Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном бизнесе

трудовых договоров спецодежда остается у работников и после увольнения, она также включается в расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Если выдача форменной одежды не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, а выдается по инициативе организации, то затраты на ее приобретение для целей налогообложения учесть нельзя.

Кроме того, следует учитывать, что если форменная одежда передана в личное пользование работнику, то на основании п. 1 ст. 146 НК РФ гостинице необходимо исчислить со стоимости безвозмездно переданной форменной одежды налог на добавленную стоимость.

Выдача форменной одежды должна быть оформлена требованием-накладной по форме №М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а.

В Учетной политике, а также локальных внутренних документах гостинице необходимо закрепить необходимость введения форменной одежды, описать порядок ее выдачи сотрудникам, установить категории работников, которым выдается одежда, вид выдаваемой одежды, порядок пользования форменной одеждой, как осуществляется контроль за сохранностью форменной одежды, меры ответственности сотрудников гостиницы за пропажу и порчу одежды.

5.3 Учет товаров

Практически при каждой гостинице есть рестораны, бары, кафе, столовые, кондитерские (далее общественное питание). Они могут быть отдельными предприятиями или же одним из подразделений гостиницы, но в любом случае должны соблюдать все требования, установленные законодательством для таких предприятий. Основные требования для ресторанов, баров, кафе прописаны в Правилах оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 года №1036. Причем эти требования могут различаться в зависимости от класса ресторана (люкс, высший, первый). Но в любом случае к ресторанам, барам, кафе предъявляются жесткие требования, касающиеся качества услуг, их безопасности для жизни и здоровья людей, окружающей среды и имущества.

Продукция ресторанов, кафе, баров должна соответствовать санитарным правилам и нормативам, установленным СанПиН 2.3.21078-01 «Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов», а также СанПиН 2.3.6.1079-01 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья».

Определенные требования предъявляются и к работникам общественного питания: они должны проходить обязательные медицинские осмотры (ст.213 Трудового кодекса РФ).

Документооборот и порядок учета операций в общественном питании отличается от учета других услуг, оказываемых гостиницами. Правильное и своевременное составление первичных документов играет огромную роль при признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

При этом первичными документами служат:

1.Форма №ОП-2 «План-меню». Данный документ применяется для определения меню на каждый день.

2.Форма ОП-7 «Опись дневных заборных листов (накладных)». В данном документе собирается вся информация о стоимости отпущенных через буфеты и мелкорозничную сеть блюдах на основании формы «ОП-6 «Дневной заборный лист».

31

3.Форма ОП-6 «Дневной заборный лист». Данный документ составляется в обязательном порядке, если реализация блюд осуществляется через бары, буфеты или любую другую торговую точку, которая отделена от кухни.

4.Форма ОП- 9 «Ведомость учета движения посуды и приборов». Посуда в общественном питании относится к ТМЦ и учитывается по счету 10 «Материалы». Информация о ее движении (перемещении, порче, утрате) отражается в требованиинакладной №М-11, Акте о бое, ломе и утрате посуды и приборов (форма №ОП-8). Все данные, отраженные в вышеперечисленных формах собираются в форме ОП- 9.

5.Форма №ОП-20 «Заказ-счет». В данной форме указывается наименование блюда, его стоимость, количество. Данная форма является расчетным документом, в котором отражается поступление аванса и окончательный расчет. В получении денежных средств расписывается кассир.

Все перечисленные выше документы (включая Дневные заборные листы) являются основаниями для заполнения Ведомости учета движения продуктов и тары на кухне (товарного отчета) (форма №ОП-14) в разрезе материально ответственных лиц и прилагаются к нему при сдаче одного экземпляра этого товарного отчета в бухгалтерию. Данный документ является основным для определения себестоимости реализованной продукции подразделения общепита («Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденные письмом Роскомторга РФ от 10 июля 1996 года №1-794/32-5 и применяемые также в организациях общепита).

Данная ведомость составляется в двух экземплярах ежедневно в стоимостном выражении заведующим производством. Первый экземпляр со всеми приложенными документами сдается в бухгалтерию гостиницы под расписку, а второй экземпляр, остается у заведующего производством.

Товары являются частью материально-производственных запасов. Порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов (в том числе для целей налогообложения). В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике гостиницы.

Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Однако, если в гостинице есть точка общепита (ресторан, бар, кафе и т.д.) или магазин розничной торговли, то для нее существует еще одна возможность оценки товаров (продуктов) в учете - по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку.

Иными словами, стоимость приобретенных товаров в учете гостиниц может быть отражена либо по покупной стоимости, определенной в соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01, либо по продажным ценам, включающим помимо стоимости приобретения еще

иторговую наценку.

В зависимости от выбранного способа у гостиниц отражение в бухгалтерском учете стоимости приобретенных товаров (продуктов) на счете 41 «Товары» должно производиться по покупным или продажным ценам. При учете по продажным ценам применяется счет 42 «Торговая наценка». Величина торговой наценки регулируется организацией самостоятельно исходя из средней суммы издержек обращения (выбранных, к примеру, за какой-либо определенный период), уровня рентабельности и, конечно же, рыночных (конкурентных) цен на аналогичные товары (продукцию общепита). Причем данная торговая наценка может определяться как в целом по организации (как правило, при незначительном ассортименте товаров), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров (продуктов).

Например, гостиница для своего ресторана приобрела продукты питания у оптовой торговой организации на сумму 118,0 тыс. руб. (включая НДС 18% - 18,0 тыс.

32

руб.). Приобретение продуктов питания бухгалтерия гостиницы отражает по продажным ценам. Предположим, что на все продукты устанавливается единая торговая наценка в размере 30 процентов, которая включает также НДС.

Данные операции бухгалтерские записи следует отразить так:

Рассчитать сумму торговой наценки, относящуюся к реализованным товарам можно двумя способами:

1.Числящиеся по кредиту счета 42 торговые наценки в конце отчетного периода в части, относящейся к неиспользованным товарам, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки на товары в соответствии с установленными размерами.

2.Сумма относящаяся к неиспользованным и непроданным товарам торговой наценки может исчисляться расчетным путем. Для этого сначала определяется средний процент торговой наценки:

где СПТН – средний процент торговой наценки; ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода

(ТНп-ТНв) – оборот по кредиту счета 42 без учета сторнированных сумм; ВПЦ – выручка в продажных ценах; ОТПЦк – остаток товаров в продажных ценах на конец отчетного периода

В целях исчисления налога на прибыль возможность применения расчета торговой наценки не установлена. Налоговый Кодекс предполагает возможность списания

всостав расходов только стоимости проданных товаров в оценке, сформированной с использованием одного из методов, установленных статьей 268 НК РФ.

Что касается продуктов питания для сферы общественного питания гостиниц, то здесь их себестоимость в налоговом учете формируется также как и в бухгалтерском, исходя из всех расходов, связанных с их приобретением. Это связано с тем, что продукты

вданной ситуации являются сырьем для производства блюд (изделий) кухни, а, следовательно, отражаются для целей налогообложения как используемое сырье (материалы) (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

33

Для определения себестоимости реализованных товаров в системе розничной торговли гостиниц является Товарный отчет (форма №ТОРГ-2). Первичные документы по учету товаров также утверждены постановлением Госкомстата РФ №132.

Вверхней части товарного отчета указываются основные реквизиты: наименование предприятия, структурного подразделения, по которому оформляется данный отчет (магазин, палатка, секция и т.п.), статистические коды (ОКУД, ОКПО, ОКДП, вида операций), фамилия и должность материально ответственного лица, номер отчета, дата составления и период, за который составлен товарный отчет.

Руководителю гостиницы предоставлено право вводить на подчиненных ему предприятиях периодичность представления товарной отчетности сроком от одного до десяти дней.

Основанием для заполнения товарного отчета являются накладные, товарнотранспортные накладные, акты закупки у частных лиц и т.п. Все документы в отчете следует располагать по отдельности, в хронологическом порядке, с обязательным указанием их дат и номеров.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Причем товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе в течение года, нумеруются с начала их работы на данном предприятии.

Впервую очередь в товарных отчетах указывается остаток товаров и тары на начало периода, за который составляется отчет, совпадающий с остатком товара на конец отчетного периода предыдущего товарного отчета.

Если товарный отчет составлен после проведения инвентаризации, остатки берут из инвентаризационной описи.

Вприходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении поступление товаров и тары на основании первичных сопроводительных документов, затем подсчитывается итог прихода и итог прихода с учетом остатка товаров и тары на начало отчетного периода.

Врасходной части указывается общая сумма расхода товаров и тары за отчетный период. После этого подсчитывается итог по расходу и величина остатка товаров и тары на конец отчетного периода.

Все первичные документы, на основании которых составлен товарный отчет, в обязательном порядке подкладываются к данному отчету. Количество представленных документов должно совпадать с количеством указанным в отчете.

Товарный отчет должен быть составлен в двух экземплярах материально ответственным лицом (менеджером, продавцом и т.п.) с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составлялся отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

5.4 Учет затрат гостиничного хозяйства

Гостиницы оказывают свои услуги в соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ. Как правило, за определенные условия размещения (одноместное, двухместное, трехместное) в определенной категории номеров (стандартный, полулюкс, люкс, апартаменты) гостиницы устанавливают в прейскуранте базовые цены.

Базовые цены устанавливаются за сутки проживания (без скидок). Кроме того, во всех гостиницах предусмотрены специальные цены, которые предусматривают скидки по сравнению с базовыми ценами. Специальные цены фиксируются в отдельных прейскурантах. Эти цены обычно применяются для следующих категорий:

- группы иностранных граждан более десяти человек;

34

-турфирмы;

-постоянные гости;

-размещение на неполный день;

-держатели отдельных пластиковых карточек и т.д.

Гостиницы разных категорий включают в стоимость проживания различный набор услуг. Этот набор определяется требованиями, установленными стандартами для соответствующей категории гостиниц. Одни и те же услуги для гостиниц одной категории являются дополнительными, а для гостиниц другой категории - обязательными, стоимость которых они могут включить в стоимость проживания.

Прямые затраты, связанные с оказанием гостиничных услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» субсчете «Услуги от оказания гостиничных услуг». К числу таких расходов в бухгалтерском учете относятся:

оплата труда гостиничного персонала;

начисления ЕСН на оплату труда;

материалы, используемые при оказании гостиничных услуг;

различного рода коммунальные услуги (электроэнергия, вода, отопление, пользование телевизионной антенной и т.п.);

амортизация гостиничного инвентаря и здания гостиницы;

другие затраты.

Расходы, связанные с управлением гостиницей, относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы». При этом организации имеют право выбора, каким образом им списывать подобные общехозяйственные расходы: на счет 20 либо сразу же на счет 90 «Продажи» (для этого, как правило, используется отдельный субсчет к счету 90 «Управленческие расходы»). В экономической литературе последний метод называют также методом «директ-костинг».

Наличие незавершенного производства (не до конца оказанных услуг) в гостиницах зависит от того, каким способом они отражают реализацию гостиничных услуг.

На практике применяются два таких способа:

1)услуга считается реализованной по мере ее окончательного выполнения (иными словами, пока гость не покинет номер);

2)реализацией считается каждый день оказания услуг (то есть, реализация начисляется ежедневно).

При последнем варианте, естественно, незавершенного производства ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не возникает.

А вот при первом варианте возможны ситуации, когда на конец отчетного периода (месяца) услуга остается незавершенной. Поэтому в этом случае гостиницам придется определять остаток незавершенного производства (НЗП).

При этом следует иметь в виду, что для оказания услуг в бухгалтерском учете конкретных методов оценки НЗП не существует (в Положении по ведению бухгалтерского учета приводятся варианты методов оценки НЗП только для различных типов производств). Поэтому для целей бухгалтерского учета гостиницы могут самостоятельно выбирать, распределять им затраты на остаток НЗП на конец месяца (соответственно метод оценки НЗП в этом случае придется разрабатывать самостоятельно) или нет. Такой выбор обязательно нужно зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Что касается налогового учета, то здесь однозначно при первом варианте отражения реализованных услуг гостиницам придется производить распределение прямых затрат между остатком НЗП и реализованными услугами.

Необходимо также обратить внимание, что формирование расходов на реализацию гостиницами услуг для целей налогообложения, в отличие от бухгалтерского учета, производится с учетом некоторых особенностей.

35

Так, в бухгалтерском учете под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на их себестоимость. Как уже отмечалось выше, для гостиниц к таким затратам относятся практически все материальные затраты, расходы на оплату труда основного производственного персонала, а также суммы начисленной амортизации по основных средствам, используемым в процессе производства услуг.

Косвенные же затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и распределяются косвенно. К такого рода затратам относятся, прежде всего, общехозяйственные (управленческие) расходы, отражаемые на счете 26.

Соответственно принципы распределения косвенных затрат излагаются в учетной политике предприятия для бухгалтерского учета. Выше уже был рассмотрен порядок такого распределения (по выбору организации списываются либо на счет 20, либо сразу же на счет 90).

Совершенно иной подход к данной проблеме изложен в налоговом законодательстве (статья 318 НК РФ).

Так, к прямым расходам в этом случае относятся не все материальные затраты, а только расходы на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на предприятии. При этом сырье и материалы относятся к прямым затратам только в том случае, если они составляют основу производимой продукции (работ, услуг) или являются ее необходимым компонентом. При оказании гостиничных услуг подобного рода материальных затрат в налоговом учете практически не возникает.

Далее состав прямых затрат включаются:

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.

Все остальные виды расходов (за исключением внереализационных), осуществляемых гостиницами в течение отчетного (налогового) периода, относятся к числу косвенных.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Это означает, что вся величина косвенных расходов (определенная с учетом требований налогового законодательства) принимается в отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения.

Сумма же прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

Необходимо обратить внимание, что подобное распределение расходов на прямые и косвенные касается только тех гостиниц, которые ведут налоговый учет таких затрат по методу начисления. Для организаций, применяющих кассовый метод, все расходы будут делиться только на оплаченные и не оплаченные.

Порядок оценки остатков незавершенного производства для организаций, оказывающих услуги, определен пунктом 2 статьи 319 НК РФ.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

36

При этом для целей налогового учета незавершенными считаются любые услуги, которые на конец отчетного (налогового) периода либо незакончены процессом производства, либо не приняты заказчиком.

Поэтому для расчета величины прямых затрат, приходящихся на выполненные и принятые заказы используются следующие методы:

1)пропорционально количественному выражению (количество готовых заказов к общей величине заказов за отчетный (налоговый) период с учетом НЗП на начало периода;

2)пропорционально величине продажной цены (выручки), приходящейся на готовые заказы, к общей продажной стоимости всех заказов за отчетный (налоговый) период с учетом продажной стоимости НЗП на начало этого периода. При этом под продажной стоимостью понимается договорная стоимость заказов.

Первый способ целесообразно применять, если оказываемые гостиничные услуги более или менее однородны по видам и стоимости, что, как правило, встречается очень редко.

Если же виды и стоимость заказов неоднородны (особенно, если договорные цены на них сильно колеблются), то применяется второй вариант.

5.5Рекламные расходы

Всовременных условиях для того, чтобы гостиницам оставаться на рынке востребованными, необходимо заниматься рекламой своих услуг. Для этого используются средства массовой информации, показ роликов, интернет-сайты, участие в выставках, а также разовые акции в виде презентаций новых услуг гостиницы.

Под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств, информации о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать их реализации (ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 года № 108-ФЗ «О рекламе»).

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности и могут быть признаны при соблюдении следующих условий:

 расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

 сумма расхода может быть определена;  у гостиницы есть уверенность, что в результате конкретной операции

произойдет уменьшение экономической выгоды.

Расходы на рекламу признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Расходы на рекламу относятся к расходам, связанным с продажей продукции товаров, услуг, работ и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках

иярмарках. А в п. 4 ст. 264 НК РФ приведен закрытый перечень рекламных расходов, которые можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли без каких-либо ограничений. В этот перечень входят:

37

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Федеральным законом от 06 июня 2005 года №58-ФЗ был пополнен перечень ненормируемых рекламных расходов затратами на изготовление брошюр и каталогов, в которых содержится информация о товарах, реализуемых фирмой.

Рекламные расходы, отсутствующие в вышеназванном перечне, списывают в уменьшение налогооблагаемого дохода в пределах норматива, который составляет 1 процент от выручки организации (при чем выручка рассчитывается с учетом всех поступлений от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав без учета НДС

иакцизов) (письмо Минфина России от 7 июня 2005 года №03-03-01-04/1/310. Распространенный повод для спора с налоговиками - это учет дорогостоящих

рекламных стендов или образцов продукции, которые служат более одного года. По всем формальным признакам стенды отвечают всем признакам основных средств.

По мнению чиновников, затраты на их покупку надо включать в состав рекламных расходов через амортизационные отчисления. Например, об этом заявлено в Письме УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 года №26-12/33216, а также в Письме Минфина России от 25 апреля 2003 года №04-02-05/3/35. Разумеется, для организации это невыгодно, поскольку рекламные расходы, будучи косвенными, полностью уменьшают прибыль текущего периода. Срок же полезного использования основного средства составляет несколько лет. Поэтому, если цена вопроса велика, с чиновниками стоит поспорить в суде. Тем более что в данном случае арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Поволжского округа от 9 июня 2005 года № А55-9804/04-43 и Постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2005 года №Ф09-5757/04-АК). В обоих случаях судьи указали, что имущество, используемое для рекламы, не может считаться основным средством. И его стоимость подлежит единовременному списанию на рекламные расходы.

Некоторые гостиницы для привлечения посетителей размещают фотографии своих гостей (чаще всего это фото звезд, политиков) на сайте в Интернете. Данные операции подпадают под определение расходов на рекламу (п.4 ст. 264 НК РФ) как рекламные мероприятия через средства массовой информации. Такой вид распространение рекламы подпадает под обложение налогом на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 31 марта 2004 года №04-03-11/52 «О налоге на добавленную стоимость»).

С 01 января 2005 года распространение и (или) размещение наружной рекламы относится к видам предпринимательской деятельности, по которым может применяться ЕНВД (подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но имейте ввиду, что если гостиница рекламирует не только свой номерной фонд, но и услуги междугородной и международной связи или транспортное обслуживание, другими словами, указывает любые дополнительные услуги для постояльцев, то оснований для перевода на ЕНВД нет.

Возможна такая ситуация, когда в рекламном объявлении гостиницы на стационарном носителе есть информация о стороннем казино или ресторане. Если посещать эти заведения могут не только проживающие, то получается, что гостиница рекламирует чужие услуги за свой счет. Эти услуги можно трактовать как безвозмездно

38

оказанные, если нет договоренности с казино или рестораном о возмещении расходов на рекламу. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК, признается реализацией (ст. 39 НК РФ) и подлежат обложению НДС. В таком случае гостиница не переводится на ЕНВД.

5.6 Расходы на ремонт

Для поддержания внешнего и внутреннего вида гостиницы, а также для увеличения своей конкурентоспособности руководители гостиниц проводят ремонт.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов того периода, в котором они были произведены;

учет расходов на ремонт может вестись с применением счета 97 «Расходы будущих периодов»;

организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС; Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из

приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.

Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

В новых Методических рекомендациях по учету основных средств в отличии от старых отсутствуют определения видов ремонта. Минфин России в письме от 14 января 2004 года №16-00-14/10 отметил, что определения ремонта исключены из нормативного документа намеренно, поскольку данные вопросы не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. По мнению Минфина, основанием для определения ремонта являются соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов. Бухгалтеру для определения ремонта рекомендую следующие нормативные документы – «Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений», утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279, Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004), утвержденное Постановлением Госстроя России от 05 марта 2004 года №15/1.

Проведению ремонтных работ должен предшествовать комплекс организационно-технических мероприятий, проводимых гостиницей. При этом проводится обследование представителями инженерно-технических служб как зданий и сооружений в целом, так и конструкций. По окончании обследования составляется акт по форме №ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования» в котором указываются данные о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения, характере и объеме ремонтных работ.

Но не зависимо от того, каким способом проводятся ремонтные работы (хозспособом или подрядным) в бухгалтерском учете гостиницы расходы на ремонт отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Признаются расходы в том отчетном периоде, в котором имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. При этом основанием для отражения является Акт приемки-передачи выполненных работ.

Пример по осуществлению работ подрядным способом: гостиница «Факел» заключила договор подряда на проведение ремонта коридора второго этажа. Согласно

39

представленной смете расходы на проведение ремонта составляют 105, 0 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 16,2 тыс. руб.). В апреле 2007 года была произведена 50% предоплата. А

виюне работы по ремонту были закончены.

Вбухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Пример по осуществлению работ хозяйственным способом: сотруднику службы эксплуатации был выдан наряд-заказ на проведение ремонтных работ одного из номеров гостиницы. При этом со склада было выдано материалов на сумму 2,7 тыс. руб. По окончании ремонта работником был составлен акт на списание израсходованных на ремонт материалов.

В бухгалтерском данные операции будут отражены следующим образом:

Статьей 260 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения:

40