Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном бизнесе

Например, в мае 2007 года гостиница «Звездное небо» приобрела здание за 11 231 000 руб. (в том числе НДС – 1 713 203,39 руб.), в июне 2007 года документы были поданы на государственную регистрацию (сбор за регистрацию объекта недвижимости составляет 85 000 руб.), а в июле введено здание гостиничного комплекса в эксплуатацию.

4. В июне 2007 года после подачи документов на государственную регистрацию и уплату госпошлины в бухгалтерском учете увеличена первоначальная стоимость здания

5.Ввод в эксплуатацию здания в июне оформлен актом приемки-передачи основных средств формы ОС-1, при этом до момента государственной регистрации здание продолжает учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

6.С июля 2007 года по зданию гостиницы начисляется амортизация на основании установленного для объекта предварительного срока эксплуатации (предположим 480 месяцев) и линейного метода начисления амортизации, что отражается записью:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств"

19 829 руб.

7. В августе 2007 года гостиница получает свидетельство о праве собственности на здание и объект переводится в состав основных средств Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 9 602 797 руб. (9 517 796,61 руб. + 85 000

руб.)

21

Гостиницам, как ни каким другим организациям, для создания комфорта проживающих там гостей, необходимо иметь кондиционеры и обогреватели. Как правильно отразить расходы на приобретение и установку данных основных средств?

Нормами главы 25 НК РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и отдыха, а также мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Но здесь имеется одно обстоятельство, что большинство современных кондиционеров - это сплит-системы, требующие монтажа. Причем стоимость монтажа может оказаться выше, чем цена самого кондиционера. А это означает, что первоначальной стоимостью объекта будет признаваться не только сумма, уплаченная поставщику сплит-системы, а полная сумма затрат, которая составит сумму приобретения и монтажа.

Есть и еще одно обстоятельство. Приобретение и монтаж происходят, как правило, в разные периоды времени. Поэтому может так оказаться, что кондиционер приобретен 31 мая 2007 года (этой же датой выписан счет-фактура), а его монтаж осуществлен 1 июля 2007 года. Это значит, что для целей налогообложения амортизация объекта начнется с августа 2007 года (т.е. с месяца следующего за месяцем ввода в

эксплуатацию). Более того, вплоть до момента завершения монтажа сплит-система считается переданной в подряд на монтажные работы. А следовательно, в данном случае сумму «входного» НДС принять к вычету можно лишь в июле 2007 года.

Когда соберетесь списывать компьютерную технику, то не спешите выбрасывать ее на мусорку. Это грубое нарушение требований законодательства. Дело в том, что во всех компьютерах и мониторах в небольшом количестве присутствует золото, серебро и другие драгоценные металлы. При этом бухгалтерия гостиницы обязана документально оформить поступление, движение, инвентаризацию и выбытие драгметаллов, содержащихся в составных частях офисной техники (компьютеров, мониторов, телевизоров и т.д.).

Согласно п. 2 ст. 20 Федерального Закона от 26 марта 1998 года №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности установлен Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 года №731.

Также обязанность по учету драгоценных металлов установлена Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29 августа 2001 года №68н. Кроме того, сведения о содержащихся в используемых фирмой компьютерах и прочей оргтехники драгоценных металлах необходимо указывать еще при постановке такого оборудования на учет. Для этого в форме на поступление основного средства №ОС-1 существует раздел "Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств".

При принятии к учету объектов основных средств в инвентарную карточку основных средств по форме №ОС-6 в обязательном порядке также должны быть занесены данные о наличии драгоценных металлов и драгоценных камней в составе данного основного средства, а также их масса (в граммах, килограммах).

В момент выбытия основных средств должны быть оприходованы элементы выбывающего оборудования, содержащие драгоценные металлы. В акте на списание объекта основных средств (форма №ОС-4 или ОС-4а) в разделе «Краткая характеристика объекта основных средств» необходимо указать информацию о содержании в нем драгметаллов, а в разделе, содержащем сведения о поступивших после его списания материальных ценностей, - данные об учтенных деталях основного средства, содержащего

23

драгоценные металлы. Гостиница может утилизировать компьютерную технику, содержащую драгоценные металлы, как самостоятельно, так и с помощью специализированной организации. Кроме того, в ряде случаев самостоятельное изъятие драгоценных металлов из списываемой компьютерной техники невозможно.

Это обусловлено тем, что, помимо драгоценных металлов, в компьютерной технике часто содержатся вредные для жизни и здоровья человека вещества (например, ртуть, свинец и т.д.). К тому же мониторы относятся к классу опасных отходов, поскольку за годы работы в дисплеях накапливается радиация (ст. 1 закона от 24 июня 1998 года № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»).

В этих случаях закон запрещает организациям самостоятельно избавляться от таких отходов. Это могут сделать лишь специализированные лицензированные организации (постановление Правительства РФ от 26 августа 2006 года №524).

Подобное требование закона подкреплено ответственностью, установленной в ст. 19.14 Кодекса об административных правонарушениях РФ. Так, согласно данной статье за нарушение установленных правил учета драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих, с должностного лица компании, совершающего операции с драгметаллами, камнями во всех видах или изделиями, их содержащими, могут взыскать штраф в размере от 2000 до 3000 рублей, а с самого юридического лица - от 20000 до

30000 рублей.

4.Учет материально-производственных запасов

Порядок учета поступления и выбытия материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 года №44н, Методическими указаниями по учету материальнопроизводственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н, а также Методическими указаниями по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года №135н.

Данные о наличии и движении предметов труда: сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), а также средств труда: инвентарь, хозяйственные принадлежности отражаются на счете 10 «Материалы».

Товары также являются частью МПЗ. Однако в разрезе отдельных видов деятельности, которые могут осуществлять гостиницы, по ним имеется большое количество специфических положений. Поэтому в данной главе речь пойдет непосредственно о материальных ценностях, учитываемых на счете 10 «Материалы», а товары будут рассмотрены в следующей главе.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). Также как и основные средства, МПЗ могут быть приобретены за плату, неденежными средствами, получены безвозмездно либо путем внесения в качестве уставного капитала.

Специфика отдельных операций по учету материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учетах представлена ниже:

24

26

Формирование стоимости МПЗ в целях бухгалтерского и налогового учета представлены в таблице:

Если в процессе оказания услуг гостиница использует значительную номенклатуру материалов, то в связи с постоянным изменением цен на МПЗ, различиями

27

в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные плановыми (экономическими) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов).

Вэтих условиях для формирования достоверной информации по стоимости МПЗ

ивыявления отклонений в их стоимости по учетным ценам от фактической стоимости применяются счета 15 и 16.

По дебету счета 15 учитывается покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением (например, вознаграждение посреднической организации):

дебет счета 15 кредит счета 60 - отражена фактическая себестоимость материалов.

Вкредит счета 15 с дебета счета 10, списывается стоимость поступивших и оприходованных материалов по планово-учетным ценам, сформированным организацией:

дебет счета 10 кредит счета 15 - оприходованы материалы по учетным ценам. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью, рассчитанной

исходя из планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16:

дебет счета 16 кредит счета 15 - списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой (перерасход);

дебет счета 15 кредит счета 16 - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия);

дебет счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. кредит счета 16 - списано дебетовое отклонение в стоимости материалов (перерасход).

Оприходование МПЗ на склад производится по приходным ордерам (форма №М- 4), утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года №71а.

Оценка материалов при их отпуске в производство (и ином выбытии) может осуществляться гостиницами одним из следующих методов (пункт 16 ПБУ 5/01):

 по себестоимости каждой единицы;  по средней себестоимости;

 по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО);

 по себестоимости последних по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ЛИФО) (данный способ оценки материалов исключается с 01 января 2008 года Приказом Минфина России от 26 марта 2007 года №26н).

Необходимо обратить внимание, что стоимость товарно-материальных ценностей, принимаемых для целей налогообложения, определяется также как и в бухгалтерском учете исходя из их покупной стоимости и всех прочих затрат, связанных с их приобретением (пункт 2 статьи 254 НК РФ). Поэтому, если в бухгалтерском учете для формирования фактической себестоимости МПЗ гостиницы применяют счета 15 и 16, то им придется вести двойной учет стоимости материалов (отдельно - бухгалтерский, отдельно - налоговый).

Например, согласно учетной политике гостиницы «Москва» в бухгалтерском учете отражает сырье по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Учетная цена сырья составляет 75,0 руб. за кг. В ноябре 2007 года гостиница «Москва» приобрела первую партию сырья в размере 300 кг по цене 155,0 руб. за 1 кг (в том числе НДС 23,64 руб.) и вторую партию сырья - 100 кг по цене 132,0 руб. за кг (в том числе НДС 20,14 руб. На начало ноября на складе гостиницы «Москва» остатки данного вида сырья отсутствуют. В этом же месяце 230 кг данного сырья использовано для

28

собственных нужд. В учете гостиницы данные хозяйственные операции будут отражены следующими записями:

В ноябре 2007 года отражена задолженность перед поставщиком первой партии

Перечислены денежные средства в оплату сырья: Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета"

59 700 руб. (300 кг *155 руб. + 100 кг * 132

руб.)

29

Принят к вычету НДС со стоимости сырья:

Сумма текущих отклонений, накопленная на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" за месяц составляет руб. 20 594 руб. (300 кг * (155 руб. - 23,64

руб. - 75 руб.) + 100 кг * (132 руб. - 20,14 руб. - 75 руб.)

Процент, который следует использовать при списании сырья составляет 6,9 % и тогда сумма отклонений, подлежащая списанию на производство составляет руб. 1 190

5. Учет затрат гостиничного хозяйства

5.1 Учет постельного белья

Постельное белье, приобретаемое гостиницами, относится к основным средствам. В зависимости от уровня гостиницы, цены и комфорта номерного фонда постельное белье может приобретаться по разной стоимости. Оно может стоить как в пределах 10,0 тыс. руб., 20,0 тыс. руб., так и значительно выше. Правильность отражения основных средств вышеуказанной стоимостью Вы можете прочитать в главе «Учет основных средств».

Но следует иметь ввиду, что постельные принадлежности независимо от их стоимости для целей налогового учета не подлежат амортизации. Дело в том, что в Классификаторе основных средств указаны коды основных средств, которые содержаться в Общероссийском классификаторе основных фондов, утвержденных постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 года №359 (далее ОКОФ). А в преамбуле к ОКОФ указано, что постельные принадлежности независимо от их срока службы не относятся к основным фондам.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 13 октября 2004 года №03-03-01-04/1/73. В данном письме Минфин России заявил, что те объекты, которые не относятся к основным фондам по ОКОФ, амортизировать не следует.

5.2 Учет форменной одежды

Форменная одежда (униформа) – это одежда, введенная внутренними распоряжениями администрации гостиницы для поддержания внутреннего стиля, а также демонстрации гостям принадлежности к гостинице. Форменная одежда объединяется единым фасоном, цветом, отделкой и отличительными знаками. Она может быть единой для всего персонала, а может быть дифференцирована по службам.

На практике бухгалтера часто путают понятие форменной одежды со специальной. Специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации.

Пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности определено, что форменная одежда не относится к основным средствам, а является средством в обороте.

С 2006 года путем внесения ФЗ от 06 июня 2005 года №58-ФЗ в п.5 ст. 255 НК РФ затраты на приобретение форменной одежды организация может включить в расходы на оплату труда, если ее выдача предусмотрена законодательством либо коллективным договором или соглашением. Если выданная на основании норм коллективного или

30