Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном бизнесе

художественные композиции, вазоны и т.п. Кроме того, на основании п. 2.4. Правил создания, содержания и охраны зеленых насаждений г. Москвы, утвержденных Постановлением Правительства Москвы от 10 сентября 2002 года №743-ПП, владельцы озелененных территорий обязаны содержать и охранять их за счет собственных средств самостоятельно или путем заключения договоров со специализированными организациями.

2. У бухгалтеров гостиниц часто возникает вопрос, должны ли гостиницы или организации, оказывающие гостиничные услуги, взимать с иностранных граждан, регистрирующихся по месту пребывания в гостиницах Российской Федерации, государственную пошлину.

Дело в том, что на основании подп. 5 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 25 июля 2002 году №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» за регистрацию иностранного гражданина в Российской Федерации по месту жительства или месту пребывания взимается государственная пошлина. Согласно подп. 10.1 п. 1 ст. 333.28 НК РФ ее размер составляет 1 руб. за каждые сутки пребывания на территории Российской Федерации, но не более 200 руб. уплачивается она до подачи соответствующих документов (подп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

Таким образом, регистрация иностранных граждан, въехавших в Российскую Федерацию, осуществляется после уплаты государственной пошлины за регистрацию иностранного гражданина в Российской Федерации по месту пребывания. При этом порядок регистрации установлен ст. 21 Закона, на основании которой территориальный орган федерального органа исполнительной власти, ведающего вопросами внутренних дел, производит регистрацию иностранных граждан, въехавших в Российскую Федерацию, за исключением указанных в ст. 22 и 25 Закона, на основании документов, предусмотренных ст. 23 Закона, по месту его пребывания в Российской Федерации. В соответствии со ст. 23 Закона регистрация иностранного гражданина производится по предъявлении им миграционной карты с отметкой органа пограничного контроля о въезде в Российскую Федерацию и документа, удостоверяющего его личность.

Пунктом 13.2 Типового положения о территориальном органе Федеральной миграционной службы, утвержденного приказом МВД России от 02 декабря 2005 года № 983, установлено, что регистрация иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и проживающих на территории Российской Федерации, осуществляется территориальным органом Федеральной миграционной службы. Согласно приложению № 11.1 к Федеральному закону от 15 августа 1996 года №115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации за совершение юридически значимых действий, связанных с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации, является Федеральная миграционная служба.

3. Для повышения удобства проживания и конкурентоспособности гостинцы создают более комфортные условия в номере, например, за счет оригинальных подушек,

пледов, различных постельных принадлежностей и т.д. Возникает вопрос: как вести их учет?

Все названные предметы относятся к объектам основных средств, поскольку соответствуют требованиям, указанным в ПБУ 6/01, а именно:

 объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

61

объект должен быть предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев (или свыше длительности обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев).

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в соответствии с

ПБУ 6/01 (см. Главу «Учет основных средств»)

Внастоящее время законодательством не предусмотрены нормы расхода основных средств в виде подушек, пледов, постельных принадлежностей и пр. Потребность гостиницы в данных предметах, как правило, определяется исходя из предъявляемых требований к гостиницам различных категорий и индивидуальных условий.

При частичной ликвидации основного средства возможны два варианта, в зависимости от того, определена стоимость выбывающей части или комплект отражен без выделения составляющих его предметов.

Впервом случае первоначальная стоимость комплекта подлежит уменьшению на стоимость выбываемых предметов. Сумма амортизации, подлежащая списанию, исчисляется путем определения доли, начисленной по выбываемым предметам. Доля рассчитывается исходя из первоначальной стоимости выбываемых предметов и первоначальной стоимости комплекта в целом. При частичной ликвидации возникает убыток в размере остаточной стоимости выбываемых предметов.

Вналоговом учете сумма полученного убытка относится на расходы для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов (п. 8 ст. 265 НК РФ).

Во втором случае, когда комплект принят к учету без выделения стоимости входящих в него предметов, рекомендуем установить их стоимость самостоятельно расчетным путем посредством определения их доли в стоимости комплекта в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике.

4.По вопросу создания резерва на ремонт основных средств. Например, здание гостиницы, принадлежащее организации, подлежит капитальному ремонту (начиная с фасада здания и до замены систем тепло- и водоснабжения). В связи с этим в налоговом учете планируется создать резерв на особо сложный и дорогостоящий ремонт.

Прежде чем переходить к рассмотрению вопроса о создании резерва на ремонт основных средств на особо сложные и дорогостоящие виды ремонта, обратите внимание на классификацию предстоящих видов работ.

Бухгалтеру для определения ремонта рекомендую следующие нормативные документы – «Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений», утвержденное постановлением Госстроя СССР

от 29 декабря 1973 года №279, Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004), утвержденное Постановлением Госстроя России от

05 марта 2004 года №15/1.

Статьей 260 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения:

 расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

 гостиницы могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение нескольких налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств.

Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

62

Порядок формирования резерва установлен в ст. 324 НК РФ.

Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение года на последний день соответствующего отчетного периода. Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв. При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Особо сложные виды ремонта должны осуществляться согласно графику их проведения периодически, так как сумму основного годового резерва на ремонт ОС можно увеличить только на величину предполагаемых расходов на "сложный" ремонт, приходящийся на соответствующий налоговый период. Как определить эту величину, разъяснил Минфин (Письма от 30 мая 2006 года №03-03-04/1/488, от 15 марта 2006 года №03-03-04/1/236, от 15 февраля 2006 года №03-03-02/34): нужно взять сметную стоимость планируемого "сложного" ремонта и разделить на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта. То есть если организация запланировала сложный и дорогостоящий ремонт ОС, который будет проводиться не периодически, а один раз, то она не сможет дополнительно зарезервировать необходимые средства, так как числовой показатель (количество лет, между которыми осуществляется ремонт) определить в данном случае невозможно.

Прибавку на «особо сложный ремонт» к основной сумме резерва можно сделать, если в предыдущие три налоговых периодах такой ремонт не проводился (Письмо Минфина России от 29 ноября 2005 года №03-03-04/1/386).

Крайне важно, если организация приняла решение о создании резерва, то расходы на любой ремонт всех объектов ОС должны списываться только за счет сформированного резерва (Постановление Президиума ВАС РФ от 05 апреля 2005 года №14184/04, Письмо Минфина России от 19 июля 2006 года №03-03-04/1/588).

По итогам налогового периода нужно сравнить сумму фактических расходов на ремонт и годовую величину резерва. Если фактические расходы на ремонт превысили зарезервированные средства, то сумму превышения следует включить в состав расходов в последний день налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ). Если зарезервированные средства использованы не полностью, то оставшаяся сумма учитывается в составе внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода (п. 7 ст. 250, п. 2 ст. 324 НК РФ).

В отношении сумм резерва по дорогостоящему ремонту, средства на который накапливаются в течение более одного налогового периода, предусмотрено, что остаток таких средств (в конце года) не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения (п. 2 ст. 324 НК РФ). Однако судьи указали, что установленный в п. 2 ст. 324 НК РФ порядок переноса средств, зарезервированных для «особо сложного ремонта», действует только в том случае, если ремонт уже фактически начат (Постановление ФАС ЗСО от 27 февраля 2006 года №Ф04-592/2006 (19931-А27-37)). То есть уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в рамках налогового периода на средства, зарезервированные на сложный ремонт, гостиница сможет только после того, как фактически начала такой ремонт.

63

5.Возникает и такая ситуация, когда гостиница переведена на уплату ЕНВД (помещение арендовано) и службой гостиницы производятся работы по ремонту отопительной системы в счет внесения арендной платы. Есть разрешительное письмо арендодателя на производство работ, а также подтверждающие документы на производство работ (договор подряда, акты приема работы, закупочные акты на материалы). По окончании работ и предъявлении документов арендодателем будет выпущено дополнительное соглашение о зачете затрат в счет внесения арендной платы. Является ли данный взаимозачет прочим доходом гостиницы? Подпадает ли этот доход под ЕНВД по оказанию услуг по размещению и проживанию?

По общему правилу в обязанности арендатора входит осуществление за свой счет текущего ремонта арендованного имущества, а в обязанности арендодателя - капитального ремонта (также за свой счет) (ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Это правило действует, если стороны в договоре не предусмотрели иного.

Если осуществленный ремонт относится к обязанностям арендатора, то арендодатель не обязан возмещать арендатору его стоимость. И поэтому, зачет этой стоимости в счет арендной платы по договору повлечет возникновение у арендатора дохода в виде временного безвозмездного пользования имуществом. Следовательно, возникает прибыль получена не от деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому, в такой ситуации гостиница должна уплатить налог на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Если же произведенный ремонт не относится к обязанностям арендатора, то в результате зачета его стоимости в счет арендной платы дополнительный доход у арендатора не возникнет, поскольку возмещение стоимости ремонта будет обязанностью арендодателя.

Сумма дохода, подлежащая налогообложению в общем режиме возникает и в том случае, если сумма зачета не будет совпадать с фактическими затратами арендатора на ремонт, т.е. если арендатор предъявит к зачету арендодателю сумму большую, чем он в действительности потратил на ремонт.

Для целей отнесения проведенных работ к капитальному ремонту Минфин рекомендует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 года №312 (письмо Минфина России от 11 января 2005 года №03-03-302-04/1/1).

6.Гостиница применяет ЕНВД. В связи с нехваткой мест для расселения в мае 2007 года был издан приказ руководителя гостиницы о переоборудовании его кабинета в гостиничный номер (на 2 месяца). Возникает вопрос, будет ли платить гостиница ЕНВД с дополнительных номеров.

В Письме Минфина России от 26 сентября 2005 года №03-11-02/44 и Письме ФНС России от 03 октября 2005 года №ГИ-6-22/816@) пояснено, что для подтверждение размера площади спальных помещений должны использоваться инвентаризационные и правоустанавливающие документы, такие как договоры купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других средств временного размещения и проживания граждан; технические паспорта, планы, схемы, экспликации, договора аренды (субаренды) и т.п.

Но в тоже время кабинет директора будет использоваться в целях сдачи в аренду непродолжительное время – 2 месяца и вряд ли за на это время кто-либо будет менять правоустанавливающие документы.

Однако отсутствие нового инвентаризационного плана вряд ли вызовет возражения налоговиков. Дело в том, что физический показатель увеличился.

Кроме того, учет изменения величины физического показателя для целей расчета ЕНВД производится с начала того месяца, в котором произошло такое изменение (п. 9 ст.

64

346.29 НК РФ). Следовательно, гостиница будет обязана за время сдачи в аренду номера гостиницы (бывшего кабинета директора) уплатить ЕНВД.

7. Гостиница застраховала по договору добровольного страхования здание гостиницы. Как отразить расходы на добровольное страхование имущества (здания гостиницы)?

Расходы на добровольное страхование имущества (здания гостиницы), включающие страховые взносы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп. 5 п. 1 ст. 253 и подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Основные средства производственного назначения - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). Расходы по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 263 НК РФ).

При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать его действительную стоимость (страховую стоимость). При заключении договора страхования имущества страховщик вправе производить осмотр страхуемого имущества, а при необходимости - назначить экспертизу

вцелях установления его действительной стоимости (ст. 945 ГК РФ).

Вслучае если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта оценки, либо в договоре об оценке объекта оценки не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта (ст. 7 Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

При этом следует иметь ввиду, что при страховании имущества и определении страховой стоимости сторонам договора следует исходить из действительной стоимости имущества, которая может быть эквивалентна рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде страховых взносов по добровольному страхованию основного средства производственного назначения (здания гостиницы) правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат и в случае, если для целей страхования определенная профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом N 135-ФЗ действительная (рыночная) стоимость этого основного средства (здания) превышает его балансовую стоимость (Письмо МНС России от 20 мая 2002 года №02-4-10/175-Т732).

8. Крупные гостиницы часто издают рекламные журналы, распространяемые бесплатно среди клиентов. Большую часть журнала занимает информация о гостинице,

65

предоставляемых услугах, а оставшийся объем - статьи нерекламного характера. У бухгалтеров гостиниц возникают вопросы, как учитывать расходы в данной ситуации в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы, понесенные гостиницей в связи с выпуском такого журнала, считаются рекламными и относятся к затратам по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете рассматриваемая ситуация отражается следующим

Вцелях налогообложения прибыли затраты на изготовление рекламных журналов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Таково требование пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Данные расходы принимаются в полном объеме.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость бесплатное распространение рекламного журнала классифицируется как его реализация. Это следует из подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 31 марта 2004 года №04-03-11/52 и в Письме МНС России от 5 июля 2004 года №03-1- 08/1484/18.

Вто же время с 1 января 2006 года не подлежат налогообложению операции по передаче в рекламных целях товаров, расходы на создание которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Поэтому, если себестоимость одного журнала менее 100 руб., то начислять налог на добавленную стоимость не надо.

Кроме того, пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ гласит, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из цен, примененных налогоплательщиком (п. 10 ст. 40 НК РФ).

Напечатав журнал, через какое-то время может выясниться, что его тираж морально устарел и не пользуется спросом. Тогда суммы "входного" НДС по материалам, использованным на выпуск этого тиража, а также суммы "входного" налога на печать журнала, ранее принятые к вычету из бюджета, бухгалтер гостиницы обязан восстановить. Дело в том, что нереализованная часть тиража журнала не используется для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

9. Гостиницы, которые оказывают услуги по предоставлению гостиничных номеров иностранным гостям, направляют на стажировку за границу своих работников для того, чтобы попрактиковаться в изучении иностранного языка, ознакомиться с системой гостиничного бизнеса и т.п. Ниже отражен порядок отражения стажировки в бухгалтерском и налоговом учете.

Поездка сотрудника на стажировку за рубеж обычно оформляется как служебная командировка. Прежде всего необходимо издать соответствующий приказ. Кроме того, до отъезда работнику нужно выдать аванс на текущие расходы в иностранной валюте. Если в командировку едет один работник, приказ составляют по форме №Т-9, если несколько человек - по форме №Т-9а. Командировочное удостоверение оформляется по форме №Т-

66

10 (письмо Минфина России от 8 сентября 2006 года №03-03-04/1/660). По возвращению со стажировки сотрудник обязан представить подтверждающие документы и заполнить авансовый отчет.

Согласно ст. 168 ТК РФ, работнику, направленному в служебную командировку, гостиница должна возместить: расходы на проезд, по найму жилого помещения; суточные; иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

При этом, если отсутствуют командировочное удостоверение с отметками о дате прибытия и выбытия и отметки в загранпаспорте о датах пересечения границ каждого иностранного государства, то документами, служащими основанием для выплаты суточных, будут являться приказ руководителя организации о командировании работника, распечатка на бумажном носителе электронного авиабилета, посадочные талоны, счета за проживание в гостинице (Письмо Минфина России от 08 сентября 2006 года №03-03- 04/1/660).

Для целей налогообложения прибыли согласно подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ расходы на подготовку и переподготовку, а также повышение квалификации кадров признаются только в том случае, если договор заключен с иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус. При этом работник, направленный на стажировку, должен быть штатным сотрудником гостиницы и программа стажировки должна соответствовать профилю его работы.

На стоимость услуг, оплаченных за стажировку сотрудника, ЕСН и НДФЛ не начисляется (письмо Минфина России от 8 сентября 2006 года №03-03-04/1/657). Такая позиция согласуется и с точкой зрения Президиума ВАС РФ, изложенной в Информационном письме от 14 марта 2006 года №106.

Что делать, если работник прошедший стажировку, вскоре уволился? Согласно ст. 249 ТК РФ, работник обязан возместить затраты, понесенные гостиницей на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени (если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении).

10. Гостиницы в своей деятельности активно пользуются Интернетом. На своих сайтах они размещают для клиентов информацию об услугах и ценах. Также с его помощью они предоставляют клиентам услуги по бронированию номеров. Как в данном случае вести учет?

Во-первых, для того, чтобы пользоваться Интернетом, необходимо к нему подключиться. Услуга подсоединения определяется статьей 2 Федерального закона от 7 июля 2003 года №126-ФЗ "О связи" как "деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором устанавливается соединение и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи". В письме Минфина России от 15 декабря 2005 года №03-11-04/2/151 установлено, что расходы по оплате доступа к сети Интернет относятся к расходам по оплате услуг связи.

Во-вторых, даже если гостиница на упрощенной системе налогообложения (УСН), то согласно подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в целях налогообложения можно учесть расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. При этом следует иметь в виду, что такие расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными.

Расходы на оплату услуг за пользование Интернетом включаются в состав расходов, уменьшающих доходы, только после погашения организацией задолженности перед провайдером. Основанием для принятия к учету расходов является договор на услуги с провайдером, а также выписка банка с приложением платежного поручения.

67

Если же гостиница пользуется Интернетом лимитировано, используя карточки, то основанием для учета расходов будет покупка этих карточек подотчетным лицом.

11. Не секрет, что вода, текущая из крана не может быть питьевой. Поэтому, многие гостиницы для обеспечения себя и своих постояльцев питьевой водой заключают договора с поставщиками этой воды. Приобретая питьевую воду, бухгалтер сталкивается с рядом вопросов:

можно ли доказать производственную необходимость данной покупки и включить ее стоимость в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

нужно ли включить стоимость воды в базу, облагаемую ЕСН и налогом на доходы физических лиц?

Гостиница вправе включить в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на приобретение питьевой воды в следующих случаях:

1. когда гостиница не может обеспечить своих сотрудников и постояльцев питьевой водой, соответствующей санитарным требованиям (ст. 4 и ст. 14 Федерального закона от 17 июля 1999 года №181-ФЗ);

2. если данный вид расхода предусмотреть трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Учет расходов на приобретение воды зависит от того, из каких источников оплачивает гостиница данные расходы. Если расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников списываются за счет собственных средств гостиницы, то в бухгалтерском учете такие затраты отражаются в составе прочих расходов и налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Подобная точка зрения установлена в Письме Минфина от 2 декабря 2005 года №03-03-04/1/408, что расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в том случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.

В случае, когда обязанность по обеспечению водой предусмотрена трудовым или коллективным договором, то стоимость воды отражают в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Если трудовой (коллективный) договор предусматривает обязанность фирмы обеспечить сотрудников водой определенного качества, нужно взять справку из Госкомсанэпиднадзора о том, что водопроводная вода этому качеству не соответствует.

Если же справки из Госкомсанэпиднадзора у вас не будет, налоговики при проверке могут посчитать, что расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли были отнесены неправомерно. Поэтому в таком случае лучше списать затраты на питьевую воду за счет собственных средств фирмы. Иначе вам придется доказывать свою позицию в суде.

12. При отражении расходов по услугам связи бухгалтерам гостиницы следует руководствоваться следующим порядком. Начнем с ситуации, в которой гостиница заключает договор на определенный срок, например при аренде помещений, где уже есть телефоны. В бухгалтерском учете данные затраты должны списываться постепенно в течение срока действия договора. Учет при этом ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов". В налоговом учете расходы отражаются аналогичным образом на основании п. 1 ст. 272 НК РФ. Данная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 6 февраля

2006 года №03-03-04/1/86.

Но если гостиница оформила бессрочный договор на оказание услуг связи, то гостиница, по-мнению Минфина России, обязана установить его самостоятельно. Учесть же расходы при расчете налога на прибыль единовременно гостиница не может.

В бухгалтерском учете расходы на подключение к телефону по бессрочному договору можно списать единовременно (п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Но для

68

того, чтобы не возникали разницы при расчете по налогу на прибыль, рекомендую установить порядок списания такой же как в бухгалтерском учете.

В случае если для того, чтобы получить необходимые телефонные номера, нужно еще проложить линии связи, то заключается иной договор. Одна из сторон договора – это абонент (гостиница), которая станет пользоваться телефонами. Другая - оператор - компания, которая будет предоставлять услуги связи. В договоре предусматривают следующие условия: оператор прокладывает линию связи за счет абонента, а потом предоставляет ему доступ к ней. Учет зависит от того, к кому перейдет право собственности на линию.

Если линия связи остается собственностью оператора, то расходы, понесенные гостиницей на прокладку кабеля и сопутствующие работы при расчете налога на прибыль гостиница учесть не может (Письмо Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/2/162).

Довольно часто гостиницы приобретают сотовые телефоны, подключают их и выдают сотрудникам. Для подтверждения правомерности отнесения затрат к учитываемым в целях исчисления налога на прибыль необходимо прежде всего установить перечень должностей работников, которые в силу исполняемых обязанностей пользуются сотовой связью. Такой список должен утвердить руководитель организации. Помимо этого в должностных инструкциях необходимо прописать, что при выполнении работы сотруднику нужен сотовый телефон.

Расходы на связь по служебному телефону работодатель может возмещать по факту или компенсировать заранее установленную сумму. По-мнению Минфина (Письмо от 27 июля 2006 года №03-03-04/3/15) для учета расходов по служебным разговорам по мобильному телефону необходимо издать приказ руководителя об определении круга лиц, которым будет выплачиваться компенсация. В должностных обязанностях таких работников должно быть оговорено, что для выполнения служебных обязанностей необходимо наличие телефона. Гостиница для подтверждения расходов должна иметь договор с оператором сотовой связи, а также ежемесячно получать детализированные счета.

Проверяя отчеты, налоговики делают выборку по наиболее крупным суммам и по "нетипичным" звонкам. То есть по тем, которые совершаются в выходные дни, в ночное время или, к примеру, за границу. Каждый такой звонок должен быть оправдан. Например, у сотрудников, которым приходится звонить поздно вечером или по выходным, в должностных инструкциях должно быть прописано, что рабочий день у них ненормирован.

И даже если сотрудник разговаривал по мобильному телефону в отпуске, то работодатель может доказать, что расходы все равно будут экономически обоснованными. В подтверждении этого - Постановление ФАС Московского округа от 31 мая 2006 года № КА-А41/4511-06 и Письмо Минфина России от 7 декабря 2005 года №03-03-04/1/418.

Налоговые органы нередко пытаются доначислить с суммы возмещения НДФЛ, но арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщика. К примеру - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2006 года №А26-1334/2005-211.

Аналогично и с ЕСН. Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что единым социальным налогом облагаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. А согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты (кроме перечисленных в ст. 238 НК РФ), предназначенные для работника. Однако когда организация оплачивает сотруднику мобильную связь, которой он пользуется при выполнении служебных обязанностей, нельзя говорить о том, что ему выплачивается доход по трудовому договору. Поэтому и ЕСН с этой суммы платить не надо.

Судьи поддерживают такую точку зрения (Постановление ФАС Московского округа от 27 февраля 2006 года №КА-А41/14217-05).

69

Расходы на сотовую связь могут возмещаться работникам в пределах лимита, установленного приказом руководителя. Суммы, выплаченные работодателем в пределах установленного лимита, учитываются при расчете налога на прибыль. Начислять НДФЛ и ЕСН с суммы, которую возмещает гостиница сотруднику, не нужно.

Если сотрудник превысил лимит, то он должен компенсировать расходы. Сумма возмещения учитывается у гостиницы в доходах. И одновременно бухгалтер должен включить компенсацию в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 27 июля 2007 года №03-03-04/3/15.

13. Довольно распространенной на практике является ситуация, когда работник свое личное имущество использует в интересах работодателя. Это может быть автомобиль, компьютер, мобильный телефон, инструменты или иное имущество.

При этом согласно ст. 188 ТК РФ работник, использующий в интересах работодателя личное имущество, имеет право на компенсацию и возмещение расходов, связанных с использованием такого имущества.

Между работником и работодателем должен быть заключено соглашение об использовании личного имущества работника в интересах работодателя. В соглашении необходимо указать:

1)вид используемого имущества и его характеристики;

2)права работника в отношении имущества;

3)порядок использования имущества;

4)размер компенсации за использование (в твердой сумме либо порядок ее определения);

5)порядок возмещения расходов, связанных с использованием;

6)срок использования имущества.

Права работника в отношении имущества должны быть документально подтверждены, т.е. работник должен представить документы о собственности или ином вещном праве на имущество.

В налоговом учете компенсация, выплачиваемая работнику за использование его имущества в деятельности гостиницы включается в расходы по оплате труда (подп. 25 ст. 255 НК РФ). Эта выплата учитывается в целях исчисления налога на прибыль (п. 3 ст. 217,

подп. 2 п. 1 ст. 238, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДФЛ и ЕСН с суммы компенсации не удерживается. Ведь Даная выплата не является выплатой в пользу работника, а лишь компенсирует его служебные расходы

Если гостиница выплатила компенсацию за дни месяца, в которые имущество фактически не использовалось работником при выполнении своей трудовой функции, то должна удержать с соответствующих сумм НДФЛ. Начислять же ЕСН не надо согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.

Для быстрого запоминания номера гостиницы с целью привлечения клиентов гостиницы приобретают «красивые» (т.е. легко запоминающиеся номера). В бухгалтерском учете расходы на подключение красивого номера принимают единовременно в том периоде, в котором они произведены. Даже если по договору номер предоставляется на определенный срок (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Ведь расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от их оплаты и иной формы осуществления.

Предъявленную в счете-фактуре сумму НДС гостиница также может принять к вычету также единовременно. Вычет производится после принятия на учет услуг связи (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Стоимость красивого номера в целях налогообложения учитывается как расходы на оплату услуг связи согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Затраты на подключение можно признать единовременно в том периоде, в котором они осуществлены (п. 1 ст. 272 НК РФ).

70