвестирования зависит вид деятельности, до года — финансовые вложения — финансовая деятельность, свыше года — капитальные вложения — инвестиционная деятельность. В МСФО же определение деятельности зависит от характера проводимых операций.
Финансовая деятельность представляет собой деятельность по осуществлению операций с ценными бумагами, получением и выдачи кредитов и займов. Она отражает изменения собственного капитала и заемных средств хозяйствующего субъекта.
Инвестиционная деятельность, связана с покупкой и продажей долгосрочных активов, отличных от денежных средств и их эквивалентов
Операционная деятельность — это основная деятельность компании, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности как в российской отчетности , так и в МСФО — отчетности содержит существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Впояснительной записке сообщаются факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Также в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности российская организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Впринципе в МСФО назначение пояснительной записки тоже, что и в российской системе — отразить и объяснить все существенные моменты касающиеся
107
представленных в отчетности данных, которые могут повлиять на принятие решений пользователями отчетности.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
В системе МСФО стандартами не закреплена жестко дата начала и окончания отчетного периода, это устанавливает сам хозяйствующий субъект — будет ли он сдавать отчетность с 01 января 2005 г по 31 декабря 2005 г или с 01 марта 2005 по 28 февраля 2006 г. Но раз в год обязательно компания представляет финансовый отчет о своей деятельности.
Согласно российскому законодательству акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Согласно системе МСФО вся финансовая отчетность должна быть опубликована не позднее полугода после отчетной даты.
Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Согласно МСФО учетная политика разрабатывается хозяйствующим субъектом на основании принципов МСФО, а для представления финансовой отчетности главными требованиями являются — представление данных по методу начисления, существенность представляемых данных (все существенные статьи должны быть показаны отдельно), данные финансового отчета должны быть сопоставимы и сравнимы, соблюдение принципа непрерывности деятельности, достоверность представленных данных.
108
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Данный принцип также действует и в системе МСФО.
Вбухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
Если данные за период, предшествовавший отчетному году несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин. В системе МСФО данные предоставляется в таком же порядке для того, чтобы можно было сопоставить показатели отчетности.
Вбухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами. В системе МСФО допускается зачет по несущественным статьям доходов и расходов в однотипных операциях.
Проанализируем порядок учета отдельных статей финансовой отчетности в национальной системе бухгалтерского учета и системе МСФО.
Основные средства. В российском учете разработано отдельное положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н с изменениями и дополнениями), согласно которому основные средства это — активы, которые отвечают следующим требованиям:
а) используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) используются в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. В системе МСФО такой же подход к определению активов в качестве основных
средств. С этом учетные системы схожи.
Сроком полезного использования в российском учете является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» все основные средства разделили на несколько амортизационных групп и каждой группе определили срок полезного использования, данное постановление бухгалтеры, как правило, и используют в учете основных средств. В системе МСФО таких рекомендаций нет хозяйствующий субъект самостоятельно определяет какой период полезного использования назначить объекту.
Согласно российским учетным методам начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
•линейный способ;
•способ уменьшаемого остатка;
•способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
109
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В системе МСФО при других названиях методов амортизации характер их такой
же, как и в российском учете.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Причем у нас метод амортизации не меняется, а система МСФО дает возможность изменить применяемый метод, конечно, если в этом есть объективная необходимость (что, кстати, надо указать в пояснительной записке к отчету).
Срок полезного использования объекта основных средств в национальной учетной системе определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и как правило не меняется, кроме случаев улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. В системе МСФО срок службы может изменяться и амортизация корректируется, таким образом, МСФО дают возможность учесть моральный износ основных средств.
Инвестиции
В системе МСФО операции по учету финансовых вложений описаны в международном стандарте финансовой отчетности 25 «Учет инвестиций». Инвестиции, в зависимости от классификации оцениваются по произведенным расходам или по рыночной цене ( по методу, когда сделка оценивается по совокупности различных ценных бумаг) в отличии от нашей системы , где все инвестиции (и долгосрочные и краткосрочные) учитываются по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Как в российском учете, так и в системе МСФО необходимо раскрыть информацию об операциях между субъектами, если в них присутствуют связные отношения — отношения контроля и влияния, в российской систем бухгалтерского учета следует руководствоваться правилами закрепленными в положении по бухгалтерскому учету 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», в рамках МСФО — стандартом 24 «Раскрытие информации о связных сторонах». В данных стандартах требования к учету и представлению информации о связных сторонах похожи. В данном случае российская учетная система следует принципам МСФО.
Запасы
Учету материально-производственных запасов в российской системе бухгалтерского учета посвящено положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственные запасы». Ив системе МСФО и в нашей учетной системе определения запасов похожи — это используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально — производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
110