Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном бизнесе
.pdfосновных средств, учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в составе материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и подп 2 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) относятся на уменьшение налоговой базы на основании подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При применении упрощенной системы налогообложения гостиницы не вправе создавать резерв расходов на ремонт основных средств, поскольку порядок его создания регулируется статьей 260 НК РФ, которая не учитывается при определении объекта налогообложения по единому налогу (Письмо Минфина России от 29 декабря 2004 года №03-03-02-04/4/1).
Кроме того, если при УСН применяется кассовый метод учета расходов, то есть расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу, могут быть признаны затраты только после их фактической оплаты.
Исходя из этого в расходы, учитываемые при налогообложении, включаются суммы фактически произведенных расходов на ремонт основных средств, то есть стоимость фактически выполненных и оплаченных ремонтных работ сторонних организаций, суммы начисленной и выплаченной заработной платы работникам, занятым ремонтом, стоимость оплаченных и списанных на осуществление ремонта материалов и т.д.
Гостиницы, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе включить в состав расходов расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств. Дело в том, что такие расходы отсутствуют в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
По мнению Минфина России, отраженному в Письме от 10 февраля 2006 года №03-11-04/2/35, это утверждение справедливо не только в отношении эксплуатируемых основных средств, но и в отношении основных средств, реконструируемых до ввода их в эксплуатацию.
10. Бухгалтерская и налоговая отчетность гостиницы
Согласно п.4 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В данное время бухгалтера гостиниц используют бухгалтерскую отчетность, утвержденную Приказом Минфина России от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и разъяснения по заполнению и отражению данных, имеющиеся в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденному Приказом Минфина России от 06 июля 1999 года №43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 года №115н).
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении гостиницы, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Такими нормативными актами являются:
81
Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1997 года №34н;
ПБУ 4/99;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н.
На формах бухгалтерской отчетности, представляемой гостиницей в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
наименование составляющей части бухгалтерской отчетности; указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская
отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; организация (указывается полное наименование юридического лица (в
соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационноправовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385);
местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса); дата утверждения (указывается установленная дата для годовой
бухгалтерской отчетности); дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового,
электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Гостиницы обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы по месту постановки на учет:
квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода;
годовую - не позднее 90 дней по окончании отчетного года.
Состав бухгалтерской отчетности гостиницы
.
1. Форма №1 «Бухгалтерский баланс». Форма утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 года №67н (в редакции Приказов Минфина РФ от 31 декабря 2004 года №135н, от 18 сентября 2006 года №115н). Характеризует имущественное и финансовое положение гостиницы на отчетную дату, позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность.
В целях контроля направления и использования средств, все статьи бухгалтерского баланса сгруппированы следующим образом: актив баланса содержит разделы: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а пассив — «Капитал», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Для обеспечения сопоставимости данных
82
баланса на начало и конец отчетного года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса должна быть приведена в соответствие с номенклатурой статей, установленных для заключительного (на конец года) баланса.
2.Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Форма утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 года №67н (в редакции Приказов Минфина России от 31 декабря 2004 года №135н, от 18 сентября 2006 года №115н). Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности гостиницы, выражается
вбухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством сопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.
Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». При отражении доходов и расходов в отчете, в соответствии с ПБУ 4/99, обязательному раскрытию подлежат: выручка от продажи продукции (работ, услуг); себестоимость проданной продукции (работ, услуг); проценты к получению и уплате; доходы от участия в других организациях; доходы и расходы от других хозяйственных операций, нехарактерных для данной организации. При этом если в отчете обособленно отражаются существенные виды доходов, то должны быть отдельно показаны и соответствующие им расходы.
Взависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанным с выполнением основной деятельности организации, а уже затем прочие доходы и расходы. В связи с Приказом Минфина от 18 сентября 2006 года №116н все расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие, ранее подразделение доходов и расходов производилось на операционные, внереализационные и чрезвычайные.
Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служит тому, чтобы придать однозначное содержание промежуточным итогам, которые в свою очередь и раскрывают структуру конечного финансового результата. Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.
3.В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике гостиницы и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
4.Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» (утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 года №67н (в редакции Приказов Минфина России от 31 декабря 2004 года №135н, от 18 сентября 2006 года №115н)), в котором раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике гостиницы и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении гостиницы, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в ее финансовом положении.
83
5. Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» (утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 года №67н (в редакции Приказов Минфина России от 31 декабря 2004 года №135н, от 18 сентября 2006 года №115н)). Для целей как внутреннего, так и внешнего анализа платежеспособности необходимо знать, каким образом и из каких источников гостиница получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главная цель такого анализа – оценить способность гостиницы зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.
6. Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 года №67н (в редакции Приказов Минфина России от 31 декабря 2004 года №135н, от 18 сентября 2006 года №115н) В данной форме раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности гостиницы за ряд лет; планируемое развитие, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно – исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия.
Состав налоговой отчетности гостиницы
Гостиницы, применяющие общую систему налогообложения, обязаны представлять следующие отчеты в налоговые органы:
1.Декларация по налогу на добавленную стоимость. Утверждена Приказом Минфина России от 07 ноября 2006 года №136н. Порядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость закреплен в Приложении №2 к Приказу Минфина РФ от 07 ноября 2006 года №136н.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется гостиницей в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для гостиниц с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период установлен пунктом 2 статьи 163 Кодекса как квартал.
Гостиницы, являющиеся плательщиками НДС, обязаны вести книгу покупок и книгу продаж. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж установлены Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 (в редакции Постановлений Правительства РФ от 15 марта 2001 года №189, от 27 июля 2002 года №575, от 16 февраля 2004 года №84, от 11 мая 2006 года №283, изменения, внесенные решением Верховного Суда РФ от 10 июля 2002 года №ГКПИ2001-916).
2.Налоговая декларация по налогу на прибыль. Утверждена Приказом Минфина России от 07 февраля 2006 года №24н (в редакции Приказа Минфина России от 09 января 2007 года №1н). Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль установлен Приложением №2 к Приказу Минфина России от 07 февраля 2006 года №24н (в редакции Приказа Минфина России от 09 января 2007 года №1н) и Письма ФНС России от 04 апреля 2004 года №ГВ-6-02/258@. Гостиницы обязаны представлять Декларацию по налогу на прибыль за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (пункт 3 статьи 289 НК).
Декларацию по итогам налогового периода представляются гостиницей, в том числе уплачивающей авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК
84
3.Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам. Данная форма утверждена Приказом Минфина России от 31 января 2006 года №19н. Порядок заполнения данной декларации установлен
вПриложении № к Приказу Минфина России от 31 января 2006 года №19н. Гостиницы представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
4.Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам. Утвержден Приказом Минфина России от 17 марта 2005 года №40н. Рекомендации по заполнению данного расчета содержаться в Приложении №2 к названному приказу. Расчет авансовых платежей по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 243 НК РФ и п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Таким образом, вышеуказанные Расчеты представляются в следующие сроки:
за I квартал – до 20 апреля;
за полугодие – до 20 июля;
за 9 месяцев – до 20 октября.
Если последний день сдачи Расчета авансовых платежей является нерабочим, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).
5.Расчетная ведомость по средствам ФСС. Утверждена Постановлением Фонда социального страхования России от 22 декабря 2004 года №111 (в редакции Постановлений ФСС РФ от 31 марта 2006 №37, от 19 января 2007 года №11). Срок предоставления расчетной ведомости подается в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации страхователя не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
6.Налоговая декларация по налогу на имущество (налоговый расчет по авансовому платежу). Утверждена Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004
г№САЭ-3-21/224. Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество утверждена Приложением №2 к названному Приказу. Гостиницы представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая отчетность в случае применения ЕНВД
Гостиница обязана уплатить ЕНВД по итогам налогового периода не позднее 25го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ), то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25 января за первый, второй, третий и четвертый кварталы соответственно.
Отчитаться гостиница должна до 20-го числа того же месяца (п. 3 ст. 346.32 НК
РФ).
Форма налоговой декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 года №8н (в редакции Приказа Минфина России от 19 декабря 2006 года).
85
Всоответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
ВПисьме от 02 ноября 2005 года №03-11-05/94 Минфин указал, что исчисленный ЕНВД может быть уменьшен лишь на сумму исчисленных (подлежащих уплате) и фактически уплаченных по всем основаниям за этот же период времени взносов на ОПС. При этом такое право возникает вне зависимости от даты представления расчета (декларации) по страховым взносам на ОПС. В большинстве случаев арбитражные суды, основываясь на Определении N 92-О от 08 августа 2004 года, считают, что возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором эти взносы были уплачены, а с периодом, за который они исчисляются и уплачиваются. Таким образом, факт нарушения срока уплаты взносов не влияет на право налогоплательщиков уменьшить ЕНВД.
Кроме того, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за квартал, даже если в каком-либо из месяцев налогового периода по ЕНВД (квартала) облагаемая ЕНВД деятельность не осуществлялась. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 08 декабря 2005 года №03-11-05/114.
Также для целей исчисления ЕНВД для отдельных видов деятельности не имеет значения место уплаты страховых взносов на ОПС. Так, ЕНВД, подлежащий уплате на территории Московской области, может быть уменьшен на сумму страховых взносов, уплаченных на территории г. Москвы, но только с выплат тем работникам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, именно на территории Московской области. Эта ситуация рассмотрена в Письме Минфина России от 24 октября 2005 года №03-11- 05/84.
Втаком порядке организация вправе уменьшить сумму ЕНВД на исчисленные и уплаченные взносы на ОПС. Что касается уменьшения ЕНВД на суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, отметим следующее. До 01 января 2006 года организации уменьшали ЕНВД на всю сумму выплаченных пособий. В настоящее время на эти суммы распространяется общее ограничение, ранее применявшееся только в отношении взносов на ОПС. Теперь сумма налога не может быть уменьшена более чем вполовину (и на взносы на ОПС, и на пособия). Таким образом, положение налогоплательщиков несколько ухудшилось. Уменьшить сумму ЕНВД можно только на сумму пособия по временной нетрудоспособности, уплаченную за счет средств работодателя.
Налоговая отчетность в случае применения УСН
Гостиницы, применяющие УСНО, обязаны вести учет показателей в книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 года №167н (в редакции Приказа Минфина России от 27 ноября 2006 года). Книга должна быть заверена в налоговом органе. В случае отсутствия отметки налогового органа гостиница будет привлечена к ответственности по ст. 126 НК РФ (Письмо Минфина России от 31
марта 2005 года №03-02-07/1-85).
Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – декларация), заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Форма декларация утверждена Приказом Минфина России от 17 января 2006 года №7н.
86
Декларация представляется налогоплательщиками:
по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Но независимо от того, какой режим налогообложения применяет гостиница, бухгалтерия должна представлять в налоговые органы следующие налоговые формы отчетности:
1.Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам. Утверждена Приказом Минфина России от 27 февраля 2006 года №30н. Порядок заполнения установлен Приложением №2
кназванному Приказу. Гостиницы представляют налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам. Утверждена Приказом Минфина России от 24 марта 2005 года №48н. Рекомендации по заполнению данного расчета приведены в Приложении №2 к данному Приказу.
Расчеты представляются в следующие сроки: за I квартал – до 20 апреля;
за полугодие – до 20 июля; за 9 месяцев – до 20 октября.
Если последний день сдачи Расчета авансовых платежей является нерабочим, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).
3.Налоговую декларацию по транспортному налогу. Утверждена Приказом Минфина России от 13 апреля 2006 года №65н (в редакции Приказа Минфина России от 19 декабря 2006 года №180н). Порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу установлен в Приложении №2 к данному Приказу. Налоговые декларации по налогу представляются гостиницами не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
4.Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу. Утвержден Приказом Минфина России от 23 марта 2006 года №48н (в редакции Приказа Минфина России от 19 декабря 2006 года №179н). Рекомендации по заполнению расчета по авансовым платежам по транспортному налогу установлен в Приложении №2 к вышеназванному Приказу.
Налоговые ставки установлены статей 361 НК РФ. Налоговые ставки, указанные в ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.
Имейте ввиду, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное
87
транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится гостиницами по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
5.Налоговую декларацию по водному налогу. Форма утверждена Приказом Минфина России от 03 марта 2005 года №29н. Порядок заполнения данной декларации установлен Приложением №2 к данному Приказу. Налоговая декларация представляется гостиницами в налоговые органы по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
6.Справки о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ. Утверждена Приказом ФНС России от 13 октября 2006 года №САЭ-3-04/706@. Рекомендации по заполнению данной справки о доходах физических лиц приведены в Приложении №2 к Приказу ФНС России от 13 октября 2006 года №САЭ-3-04/706@.
7.Налоговую декларацию по земельному налогу. Утвержден Приказом Минфина России от 23 сентября 2005 года №124н. Порядок заполнения данной налоговой декларации приведен в Приложении №2 к вышеназванному Приказу. Гостиницы, использующие земельные участки в предпринимательской деятельности, должны не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом представить в налоговые органы налоговую декларации по земельному налогу.
8.Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Утвержден Приказом Минфина России от 19 мая 2005 года №66н (в редакции Приказа Минфина России от 12 апреля 2006 года №64н). Рекомендации по заполнению налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу приведены в Приложении №2 к названному Приказу. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются гостиницами в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
9.Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду. Утвержден Приказом Ростехнадзора от 23 мая 2006 года №459. Порядок заполнения данного расчета приведен в Приложении №2 к названному Приказу. Расчет подлежит сдаче не позднее 20ого числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Хотелось бы немного остановиться на санкциях со стороны контролирующих органов в случае непредставления бухгалтерской и налоговой отчетности.
При отсутствии документов, подтверждающих правильность расчета налогов, могут применяться следующие санкции:
штраф по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета. Размер штрафа составляет: 5000 руб. - если нарушение допускалось в течение одного налогового периода; 15 000 руб. - если нарушение допускалось в течение более одного налогового периода; 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. - если в результате нарушения была занижена налоговая база;
штраф по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 20% от неуплаченных сумм налога, а если
88
будет доказан умышленный характер нарушения - в размере 40% от неуплаченных сумм налога;
штраф по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Кроме того, при выявлении факта неуплаты или неполной уплаты налога с налогоплательщика будут взысканы суммы неуплаченного налога и пени.
Наиболее благоприятная для налогоплательщиков арбитражная практика сложилась относительно применения в рассматриваемом случае санкций по ст. 126 НК РФ. При рассмотрении дел, касающихся применения штрафа по ст. 126 НК РФ, при утере или уничтожении документов, в большинстве случаев суд указывал, что исходя из содержания данной статьи, а также ст. 93 НК РФ, регламентирующей порядок истребования документов у налогоплательщика, ответственность по ст. 126 наступает, только когда соответствующие документы имеются у налогоплательщика в наличии. Если же документы на момент истребования отсутствовали, то в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.
В качестве примеров подобных судебных решений можно привести Постановления ФАС СЗО от 04 ноября 2003 года №А42-3207/03-20; от 29 сентября 2003
года №А44-1202/03-С15; от 16 июня 2004 года №А52/4734/2003/2.
Иная ситуация наблюдается в отношении применения штрафа по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. В данном случае формально факт нарушения очевиден: у организации отсутствуют первичные и другие документы. Однако при грамотной аргументации организация имеет шансы убедить суд в отсутствии своей вины в совершении данного налогового правонарушения. Речь идет о применении ст. ст. 109 и 111 НК РФ. В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения. При этом на основании подп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания). Поэтому утрата документов не по вине организации не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ.
Примерами судебных решений, в которых установлено отсутствие вины налогоплательщика в совершении правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ, являются Постановления ФАС СЗО от 14 сентября 2004 года №А13-180/04-14; от 04
августа 2004 года №А13-4401/03-11; от 16 июня 2004 года №А52/3/04/2; ФАС ВСО от 17 августа 2004 года №А33-17993/03-С3-Ф02-3180/04-С1.
Организация может также попытаться убедить суд в том, что утеря документов не по ее вине (в результате пожара, затопления, кражи, стихийного бедствия) является смягчающим обстоятельством в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, в этом случае размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза на основании п. 3 ст. 114 НК РФ.
И, наконец, при утрате документов весьма вероятно применение к организации штрафа по ст. 122 НК РФ, а также взыскание сумм недоплаты налогов и пеней. Аргументами в пользу налогоплательщика в данном случае также будут отсутствие вины в совершении налогового правонарушения и наличие смягчающих обстоятельств.
Как отмечалось выше, при выявлении факта отсутствия документов налоговые органы нередко прибегают к определению сумм налогов расчетным методом на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. В этом случае организация может попытаться доказать в суде, что налоговые органы применили неверный подход или неправильную
89
методику при расчете налогов таким способом. Аргументами, подтверждающими неправильный выбор налоговой инспекцией аналогичного налогоплательщика, могут служить:
произвольное определение аналогичной организации (Постановление ФАС ДВО от 30 июня 2004 года №Ф03-А59/04-2/1476);
применение слишком ограниченного числа критериев для сравнения организаций: например, использовался только показатель среднесписочной численности работников (Постановление ФАС СЗО от 24 декабря 2002 года №А05-5351/02-314/14);
выявление существенных отличий аналогичной фирмы от налогоплательщика по основным показателям (Постановление ФАС ЗСО от 19 апреля
2004 года №Ф04/2025-417/А03-2004).
В случае, когда при отсутствии документов исчисление сумм налогов производится налоговой инспекцией исходя из сумм доходов, показанных в декларации, но без учета расходов, суд также может встать на сторону налогоплательщика. Так, может быть указано, что налоговая инспекция не воспользовалась своим правом на определение суммы налога расчетным путем, а исчисление налоговой базы без учета расходов неправомерно (Постановления ФАС СЗО от 14 сентября 2004 года №А13-180/04-14, ФАС ВСО от 01 сентября 2005 года №А19-4140/05-15-Ф02-4364/05-С1).
Кроме того, имейте ввиду, что в соответствии с Федеральным законом от 02 июля 2005 года №83-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации» регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц при наличии одновременно двух следующих признаков:
1.Непредставление юридическим лицом в течение последних двенадцати месяцев документов отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
2.Отсутствие в течение последних двенадцати месяцев операций хотя бы по одному банковскому счету. Настоящий срок применяется и в случаях, если он истек до вступления в силу настоящего Федерального закона или в течение года со дня вступления его в силу.
Решение о предстоящем исключении подлежит опубликованию в течение трех дней с момента принятия такого решения в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица (п. 3 ст. 21.1 Федерального закона от 08 августа 2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Исключаемое юридическое лицо, кредиторы и иные лица, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц, имеют право направить заявления в срок не позднее чем три месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении. В таком случае решение об исключении недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц не принимается и юридическое лицо ликвидируется в установленном гражданским законодательством порядке. Обжаловать действия регистрирующих органов можно в течение года со дня, когда потерпевшие узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.
Порядок исключения недействующих юридических лиц из Единого государственного реестра юридических лиц распространяется также на юридические лица, зарегистрированные до вступления в силу Федерального закона №129-ФЗ или до вступления в силу вносимых Федеральным законом №83-ФЗ изменений (п. 3 ст. 3 Федерального закона №83-ФЗ).
Избегайте подобных ситуаций, когда принимаете решение об искажении учета в своей гостинице.
90